Торгові патенти
Торговельна діяльність за готівкові кошти, включаючи громадське харчування, надання окремих видів побутових послуг, діяльність у сфері грального бізнесу та з купівлі-продажу валюти може здійснюватись в Україні лише за наявності торгового патенту.
Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" від 23.03.96 р. N 98/96 зі змінами та доповненнями регулюється порядок придбання та видачі таких видів патентів для здійснення торгівлі: платного, пільгового та короткотермінового.
Платний торговий патент видається на здійснення торговельної діяльності у пактах продажу товарів (магазинах, кіосках, лотках тощо).
Пільговий торговий патент дає право його власнику здійснювати торговельну діяльність окремими видами товарів вітчизняного та іноземного виробництва.
Короткотерміновий торговий патент застосовується для здійснення торговельної діяльності з проведення виставок-продажів, ярмарків та інших заходів, пов'язаних з демонстрацією і продажем товарів терміном від 1 до 15 днів.
Спеціальний торговий патент дає право суб'єктам підприємницької діяльності на особливий порядок оподаткування: власник спецпатенту звільняється від сплати 12 податків, обов'язкових платежів та використання ЕККА.
Патентуванню також підлягає діяльність з надання побутових послуг.
Норма закону "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" N 98/96 про те, що патентуванню підлягає торговельна діяльність не лише за готівкові кошти, а й з використанням інших форм розрахунків, дає підставу стверджувати, що патентуванню підлягає і торговельна діяльність із застосуванням безготівкової форми розрахунків. Проте стаття 3 (пункт 2) закону визначає, що патентуванню підлягає торговельна діяльність, а під торговельною діяльністю слід розуміти роздрібну та оптову торгівлю, діяльність у торговельновиробничій сфері (громадське харчування) за готівкові кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток.
Таким чином, патентуванню підлягає торговельна діяльність за готівкові кошти або інші готівкові платіжні засоби.
Патент повинен бути розміщений на видному місці
Незалежно від виду діяльності, яка підлягає патентуванню, торговий патент повинен бути розміщений:
на фронтальній вітрині магазину, а у разі її відсутності - біля касового апарата;
на фронтальній вітрині малої архітектурної форми;
на табличці - для автомагазинів, розвозок та інших видів пересувної торговельної мережі, а також для лотків, прилавків та інших видів торгових точок, відкритих у відведених для торговельної діяльності місцях;
у пунктах обміну іноземної валюти;
у приміщеннях для надання послуг у сфері грального бізнесу та надання побутових послуг.
Торговий патент має бути відкритим та доступним для огляду.
Схема 1.
Види торгових патентів
+-----------+
¦ Патенти ¦
+-----------+
+----------------------+-------------------------+
+-----------------+ +--------------------------+ +------------------+
¦ ¦ ¦ Патенти на право ¦ ¦ Інші види ¦
¦ Торговий патент ¦ ¦ індивідуальної власності ¦ ¦ патентів ¦
+-----------------+ +--------------------------+ +------------------+
¦ ¦ ¦
+-----------------+ +------------------------+ +----------------------+
¦ - пільговий ¦ ¦ Патент на винаходи ¦ ¦Патент на право оренди¦
+-----------------+ ¦ і корисні моделі ¦ ¦ будівель (споруд, ¦
+-----------------+ +------------------------+ ¦ приміщень) ¦
¦ - спеціальний ¦ ¦ +----------------------+
+-----------------+ +------------------------+ +---------------------+
¦ ¦ Патент на промисловий ¦ ¦ Патент на право ¦
+-----------------+ ¦ зразок ¦ ¦ здійснення ¦
¦- короткотермі- ¦ +------------------------+ ¦ підприємницької ¦
¦ новий ¦ ¦ ¦ діяльності ¦
+-----------------+ +------------------------++---------------------+
¦ ¦ Патент на сорти рослин ¦
+------------------+ +------------------------+
¦ - направо надання¦
¦ побутових послуг ¦
+------------------+
+------------------------+
¦ - на право здійснення ¦
¦ торговельної діяльності¦
+------------------------+
¦
+-------------------------+
¦ - на право обміну готів-¦
¦ кових валютних цінностей¦
+-------------------------+
¦
+-------------------------+
¦- на право надання послуг¦
¦у сфері грального бізнесу¦
+-------------------------+
Пільговий патент
Пільговий торговий патент, вартість якого становить 25 грн на весь термін його дії, видається на торговельну діяльність окремими видами виключно вітчизняних товарів та окремим підприємствам. У пільговому торговому патенті обов'язково вказується повний перелік товарів, якими підприємство має намір торгувати.
