Особенности бухгалтерского и налогового учета при уплате единого налога.
Законодательное регулирование
Переход на уплату единого налога регулируется Указом Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. Введена упрощенная система с 01.01.99 г. Переход на нее абсолютно добровольный, т.е. субъектам предпринимательской деятельности предоставлено право выбора. Если плательщик выбирает упрощенную систему, то письменное заявление об этом нужно представить в ГНИ по месту регистрации не позднее чем за один месяц до начала следующего календарного года, т.е. до 1 декабря.
В настоящий период нормативная база по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности состоит из нижеперечисленных документов:
2. Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (постановление КМУ от 03.04.93 г. N 250).
3. Указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями (приказ МФУ от 31.05.96 г. N 112).
4. Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства (приказ МФУ от 30.09.98 г. N 196).
5. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (приказ МФУ от 18.08.95 г. N 139).
6. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (приказ ГНАУ от 13.10.98 г. N 477).
7. Порядок зачисления, разграничения и учета единого налога субъектов малого предпринимательства (приказ Главного управления Государственного казначейства Украины от 29.12.98 г. N 107).
8. Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом (приказ ГНАУ от 13.10.98 г. N 476).
Условия перехода на упрощенную систему
Упрощенной системой налогообложения учета и отчетности могут воспользоваться юридические лица любой формы собственности при условии, что:
- среднеучетная численность работающих за год не превышает 10 человек;
- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 250 тыс.грн.
Исключение составляют:
- предприятия, которые работают с применением специальных патентов;
- доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;
- предприятия, в уставном фонде которых доли учредителей - юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25%.
В случае, если предприятие превысит численность или объем выручки в отчетном году, то начиная со следующего года оно должно перейти на обычную систему налогообложения, учета и отчетности.
Численность определяется в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины (приказ Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171). Критерием является среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте полной занятости. Методика расчета этого показателя регулируется п.3.4 названной Инструкции и состоит в перерасчете всего персонала в условную численность работников, занятых полный день, исходя из его установленной продолжительности. Численность работников, учет рабочего времени которых не ведется (надомники, работающие по договору подряда), рассчитывается путем деления фактически начисленной зарплаты на среднемесячную зарплату одного работника списочного состава, пересчитанную в эквиваленте полной занятости.
Второй критерий - объем выручки от реализации. В настоящее время термин "реализация" применяется только в документах, регулирующих бухгалтерский учет. Конкретная формулировка выручки от реализации содержится в Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. Реализованной продукцией (работами, услугами) считается стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, услуг), указанная в отгрузочных документах и учитываемая при расчетах с заказчиками. В состав выручки от реализации включаются суммы НДС, акцизного сбора и других сборов, включенных в продажную стоимость (п.3.1 Инструкции). Этой же Инструкцией установлены особенности определения выручки от реализации для некоторых предприятий:
- производственные предприятия - выручка от реализации работ (услуг), производство и сбыт которых являются предметом деятельности этого предприятия;
- строительные организации - объем принятых СМР, выполненных собственными силами (т.е. без объемов, выполненных субподрядчиками);
- торговые, снабженческо-сбытовые организации - сумма товарооборота;
- торговцы ценными бумагами - сумма продажи ценных бумаг и вознаграждения за другие операции по обращению ценных бумаг.
Если исходить из этого определения, то предельный объем реализации (250 тыс.грн.) следует определять без учета доходов от прочей реализации, к которым относятся:
- доходы от сдачи объектов в аренду;
- доходы от реализации ОФ, НМА, ТМЦ;
- доходы от реализации ценных бумаг (у неторговцев).
Но утверждать это окончательно нельзя, так как решение о выдаче Свидетельства принимают налоговые органы, а их мнение пока неизвестно.
Бухгалтерский учет
Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства утверждено приказом МФУ от 30.09.98 г. N 196. Малые предприятия могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета в соответствии с Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями. Если вы посчитаете целесообразным не менять существующую на предприятии систему учета, то это вполне допустимо. Применение упрощенной формы не является обязательным.
