Производственный травматизм
ВОПРОС: 1.Подлежат ли индексации суммы возмещения работнику ущерба, причиненного его здоровью в связи с производственной травмой?
2.На частном предприятии произошел несчастный случай, в результате которого работник погиб. Какие выплаты следует произвести его семье?
3.После производственной травмы работник переведен на группу инвалидности. Предприятие выплачивает ему сумму ущерба, причиненного в связи с производственной травмой. Какие удержания и какие начисления следует осуществлять с этих сумм?
4.Всегда ли собственник предприятия обязан возмещать ущерб, нанесенный здоровью работника травмой при выполнении им трудовых обязанностей? Что служит доказательством вины собственника предприятия?
5.Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплаты по возмещению ущерба, причиненного здоровью работника, при выполнении им трудовых обязанностей?
6.За счет каких источников в настоящее время формируются фонд охраны труда предприятия и региональный фонд?
ОТВЕТ: 1.Да, подлежат.
Доходы, подлежащие индексации, определены пунктом 2 Порядка N 663. Этим пунктом, в частности, предусмотрено, что индексации подлежат денежные доходы, полученные как возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья.
2.В случае смерти работника в результате несчастного случая, произошедшего при выполнении им трудовых обязанностей, собственник предприятия или уполномоченный им орган обязан выплатить одноразовую помощь его семье, размер которой устанавливается коллективным договором. При этом согласно статье 11 Закона об охране труда размер одноразовой помощи должен быть не менее пятилетнего заработка погибшего работника. Кроме того, собственник предприятия обязан выплатить помощь в размере не менее годового заработка на каждого иждивенца погибшего, а также на его ребенка, родившегося после смерти.
3.Статьей 5 Декрета N 13-92 предусмотрен ряд выплат, не включаемых в облагаемый налогом совокупный доход граждан. Одной из таких выплат являются суммы, получаемые работниками по возмещению ущерба, причиненного им увечьем или другим повреждением здоровья.
А согласно пункту 3 статьи 2 Закона N 400 и пункту 3 статьи 2 Закона N 402 удержание сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование осуществляется только с совокупного облагаемого дохода, исчисленного в соответствии с законодательством Украины.
Таким образом, с суммы выплаты ущерба, причиненного производственной травмой, указанные удержания не осуществляются.
Не производятся на такие суммы и начисления в Пенсионный фонд, так как согласно Постановлению N 697 суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья, которое связано с выполнением им трудовых обязанностей, включены в перечень выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий.
Такой же порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 2 Закона N 402 для отчислений сбора на обязательное социальное страхование, то есть и такой сбор не начисляется.
4.Согласно пункту 1 Правил возмещения ущерба собственник предприятия или уполномоченный им орган освобождается от возмещения работнику ущерба, причиненного повреждением здоровья при выполнении трудовых обязанностей, если докажет, что ущерб нанесен не по его вине, а условия труда не являются причиной морального ущерба.
Доказательством вины собственника предприятия (п. 2 Правил возмещения ущерба) могут служить:
- акт о несчастном случае на производстве;
- заключение служебных лиц (органов), осуществляющих контроль и надзор за охраной труда и соблюдением законодательства о труде, или профсоюзного органа о причине ущерба, причиненного здоровью;
- приговор или решение суда, постановление прокурора, приговор следственных органов или предварительного следствия;
- решение о привлечении виновных лиц к административной или дисциплинарной ответственности;
- решение органов социального страхования о возмещении собственником предприятия затрат на оказание помощи работнику по временной нетрудоспособности в связи с ущербом, причиненным здоровью;
- показания свидетелей и другие доказательства.
5.Положением N 473 предусмотрена номенклатура статей общехозяйственных расходов (п. 75), перечень которых дан в приложении N 8. В состав прочих общехозяйственных затрат (счет 26 "Общехозяйственные расходы") входят выплаты в порядке возмещения ущерба, причиненного здоровью работника при выполнении им трудовых обязанностей.
Подпунктом 5.6.2 Закона о прибыли предусмотрено, что в состав валовых расходов включаются "обязательные выплаты.., предусмотренные законодательством".