До таких товарів вітчизняного виробництва належать:
- поштові марки, листівки, вітальні листівки та конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара з дерева, паперу та картону, що використовується для поштових відправлень підприємствами Державного комітету зв'язку України, і фурнітура до них;
- періодичні видання друкованих засобів масової інформації (незалежно від країни їх походження);
- проїзні квитки;
- товари народних промислів (крім антикварних та тих, що становлять культурну цінність згідно з переліком, що встановлюється Міністерством культури України);
- готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне приладдя) та вітаміни для населення; ветеринарні препарати, папір туалетний, зубні паста та порошки, косметичні серветки, дитячі пелюшки, тампони, інші види санітарно-гігієнічних виробів з целюлози або її замінників, термометри, індивідуальні діагностичні прилади (незалежно від країни їх походження);
- вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гас освітлювальний і газ скраплений, торф паливний кусковий, торф'яні брикети і дрова для продажу населенню;
- мило господарське, а також сірники (незалежно від країни їх походження);
- насіння овочевих, баштанних, квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі (незалежно від країни його походження).
Пільговий патент також видається підприємствам, які займаються продажем періодичних видань друкованих засобів масової інформації за таким переліком:
- друковані книги в твердій або м'якій обкладинці вітчизняних видавництв;
- книги для розмальовування, ноти, карти географічні або гідрографічні, включаючи атласи, глобуси та топографічні плани, листівки поштові, вітальні листівки, конверти, картинки перебивні, зошити, книжки для записів, блокноти, папір друкарський, календарі, інші канцелярські товари з паперу або картону (незалежно від країни походження);
- ручки, олівці, інструменти для креслення, пензлі, мастихіни, мольберти, фарби, лаки, розчинники та закріплювачі для малювання і живопису, полотно, багети. рамки та підрамники для картин, швидкозшивачі, інші канцелярські прилади та конторське приладдя, крім виготовлених з дорогоцінних і напівдорогоцінних металів (незалежно від країни їх походження).
Підприємства, які здійснюють торговельну діяльність на території військових частин і військових навчальних закладів виключно товарами військової атрибутики та повсякденного вжитку для військовослужбовців, також мають право на одержання пільгового торгового патенту.
Платний торговий патент і патент з надання побутових послуг
Платний патент видається на торговельну діяльність, що здійснюється у пунктах продажу товарів. Ними вважаються:
- магазини та інші торгові точки, які знаходяться в окремих приміщеннях, будівлях або їх частинах і мають торговельний зал для покупців або використовують для торгівлі його частину;
- кіоски, палатки та інші малі архітектурні форми, які займають окремі приміщення, але не мають вбудованого торговельного залу для покупців;
- автомагазини, розвозки та інші види пересувної торговельної мережі;
- лотки, прилавки та інші види торгових точок у підведених для торговельної діяльності місцях, крім лотків, прилавків, що надаються в оренду суб'єктам підприємницької діяльності - фізичним особам та знаходяться в межах спеціалізованих підприємств сфери торгівлі - ринків усіх форм власності;
- стаціонарні, малогабаритні і пересувні автозаправні станції, заправні пункти, які здійснюють торгівлю нафтопродуктами та стиснутим газом;
- фабрики-кухні, фабрики-заготівельні; їдальні, ресторани, кафе, закусочні, бари, буфети, відкриті літні майданчики, кіоски та інші пункти громадського харчування;
- оптові бази, склади-магазини або інші приміщення, які використовуються для здійснення оптової торгівлі за готівкові кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток.
Патентуванню підлягає також діяльність з надання побутових послуг, яка здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами як в окремих приміщеннях, будівлях, їх частинах, так і за їх межами. Під побутовими розуміються послуги для задоволення особистих потреб замовника за готівку і з використанням інших видів розрахунку.
Перелік побутових послуг, для надання яких необхідно придбати торговий патент, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27.04.98 р. N 576.
Вартість торгового патенту на здійснення торговельної діяльності та з надання побутових послуг встановлюється органами місцевого самоврядування залежно від місцезнаходження пункту продажу товарів та надання послуг й асортименту товарів і виду послуг.
Термін дії торгового патенту для торговельної діяльності та з надання побутових послуг становить 12 календарних місяців.