Независимо от того, по какой форме будет осуществляться учет, отражение некоторых операций имеет определенные особенности:
- сумма начисленного единого налога отражается проводкой Дт 20 Кт 68 (т.е. относится к составу расходов);
- вся сумма расходов ежемесячно списывается в Дт 46 (следовательно, расчет издержек на остаток нереализованных товаров не производится, остатки готовой продукции и незавершенного производства не возникают);
- сумма единого налога не уменьшается на сумму платы за патент. Исходя из этого, списание стоимости патента за отчетный месяц следует производить в Дт 20, а не Дт 68, как предусмотрено Положением о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию (приказ МФУ от 23.06.98 г. N 135);
- необходимость в ведении учета затрат по видам продукции, по производственным подразделениям, по статьям калькуляции определяется исключительно самим предприятием (т.е. не является обязательной).
Малым предприятиям, независимо от формы организации бухгалтерского учета, разрешено применять сокращенный План счетов. При этом данные, отражаемые ранее на нескольких балансовых счетах, просто переносятся на один счет. Если в некоторых случаях это удобно - можно воспользоваться предоставленной возможностью, если неудобно - ничего переносить не стоит. Например, по счету 05 "Материалы" можно отражать также и стоимость топлива (сч.06), стройматериалов и оборудования к установке (сч.07), запчастей (сч.08), семян (сч.09), МБП (сч.12), транспортно-заготовительных расходов (сч.16). Объем таких преобразований вы определяете сами.
Не следует забывать, что учет некоторых операций регулируется специальными нормативными документами независимо от учетной политики, принятой на предприятии. К таким документам можно отнести:
- Инструкцию по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов (приказ МФУ от 24.07.97 г. N 159).
- Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость (приказ МФУ от 01.07.97 г. N 141).
- Положение по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте (приказ МФУ от 14.02.96 г. N 29).
- Положение о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию (приказ МФУ от 15.08.96 г. N 169).
- Инструкцию о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы (приказ Минстата Украины и Минтранса Украины от 07.08.96 г. N 228/253).
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность предприятиями, уплачивающими единый налог, представляется в органы статистики один раз по итогам года. Представление квартальной отчетности не предусмотрено.
Министерством финансов Украины утверждены специальные формы бухгалтерской отчетности для малых предприятий. Они представляют собой сокращенный вариант обычных отчетных форм. Коды строк сохранены. Составление отчета регулируется Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. Часть показателей полностью соответствует обычным формам. Некоторые показатели имеют особенности, вызванные совмещением учета по нескольким счетам на одном балансовом счете в малых предприятиях. С целью облегчения поиска соответствующего пункта в Инструкции при заполнении отчетных форм ниже представлен своеобразный путеводитель.
Бухгалтерский отчет (форма N 1-м)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦Пункт ¦ ¦
¦ ¦строки ¦Инструкции ¦ Примечание ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ АКТИВ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Основные средства ¦010,011,¦ 2.3 ¦ В том числе НМА ¦
¦ ¦ 012 ¦ ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Незавершенные капитальные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вложения ¦ 030 ¦ 2.5 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Долгосрочные финансовые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вложения ¦ 040 ¦ 2.7 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Прочие необоротные активы ¦ 060 ¦ 2.10 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Производственные запасы ¦ 080 ¦ 2.11 ¦В том числе МБП на складе,¦
¦ ¦ ¦ ¦остаточная стоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦предметов проката, живот- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ные на выращивании и ¦
¦ ¦ ¦ ¦откорме ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Незавершенное производство¦ 110 ¦ 2.13, ¦В том числе расходы ¦
¦ ¦ ¦ 2.14 ¦будущих периодов ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Готовая продукция ¦ 130 ¦ 2.15 ¦В том числе товары по ¦
¦ ¦ ¦ ¦покупным ценам ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Дебиторская задолженность ¦ 170, ¦ 2.18, ¦ ¦
¦ за товары,работы и услуги ¦ 180 ¦ 2.19 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Резерв сомнительных долгов¦ 185 ¦ 2.18, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 2.19 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Дебиторская задолженность ¦ ¦ 2.23, ¦ ¦
¦ по налоговым расчетам ¦ 195 ¦ 2.19 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Дебиторская задолженность ¦ ¦ 2.23, ¦ ¦
