КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Налогообложение прибыли предприятий
Неприбыльные организации
ВОПРОС: 1.Относится ли к неприбыльным организациям ассоциация "Внебюджетная Фондовая Торговая Система"?
2.Относится ли к пассивному доходу доход от сдачи в аренду собственных помещений неприбыльными организациями?
3.Относятся ли рыбные хозяйства к сельскохозяйственным товаропроизводителям и как вносятся изменения в законы о налогообложении?
4.Относятся ли учреждения ветеринарной медицины к неприбыльным организациям и имеют ли льготы по налогообложению прибыли?
5.Каков порядок создания фермерского хозяйства и прекращения его деятельности?
6.Распространяется ли действие ст. 14 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" на Херсонское областное рыбоводческое предприятие?
1.В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с внесенными изменениями) к неприбыльным учреждениям и организациям, в частности, относятся ассоциации, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся лишь за счет взносов таких учредителей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, за исключением получения пассивных доходов (абзац "д" пп. 7.11.1 ст 7).
Вместе с тем, в уставе ассоциации "Внебюджетная Фондовая Торговая Система" определено, что Ассоциация является владельцем доходов от деятельности Ассоциации (пп. 6.1.2 ст. 6), то есть предусмотрено осуществление предпринимательской деятельности, что противоречит вышеуказанному подпункту Закона.
Кроме того. в ст 12 устава Ассоциации предусмотрено, что в случае прекращения деятельности и ликвидации Ассоциации ее членам возвращается имущество, временно переданное ими Ассоциации (п. 12.4), а остаточное имущество распределяется по решению общего собрания Ассоциации (п. 12.6), что противоречит нормам, установленным Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в частности пп.7.11.11. которым установлено, что в случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета, а также пп. 7.11.8, которым установлено, что доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных абзацами "а" и "в" пп. 7.11.1 ст. 7 этого Закона, не подлежат распределению между их учредителями или участниками и не могут использоваться для выгоды любого отдельного учредителя или участника такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).
Учитывая указанное, включение ассоциации "Внебюджетная Фондовая Торговая Система" в реестр неприбыльных учреждений и организаций в связи с несоответствием ее устава требованиям Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" невозможно.
2.Подпунктом 7.11.3 п. 7. ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) определено, что от налогообложения освобождаются доходы творческих союзов, полученные в виде средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям, от проведения их основной деятельности, с учетом положений пп. 7. 11. 11 этого Закона.
Абзацем 2 пп. 7.11.13 вышеуказанного Закона определен термин "пассивные доходы". Под термином "пассивные доходы" следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.
В соответствии с п.1.10 ст 1 этого Закона в проценты включается платеж за использование имущества, полученного в пользование (арендные, в том числе лизинговые и рентные операции).
Учитывая изложенное, согласно действующему законодательству доход такой неприбыльной организации от сдачи в аренду собственных помещений считается пассивным доходом.
3.Согласно Классификации видов экономической деятельности (КВЭД ) от 22.10.96 г. рыбное хозяйство выделено в отдельную отрасль экономики - Секция В Раздел 05.
В соответствии с п. 14.1 ст. 14 Закона Украины от 22.05.97 г N 283/97ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и размерах, предусмотренных этим Законом, по итогам отчетного налогового года.
Пунктом 14.2 ст 14 вышеуказанного Закона предусмотрено, что действие п. 14.1 не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых являются производство и продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в речках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые продаются для дальнейшей переработки), облагаемых налогами в общем порядке.
Законом Украины от 30.12.97 г. N 793/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (п. 16.4) предусмотрено, что для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы валового дохода.
Указанная норма этого Закона распространяется на рыбные хозяйства в части полученных доходов от производства и продажи рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах.
Что касается внесения изменений в п. 14.1 ст 14 Закона Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР "О системе налогообложения" (с изменениями и дополнениями), то предусмотрено, что изменения и дополнения в этот Закон, другие законы Украины о налогообложении по льготам, ставкам налогов и сборам (обязательным платежам), механизмам их уплаты вносятся не позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года.
Кроме того, п.5 раздела 2 Закона Украины от 30.12.97 г. N 796/97-ВР "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" наложен мораторий на внесение Верховной Радой Украины и кабинетом Министров Украины в течение бюджетного года изменений в законодательные и нормативно-правовые акты, которые приводят к уменьшению доходов или увеличению расходов местных бюджетов, без определения источников покрытия такого уменьшения доходов или увеличения расходов этих бюджетов.
4.Управление ветеринарной медицины с государственной ветеринарной инспекцией (согласно КВЭД ветеринарная деятельность относится к раздет 85 "Здравоохранение"), организованное в соответствии с Законом Украины от 05.12.96 к N 566/96-ВР "О ветеринарной медицине", является местным органом Главного управления ветеринарной медицины с государственной ветеринарной инспекцией Министерства агропромышленного комплекса. Положение об управлении ветеринарной медицины утверждено постановлением Кабинета Министров Украины от 19.04.93 г N 285.