Під час придбання торгового патенту суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату в розмірі вартості торгового патенту- за один місяць. На суму, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній місяць його дії. Оплата вартості торгового патенту провадиться щомісяця до 15 числа місяця, який передує звітному.
Перелік послуг, які належать до побутових
і підлягають патентуванню
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Код виду послуг згідно ¦
¦ Вид послуг ¦ з класифікатором ¦
¦ ¦"Платні послуги населенню¦
¦ ¦ 1 89 188" ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Пошиття тентів, чохлів, штор, драпіровок ¦ 12232, 12233 ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Ремонт радіотелевізійної, аудіо- та відео- ¦ ¦
¦апаратури (крім структурних підрозділів, ¦ 13101 - 13161 ¦
¦розташованих у сільській місцевості) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Заміна елементів живлення ¦ код відсутній ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Ремонт та виготовлення ювелірних виробів ¦ 13446 - 13468 ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Ремонт та виготовлення металовиробів ¦ 13401 - 13445, ¦
¦ ¦ 13469, 13470 ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Ремонт та технічне обслуговування транспортних ¦ 14101 - 14106, ¦
¦засобів, що належать громадянам ¦ 14201, 14205, 14301,¦
¦ ¦ 14313, 14401 - 14403¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Ремонт та будівництво індивідуального житла ¦ 17101 - 17118, ¦
¦(квартир), садових будиночків, гаражів ¦ 17201, 17235, ¦
¦ ¦ 17301 - 17307 ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Перукарські послуги (тільки на території міст ¦ 18201 - 18256 ¦
¦Києва і Севастополя, обласних центрів) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Прокат аудіо-, відеокасет, CD-дисків ¦ код відсутній ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Прокат автотранспортних засобів ¦ 18307 - 18309 ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Прокат весільного вбрання та одягу для ¦ 18327 ¦
¦урочистих подій ¦ ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Послуги ломбардів ¦ 18601 - 18629 ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Фотопослуги та послуги фотокінолабораторій ¦ 19101 -19125 ¦
+------------------------------------------------+-------------------------¦
¦Послуги аудіо-, відеозапису ¦ код відсутній ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Суб'єкт підприємницької діяльності може зробити попередню оплату вартості торгового патенту за весь термін його дії.
Крім цього, суб'єкт підприємницької діяльності має право придбати торгові патенти на наступні за поточним роки, але не більше ніж на три роки. При цьому власник патенту звільняється від обов'язків довнесення вартості торгового патенту у разі, якщо прийнятими після оплати повної вартості торгових патентів на наступні роки нормативно-нравовими актами буде збільшена вартість торгового патенту.
Граничний рівень вартості торгового
патенту - 320 грн. за місяць
На території міста Києва, обласних центрів вартість торгового патенту від 60 до 320 грн за календарний місяць.
На території міста Севастополя, міст обласного підпорядкування (крім обласних центрів) і районних центрів - від 30 до 160 грн.
На території інших населених пунктів - до 80 грн.
У разі коли пункти продажу товарів розташовані в курортних місцевостях або на територіях, прилеглих до митниць, інших пунктів переміщень через митний кордон, органи місцевого самоврядування, до бюджетів яких спрямовується плата за торговий патент, можуть прийняти рішення щодо збільшення плати за торговий патент, але не більше 320 грн за календарний місяць.
Короткотерміновий торговий патент
Закон дозволяє придбання короткотермінового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності від 1 до 15 днів.
Вартість короткотермінового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності за один день встановлена у фіксованому розмірі 10 грн.
Оплата вартості короткотермінового патенту здійснюється не пізніше ніж за один день до початку здійснення торговельної діяльності.
Патентування торгівлі готівковою валютою
Відповідно до статті 4 Закону "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" підлягають патентуванню операції з продажу (обміну) валюти, які здійснюються суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами у пунктах обміну іноземної валюти.
Під пунктами обміну валюти розуміють пункти в уповповажених банках, обмінні пункти банків, що розташовані поза їх операційними залами, обмінні пункти інших кредитно-фінансових установ, які одержали ліцензію НБУ на здійснення операцій з торгівлі іноземною валютою, та обмінні пункти суб'єктів підприємницької діяльності, які діють на підставі агентських угод з уповноваженими банками.
У разі коли суб'єкт підприємницької діяльності має відокремлені структурні підрозділи, торговий патент придбавається окремо для кожного відокремленого підрозділу (обмінного пункту).