А согласно статье 11 Закона об охране труда и статье 455 Гражданского кодекса собственник предприятия обязан возместить работнику ущерб, причиненный ему инвалидностью или иным повреждением здоровья, связанным с выполнением трудовых обязанностей.
Следовательно, выплаченные работнику суммы ущерба подлежат включению в состав валовых расходов.
Указанные операции следует отразить такими проводками (цифры условные):
+----------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
¦ ¦ +-------------------+-----------------¦
¦ N ¦ Содержание ¦Дебет¦Кредит¦Сумма,¦ Сумма ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ вало- ¦ валовых¦
¦ ¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦ вого ¦ расхо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ дохода,¦ дов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
+---+----------------------+-----+------+------+--------+--------¦
¦1. ¦Начислена работнику ¦ 26 ¦70,76 ¦ 60 ¦ - ¦ 60 ¦
¦ ¦сумма возмещения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ущерба здоровью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-----+------+------+--------+--------¦
¦2. ¦Выплачена сумма ущерба¦70,76¦50,51 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------+
6.Согласно пункту 6 Положения о государственном, отраслевом, региональном фонде охраны труда и фонде охраны труда предприятия (далее - фонды), утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 07.10.93 г. N 838 в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 09.03.99 г. N 335, фонды формируются за счет:
- добровольных перечислений предприятий с прибыли, остающейся в их распоряжении;
- средств предприятий, возвращенных за полученную ранее помощь на создание и расширение специализированных производств, научно - технических центров, творческих коллективов и экспертных групп, если это предусмотрено условиями договора об их предоставлении;
- средств других фондов, общественных организаций, поступивших в порядке оказания помощи, а также других поступлений.
До марта 1999 года в фонд охраны труда предприятия направляли часть средств штрафных санкций, предъявленных предприятию за нарушение нормативных актов об охране труда.
В связи с выходом указанного выше Положения о фондах в новой редакции с 9 марта 1999 года средства от применения к предприятию штрафов за нарушение нормативных актов об охране труда, невыполнение распоряжений должностных лиц органов государственного надзора за охраной труда по вопросам безопасности, гигиены труда и производственной среды, несчастные случаи на производстве и случаи профессиональных заболеваний, случившихся по вине предприятий, а также штрафов, наложенных на должностных лиц и работников, виновных в нарушениях требований об охране труда, направляются в государственный (50 %), отраслевой и региональный фонды (по 25 % каждому).
Действие этой нормы в 1999 и 2000 годах не распространяется на предприятия угольной и горнодобывающей промышленности с подземным ведением работ. Такие предприятия направляют в государственный фонд охраны труда - 20 %, в отраслевой и региональный фонды - по 15 % и в фонд охраны труда предприятия - 50 %.
Перечень документов
1. Гражданский кодекс - Гражданский кодекс УССР от 18.07.63 г. N 1540-06, с изменениями и дополнениями.
2. Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями.
3. Закон об охране труда - Закон Украины "Об охране труда" от 14.10.92 1. N 2694-XII, с изменениями и дополнениями.
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
5. Закон N 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с изменениями и дополнениями.
6. Закон N 402 - Закон Украины от 26.06.97 г. N 402/97-ВР "О сборе на обязательное социальное страхование", с изменениями и дополнениями.
7. Положение N 473 - Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 26.04.96 г. N 473.
8. Порядок N 663 - Порядок проведения индексации денежных доходов граждан, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 07.05.98 г. N 663, с изменениями и дополнениями.
9. Постановление N 697 - постановление Кабинета Министров Украины от 18.05.98 г. N 697 "Об утверждении Перечня видов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий", с изменениями и дополнениями.
10. Правила возмещения ущерба - Правила возмещения собственником предприятия, учреждения и организации или уполномоченного им органом ущерба, нанесенного работнику повреждением здоровья в связи с выполнением им трудовых обязанностей, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. N 472, с изменениями и дополнениями.
11. Некоторые материалы научно-производственного журнала "Охрана труда".