Доходы физических лиц облачаются в новую форму N 8ДР
В настоящей консультации используются термины, имеющие следующее значение.
Юридические лица - предприятия, учреждения, организации всех форм собственности, включая Национальный банк Украины и его учреждения, коммерческие банки, другие финансово-кредитные учреждения.
Частные предприниматели - физические лица - субъекты предпринимательской деятельности.
Доходы - ценности, полученные физическими лицами как в денежной (национальной и/или иностранной) валюте, так и в натуральной форме.
Дивиденды - платеж, который производится юридическим лицом в пользу собственников (доверенных лиц собственников) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли. К дивидендам не относятся выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, долей (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом.
Материальная помощь - безвозмездно предоставленные материальные ценности и денежные средства для целей, указанных физическим лицом в заявлении на ее получение.
Отчетный период - квартал календарного года.
В соответствии с Законом Украины от 22.12.94 г. N 320/94-ВР "О Государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей" информационный фонд Государственного реестра включает данные об уплате физическими лицами налогов и других обязательных платежей, связанных с получением доходов. Сбор этих данных осуществляют государственные налоговые инспекции в Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах в городах, в том числе на основании сведений, указанных в справке по форме N 8ДР. Представление справки по форме N 8ДР является обязательным для юридических лиц и частных предпринимателей, выплачивающих доходы физическим лицам.
Форма и порядок представления справки по форме N 8ДР утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.12.97 г. N 473, с изменениями и дополнениями. Однако некоторые моменты вызывают затруднения. Остановимся на них.
При этом обращаем внимание на актуальность разъяснений по заполнению формы N 8ДР, изложенных в Письме N 4738.
ВОПРОС: 1. Изменились ли сроки представления справки по форме N 8ДР?
2. Как в справке по форме N 8ДР отразить материальную помощь, если ее размер превышает 12 минимальных заработных плат?
3. На какую сумму уменьшается налогооблагаемый доход граждан, имеющих детей в возрасте до 16 лет?
4. Следует ли учитывать при заполнении формы N 8ДР результаты перерасчета подоходного налога за 1998 год?
5. Работник уволился в IV квартале 1998 года, а в I квартале 1999 года ему была насчитана и выплачена премия по итогам IV квартала 1998 года. Следует ли в графе 7 формы N 8ДР указывать дату увольнения работника?
ОТВЕТ: 1.Порядком N 473 с учетом изменений и дополнений установлены следующие сроки и место представления справки по форме N 8ДР;
- юридическими лицами - до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в органы налоговой службы по месту своего нахождения;
- частными предпринимателями - до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в органы налоговой службы по месту жительства.
Если же в течение отчетного периода, в котором юридические лица или частные предприниматели выплачивали доходы, происходит ликвидация (прекращение деятельности) указанных лиц, то сведения по форме N 8ДР должны быть представлены до момента оформления ликвидации (прекращения деятельности).
2.Согласно справочнику признаков доходов суммы выплаченной материальной помощи имеют признак дохода 03.
Порядком N 473 предусмотрено, что по каждому физическому лицу необходимо заполнять столько строк, сколько признаков доходов имеет такое лицо. Поэтому, если кроме материальной помощи физическое лицо получает другой доход, сумма материальной помощи будет указана в отдельной строке с соответствующим признаком дохода.
В случае сложности выделения по строке с признаком дохода 03 той части подоходного налога, которая приходится на облагаемую налогом часть материальной помощи, можно отразить эту часть подоходного налога в его общей сумме в строках с признаками 01 - доход по основному месту работы или 02 доход не по основному месту работы (в зависимости от места выплаты материальной помощи).
3.Статья 6 Декрета N 13-92 гласит о том, что у граждан, имеющих детей в возрасте до 16 лет, их совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму, не превышающую установленный законодательством размер минимальной заработной платы (не облагаемый налогом минимум).