Вартість торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями встановлюється у фіксованому розмірі 320 грн за календарний місяць.
Термін дії торгового патенту на здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями становить 36 календарних місяців.
Патентування операцій з надання послуг
у сфері грального бізнесу
Статтею 5 Закону "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" визначено, що під гральним бізнесом розуміють діяльність, пов'язану із влаштуванням казино, інших гральних місць (домів), гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем, проведенням лотерей (крім державних) та розіграшів з видачею грошових виграшів у готівковій або майновій формі.
Причому казино, інші гральні місця (доми) повинні займати окремі приміщення або будівлі та мати гральний зал для відвідувачів (крім гральних автоматів та більярдних столів).
У разі коли суб'єкт підприємницької діяльності має структурні (відокремлені) підрозділи, торговий патент придбавається окремо для кожного структурного (відокремленого) підрозділу (грального місця).
Надання послуг у сфері грального бізнесу поза межами відведених на ці цілі приміщень або будівель, а також у приміщеннях, що не мають грального залу для відвідувачів, не дозволяється.
Торговий патент на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу має бути виданий на кожне окреме гральне місце (гральний автомат, гральний стіл).
Оплата вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послугу сфері грального бізнесу провадиться щокварталу до 15 числа місяця, що передує звітному кварталу. Термін дії такого патенту становить 60 календарних місяців.
Скільки коштує торговий патент у сфері грального бізнесу
Вартість торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу встановлюється у фіксованому розмірі із розрахунку на рік:
- для використання грального автомата з грошовим або майновим виграшем 700 грн;
- для використання грального столу з кільцем рулетки - 32000 грн;
- для використання інших гральних столів (спеціальних столів для казино, крім столів для більярду) - 24000 грн за кожний стіл;
- для використання кегельбанів, що вводяться у дію за допомогою жетона, монети або без них, - 2000 грн за кожний гральний жолоб (доріжку);
- для використання столів для більярду, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, крім столів більярду, що використовуються для спортивних аматорських змагань, - 600 грн за кожний стіл для більярду;
- для провадження інших видів грального бізнесу, включаючи розіграші з видачею грошових виграшів у готіковій формі поза банківські установи або у майновій формі на місці, - 2400 грн за кожний окремий вид (місце) грального бізнесу.
Спеціальний патент
З прийняттям однієї з останніх редакцій Закону "'Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" від 10 лютого 1998 року було введено спеціальний торговий патент, який передбачає право суб'єкта підприємницької діяльності на особливий порядок оподаткування.
Спеціальний торговий патент може бути придбаний суб'єктом підприємницької діяльності, який займається торговельною діяльністю та наданням побутових послуг.
Суб'єкт підприємницької діяльності самостійно приймає рішення про придбання спеціального торгового патенту.
На придбання спеціального патенту поширено порядок, встановлений для платного торгового патенту.
Вартість спеціального торгового патенту встановлюється органами місцевого самоврядування щороку після затвердження місцевого бюджету залежно від місцезнаходження пункту продажу товарів або надання побутових послуг та асортименту товарів і послуг. При цьому розрахункова сума надходжень за рік від суб'єктів підприємницької діяльності у вигляді плати за спеціальні торгові патенти не може бути меншою від загальної суми надходжень до бюджетів усіх рівнів та державних цільових фондів, податків і зборів (обов'язкових платежів), сплачених такими суб'єктами підприємницької діяльності за попередній рік з урахуванням інфляції.
Плата за спеціальний торговий патент встановлюється за єдиною методикою для всіх суб'єктів підприємницької діяльності або окремо для фізичних і юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності.
Законом заборонено встановлювати вартість спеціального торгового патенту для окремого суб'єкта підприємницької діяльності.
У разі якщо декілька суб'єктів підприємницької діяльності мають торговельні зали для покупців або надають побутові послуги в одному окремому приміщенні, будівлі або їх частинах, крім ринків усіх форм власності, спеціальний торговий патент видається лише за умови, що всі зазначені суб'єкти підприємницької діяльності придбають спеціальні торгові патенти.
Суб'єкт підприємницької діяльності, який придбав
спеціальний торговий патент, не сплачує:
1. Податок на додану вартість.
2. Податок на доходи фізичних осіб.
3. Податок на прибуток.
4. Плату (податок) за землю.