Согласно указанному Положению управление и подчиненные ему учреждения государственной ветеринарной медицины содержатся за счет бюджетных и внебюджетных средств.
Разделом 7 ст. 35 вышеуказанного Закона предусмотрено, что внебюджетные средства, а именно: поступления от предприятий, учреждений, организаций и граждан за выполнение работ по договорам; поступления за предоставление платных услуг; сорок процентов суммы административных штрафов; добровольные взносы предприятий, учреждений, организаций и граждан; другие источники, не запрещенные законодательством, поступающие на счета учреждений государственной ветеринарной медицины, не считаются прибылью, не облагаются налогами и используются на содержание учреждений ветеринарной медицины.
Согласно пп. 7.11.2 п. 7.11 ст 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям как компенсация стоимости полученных государственных услуг и такие доходы неприбыльных организаций, в том числе доходы учреждений здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование производственной деятельности согласно их уставам).
В случае если по результатам отчетного (налогового) года доходы сметы на содержание указанных организаций превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года.
Таким образом, вопрос по освобождению от обложения налогом на прибыль указанных выше средств законодательно решен, и управления ветеринарной медицины при их регистрации как неприбыльных могут воспользоваться льготами, предусмотренными пп. 7.11.2 указанного Закона.
В случае получения подразделениями ветеринарной медицины средств в виде штрафов, а также доходов из других источников, не предусмотренных этим Законом, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль в соответствии с п. 16.10 этого Закона.
5.Отношения, связанные с созданием и деятельностью селянских (фермерских) хозяйств, регулируются законами Украины"О селянском (фермерском) хозяйстве". "О собственности", "О приоритетности социального развития села и агропромышленного комплекса в народном хозяйстве Украины", "О предприятиях", законодательством о земле, об аренде и другими законодательными актами.
В соответствии со ст 6 Закона Украины от 22.06.93 г N 3312-XII "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" для ведения селянского (фермерского) хозяйства предоставляются в пожизненное унаследованное владение и частную собственность земельные участки, размер которых не должен превышать 50 гектаров сельскохозяйственных угодий и 100 гектаров всех земель. Конкретные размеры земельных участков граждан, ведущих селянское (фермерское) хозяйство, в пределах норм определяют районные, городские советы народных депутатов дифференцированно, с учетом региональных особенностей, специализации и возможностей обработки предоставленных земель преимущественно членами селянского (фермерского) хозяйства.
После отвода земельного участка и получения Государственного акта на пожизненное унаследованное владение землей, право частной собственности или договора на аренду земельного участка и государственной регистрации селянское (фермерское) хозяйство приобретает статус юридического лица.
Собственники земельных участков, переданных им советом народных депутатов, не вправе в течение шести лет со времени приобретения права собственности продавать или другим способом отчуждать принадлежащий им земельный участок, кроме перехода его по наследству или совету народных депутатов на тех же условиях, на которых он был им передан. В случае наличия уважительных причин суд по заявлению собственника может сократить указанный срок.
Основанием для прекращения деятельности селянского (фермерского) хозяйства могут быть:
- добровольный отказ председателя селянского (фермерского) хозяйства от земельного участка, предоставленного в пожизненное унаследованное владение, или окончание срока аренды земли;
- решение членов селянского (фермерского) хозяйства о прекращении его деятельности и др.
Решение о прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства принимается районным, городским советом народных депутатов, а в случае его неплатежеспособности (банкротства) - судом.
В соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" граждане, которые намерены осуществлять предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, представляют регистрационную карточку установленного образца, являющуюся одновременно заявлением о государственной регистрации, копию справки о присвоении идентификационного номера физического лица - плательщика налогов и других обязательных платежей и документ свидетельствующий о внесении платы за государственную регистрацию.
Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и копия документа, подтверждающего взятие его на учет в государственном налоговом органе, являются основанием для открытия счетов в банковских учреждениях Украины.
6.Херсонское областное государственное сельскохозяйственное рыбоводческое предприятие занимается производством товарной рыбы, рыбопосадочного материала, двухлетних растениеядных рыб в прудах и выловом рыбы в прудах и закрытых водоемах.
В соответствии с п. 14.1 ст 14 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и размерах, предусмотренных этим Законом, по итогам отчетного налогового года.
Пунктом 14.2 ст. 14 Закона предусмотрено, что действие п. 14. не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых являются производство и продажа рыбы (кроме рыбы, выловленной в речках и закрытых водоемах).
Таким образом, Херсонское областное государственное сельскохозяйственное рыбоводческое предприятие может использовать п. 14.1 ст. 14 этого Закона только в части вылова рыбы в речках и закрытых водоемах.
Одновременно сообщаем, что п.16.4 ст 16 вышеуказанного Закона определено, что к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 про центов общей суммы валового дохода.
Анатолий ФУРМАН,
начальник Главного управления прямых налогов