КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ Г. КИЕВА
О НДС
ВОПРОС:1.Заводом при отгрузке товаров со склада были оформлены налоговые накладные, заверенные штампом. Однако покупатель предъявил претензии, заявив, что они оформлены неправильно. Просьба дать разъяснение по этому вопросу.
2.Предприятием за поставленную покупателю мебель получен переводной вексель, в котором на сумму платежа начислены проценты. Сумма процентов достаточно велика. Подлежит ли эта сумма обложению НДС?
3.Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 5.1.7 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" весы для взвешивания людей?
4.Религиозная организация приобретает стройматериалы для проведения ремонта церкви. Поставщик стройматериалов в накладной выделил сумму НДС и не отгружает указанные материалы без предоплаты всей суммы стоимости материалов, включающей НДС.
Правомочны ли действия поставщика в данной ситуации, ведь религиозные организации освобождены от уплаты НДС?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений и дополнений) налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в момент возникновения налоговых обязательств продавца (пп. 7.23). Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 10.10.97 г. N 16-1321/10-8132 были доведены разъяснения, касающиеся ведения книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), а также выписки и оформления налоговых накладных. В частности, указывалось, что подтверждение налоговой накладной может производиться обычной печатью или штампом продавца, без подписей директора и главного бухгалтера. Такой порядок просуществовал до 01.10.98 г.
Согласно Указу Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98, вступившему в силу с 01.10.98 г., налоговая накладная должна быть подписана лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять продажу товаров (работ, услуг), а также скреплена печатью такого налогоплательщика продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (работ, услуг) и не скрепляется его печатью (ст.18).
Таким образом, начиная с 1 октября 1998 г. налоговая накладная должна быть в обязательном порядке подписана лицом, уполномоченным предприятием осуществлять продажу товаров (работ, услуг) и подтверждена печатью данного предприятия. В связи с тем, что надлежащим образом оформленная налоговая накладная дает право покупателю товаров (работ, услуг) на включение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) при приобретении товаров (работ, услуг), в состав налогового кредита, лицам, являющимся (согласно законодательству) плательщиками НДС, следует быть внимательным при оформлении налоговых накладных.
2.Начисление процентов на вексельную сумму в переводном векселе предусмотрено Положением о переводном и простом векселе от 07.08.37 г. N 104/1341 (приведенного в соответствие с постановлением Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 10.09.92 г. N 528).
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97- ВР (с учетом изменении и дополнений) установлено, что объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины (пп. 3.1.1). Продажей товаров являются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (п. 1.4).
Начисление процентов на вексельную сумму следует рассматривать как услугу по отсрочке платежа за проданный товар. Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 28.09.98 г. N 11166/10/16-1220-26 разъяснено, что средства, полученные за оказание услуг по отсрочке платежа по операциям по продаже товаров (работ, услуг), подлежат налогообложению, поскольку такая денежная форма проведения расчетов является непосредственно компенсацией стоимости товаров (работ, услуг).
В связи с тем, что сумма процентов непосредственно связана с продажей мебели (операция по продаже состоялась, произошел переход права собственности на товар), такая сумма подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
3.В связи с необходимостью усиления контроля за качеством использования изделий медицинского назначения в медицинской практике и с введением в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. (с учетом изменений) Министерством здравоохранения Украины была утверждена "Номенклатура изделий медицинского назначения, которые подлежат внесению в государственный реестр" (приказ от 02.12.97 г. N 343).
Согласно указанной Номенклатуре, к изделиям медицинского назначения отнесены весы для взвешивания людей, включая младенцев (код ТН ВЭД 8423 10).
Учитывая, что подпунктом 5.1.7 статьи 5 данного закона продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе предоставление услуг по такой продаже аптечными учреждениями, освобождается от НДС, то продажа весов для взвешивания людей не облагается налогом на добавленную стоимость.
4.В соответствии с пп. 5.1.14 ст. 5 Закона Украины от 05.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по оказанию религиозных услуг и продаже предметов религиозного назначения религиозными организациями по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины от 12.09.97 г. N 1010 "Об утверждении перечня религиозных услуг и предметов религиозного назначения, операции по оказанию и продаже которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость".
Следовательно, по операциям, осуществляемым религиозными организациями, от уплаты НДС освобождаются операции по крещению, заключению брака, панихиды, молебнам, освящению, прочим услугам, а также продаже предметов религиозного назначения: свечей, икон, крестиков и многих других предметов, которые предусмотрены постановлением.
Что касается операций по приобретению прочих товаров (работ, услуг) религиозными организациями, то без налога на добавленную стоимость могут приобретаться товары (работы, услуги), которые в соответствии с другими подпунктами Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" освобождены от налогообложения как на территории Украины, так и при ввозе на таможенную территорию Украины (это лекарственные средства и предметы медицинского назначения, товары специального назначения для инвалидов, благотворительная помощь и т. д.).
Учитывая, что стройматериалы не освобождены, согласно данному закону, от НДС, все предприятия, учреждения и организации (включая и религиозные) уплачивают при их приобретении полную сумму, указанную в договоре и первичных документах, фиксирующих факт приобретения товаров (в данном случае стройматериалов).
Светлана Марчук,
аудитор
Елена Передеряева,
первый заместитель начальника
Ольга Кшеминская,
Заместитель начальника отдела работе с плательщиками налогов