5. Збір за спеціальне використання природних ресурсів.
6. Збір на обов'язкове соціальне страхування.
7. Збір на обов'язкове пенсійне страхування.
8. Збір до Державного інноваційного фонду.
9. Відрахування та збори на дорожні роботи.
10. Комунальний податок.
11. Ринковий збір.
12. Збір на видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які придбали спеціальний торговий патент, звільняються від обов'язкового застосування електронних контрольно-касових апаратів (на них поширюються вимоги Закону "Про застосування контрольно-касових книг при розрахунках зі споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг").
Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, які придбали спеціальний торговий патент, звільняються від обов'язку ведення обліку доходів і витрат щодо підприємницької діяльності, для здійснення якої придбано спеціальний торговий патент.
Доходи від підприємницької діяльності, ддя здійснення якої суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа придбав спеціальний торговий патент, не включаються до складу інших оподатковуваних доходів, у тому числі до сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року.
Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, які займаються виключно такими видами підприємницької діяльності, для здійснення яких вони придбали спеціальні торгові патенти, звільняються від подання декларацій про свої доходи у порядку, передбаченому законодавством України для громадян, які займаються підприємницькою діяльністю.
Спеціальний торговий патент
застосовується на обмежених територіях
Постановами Кабінету Міністрів України від 08.06.98 р. N 826, від 23.06.98 р. N 950, від 01.07.98 р. N 994 та від 01.07.98 р. N 1332 до цих територій віднесено:
м. Краматорськ Донецької обл.;
Хустський район Закарпатської обл.;
м. Миронівка Київської обл.;
м. Шпола Черкаської обл.;
м. Іллічівськ Одеської обл.;
м. Нова Каховка Херсонської обл.;
м. Велика Ялта;
м. Алушта; м.Судак; м.Євпаторія;
м. Феодосія; м. Саки.
Коли патент не потрібний
Не потребує патентування діяльність суб'єктів підприємницької діяльності з закупівлі у населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції відбувається за розрахунками у безготівковій формі (пункти приймання склотари, макулатури, відходів паперових, картонних і ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки).
Не підлягає патентуванню реалізація суб'єктом підприємницької діяльності продукції власного виробництва (фізичними особами, які перебувають з ним у трудових відносинах, через пункти продажу товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення цього суб'єкта.
Не потребує патентування діяльність у сфері громадського харчування на підприємствах, в установах, у тому числі навчальних завадах, з обслуговування виключно працівників цих підприємств, установ та учнів і студентів у навчальних закладах.
Без придбання торгового патенту може здійснюватись торговельна діяльність виключно товарами вітчизняного виробництва такого асортименту:
- хліб і хлібобулочні вироби;
- борошно пшеничне та житнє;
- сіль, цукор, олія соняшникова і кукурудзяна;
- молоко і молочна продукція, крім молока і вершків згущених з добавками і без них;
- продукти дитячого харчування;
- безалкогольні напої;
- морозиво;
- яловичина та свинина;
- домашня птиця;
- яйця, риба;
- ягоди і фрукти;
- картопля і плодоовочева продукція;
- комбікорм для продажу населенню.
Кого звільнено від придбання торгових патентів
Статтею 3 Закону визначено перелік підприємств і організацій та видів торговельної діяльності і діяльності з надання побутових послуг, які звільнено від придбання торгових патентів. До цього переліку включено:
1) підприємства і організації Укоопспілки, військової торгівлі, аптеки, які знаходяться в державній власності, та торгово-виробничі державні підприємства робітничого постачання у селах, селищах та містах районного підпорядкування;
2) суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, які:
- здійснюють торговельну діяльність з лотків, прилавків і сплачують ринковий збір (плату) за місце для торгівлі продукцією в межах ринків усіх форм власності;
- сплачують податок на промисел у порядку передбаченому чинним законодавством;
- здійснюють продаж вирощених в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній, садовій і городній ділянках продукції рослинництва, худоби, кролів, нутрій, птиці (як у живому вигляді, так і продукції їх забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва;
- сплачують державне мито за нотаріальне посвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше одного разу на календарний рік;
- сплачують фіксований податок відповідно до законодавства про оподаткування доходів фізичних осіб;
3) суб'єктів підприємницької діяльності, створених громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги згідно з чинним законодавством та здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва та продукцією, виготовленою на підприємствах Українського товариства сліпих та Українського товариства глухих.