Не облагаемый налогом минимум введен в шкалу ставок подоходного налога и составляет в настоящее время 17 грн.
Поэтому согласно Порядку N 473 при заполнении формы N 8ДР предоставление такой льготы отражается с признаком льготы 01 в графе 8 (справочник признаков льгот по подоходному налогу), а совокупный налогооблагаемый доход гражданина, которому предоставлена льгота, уменьшается на один не облагаемый налогом минимум дохода на каждого ребенка (если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера 10 минимальных месячных заработных плат).
Здесь возникают трудности с заполнением формы N 8ДР, поскольку подпунктом 2.6.20 Порядка N 473 предусмотрено, что при наличии у физического лица льготы с признаком 01 - 07 (а уменьшение подоходного налога на 50 % одному из родителей (опекунов), имеющих на содержании троих и более детей в возрасте до 16 лет, имеет признак льготы - 0,5) для него следует заполнять все необходимые графы только одной строки с признаком льготы 01 - 07.
До официального разъяснения ГНАУ можно рекомендовать следующее: в графе 8 указать признак льготы, имеющей наибольший удельный вес и общей сумме льготы, то есть 05.
4.Нет, не следует. Справка по форме N 8ДР содержит только данные о фактически выплаченных в отчетном периоде суммах доходов и фактически удержанного с этих сумм подоходного налога.
Включение в эту справку других сведений, кроме предусмотренных Порядком N 473, не допускается.
5.Согласно подпункту 2.6.17 Порядка N 473, если физическое лицо уволено с основного места работы до начала отчетного периода, но доходы получает и отчетном периоде, то в графе 7 формы N 8ДР указывается дата его увольнения,
Рассмотрим порядок заполнения строк справки по форме N 8ДР, используя условные числовые примеры.
Строки 1 - 3.
Физическое лицо получило по основному месту работы следующие доходы:
а) заработную плату в размере 980 грн.;
б) материальную помощь в размере 1 024 грн.;
1 024 грн. - 888 грн. = 136 грн.,
где 888 грн. - сумма материальной помощи в размере 12 минимальных заработных плат, которая не включается в совокупный налогооблагаемый доход;
в) дивиденды в размере 3 525 грн., которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, поскольку в момент их выплаты юридическое лицо удержало налог на дивиденды в порядке, предусмотренном подпунктом 7.8.2 Закона о прибыли.
Всего подоходный налог, удержанный в отчетном периоде с совокупного налогооблагаемого дохода физического лица, составил:
[(980 грн. + 136 грн.) - 170 грн.] х 20 % + 19.55 грн. = 208.75 грн.
Строка 4.
Физическому лицу, имеющему троих детей в возрасте до 16 лет, по основному месту работы начислена заработная плата в размере 640 грн.
Сумма льготы, предоставленной на детей, составила 51 грн. (17 грн. х 3).
Кроме того, в соответствии с Постановлением N 470 предоставлена льгота в виде уменьшения начисленного подоходного налога на 50 %.
Сумма подоходного налога к удержанию определена следующим образом:
[(640 грн. - 51 грн. - 170 грн.) х 20 % + 19,55 грн.] х х 50 % = 51,68 грн.
Строки 5 - 6.
Физическому лицу не по основному месту работы предприятием начислены и выплачены:
а) заработная плата в размере 530 грн.;
б) материальная помощь в размере 320 грн., не включаемая в совокупный налогооблагаемый доход.
Сумма подоходного налога к удержанию составила:
530 грн. х 20 % = 105 грн.
Перечень документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министром Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями.
3. Постановление N 470 - постановление Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. N 470 "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям".
4. Порядок N 473 - Порядок заполнения и представления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки ф. N 8ДР, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.12.97 г. N 473, в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 06.01.99 г. N 10.
5. Письмо N 4738 - письмо Государственной налоговой администрации Украины от 24.04.98 г. N 4738/10/29-0105 "Как заполнить справки ф. N 8ДР"