¦ с бюджетом ¦ 200 ¦ 2.19 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Дебиторская задолженность ¦ ¦ 2.25, ¦В том числе с подотчетными¦
¦ с прочими дебиторами ¦ 240 ¦ 2.19 ¦лицами, с учредителями, ¦
¦ ¦ ¦ ¦векселя полученные ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Касса ¦ 260 ¦ 2.27 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Расчетные, валютные и ¦ 270, ¦ ¦ ¦
¦ прочие счета ¦ 280 ¦ 2.27 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Прочие оборотные активы ¦ 310 ¦ 2.30 ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ ПАССИВ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Уставный фонд ¦ 400 ¦ 2.32 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Дополнительный капитал ¦ 405 ¦ 2.32 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Специальные фонды и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ целевое финансирование ¦ 425 ¦ 2.36 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Неоплаченный капитал ¦ 465 ¦ 2.8, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 2.43.1 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Изъятый капитал ¦ 470 ¦ 2.37.2, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 2.43.1 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ прошлых лет ¦ 475 ¦ 2.41 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ отчетного года ¦ 480 ¦ 2.43 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Убытки прошлых лет ¦ 485 ¦ 2.31 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Убытки отчетного года ¦ 490 ¦ 2.31, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 2.34 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Всего по разделу I пассива¦ 495 ¦ 2.43.1 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиты банков, заемные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ средства и прочие долго- ¦ ¦ 2.37.1, ¦ ¦
¦ срочные обязательства ¦ 500 ¦ 2.44 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиты банков и прочие ¦ ¦ 2.45, ¦ ¦
¦ заемные средства ¦ 600 ¦ 2.47, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 2.55.2 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиты и займы, не по- ¦ ¦ 2.46, ¦ ¦
¦ гашенные в срок ¦ 620 ¦ 2.55.2 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиторская задолженность¦ 630, ¦ 2.19, ¦ ¦
¦ за товары, работы и услуги¦ 640 ¦ 2.48 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиторская задолженность¦ ¦ 2.19, ¦ ¦
¦ по налоговым расчетам ¦ 665 ¦ 2.23 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиторская задолженность¦ ¦ 2.19, ¦ ¦
¦ с бюджетом ¦ 670 ¦ 2.51 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиторская задолженность¦ ¦ ¦ ¦
¦ по внебюджетным платежам ¦ 680 ¦ 2.52 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиторская задолженность¦ ¦ ¦ ¦
¦ по страхованию ¦ 690 ¦ 2.53 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиторская задолженность¦ ¦ ¦ ¦
¦ по оплате труда ¦ 700 ¦ 2.54 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Кредиторская задолженность¦ ¦ ¦ ¦
¦ с прочими кредиторами ¦ 720 ¦ 2.55 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Прочие краткосрочные ¦ ¦ 2.16, ¦ ¦
¦ обязательства ¦ 740 ¦ 2.30 ¦ ¦
+---------------------------+--------+-----------+--------------------------¦
¦ Источники финансирования ¦ 900- ¦ ¦ ¦
¦ капитальных вложений ¦ 930 ¦ 2.56 ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Отчет о финансовых результатах (форма N 2-м)
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦Код строки ¦ Пункт ¦
¦ ¦ ¦ Инструкции ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Выручка от реализации продукции (товаров, ¦ ¦ ¦
¦работ, услуг) ¦ 010 ¦ 3.1 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Налог на добавленную стоимость ¦ 015 ¦ 3.3 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Акцизный сбор ¦ 020 ¦ 3.4 ¦
¦ ¦ 030 ¦ 3.6 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Затраты на производство, коммерческие ¦ ¦ ¦
¦расходы ¦ 040, 045 ¦ 3.7 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Результат от реализации ¦ 050 ¦ 3.8 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Прочие операционные доходы и затраты, ¦ ¦ ¦
¦доходы от владения корпоративными ¦ ¦ ¦
¦правами, проценты к получению ¦ 060-080 ¦ 3.8 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Прочие внереализационные доходы и ¦ ¦ ¦
¦расходы ¦ 085 ¦ 3.9 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Всего прибылей и убытков ¦ 090 ¦ 3.10 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Прибыль или убыток отчетного периода ¦ 100 ¦ 3.11 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Налог на прибыль, прочие использования ¦ ¦ ¦
¦прибыли, нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦
¦(непокрытые убытки) отчетного года ¦105-120 ¦ 3.13 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Затраты на производство (издержки ¦ ¦ ¦
¦обращения) ¦300-350 ¦ 3.15, 3.16 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Фактические объемы производства ¦ ¦ ¦
¦продукции, работ, услуг ¦ 360 ¦ 3.12 ¦
+---------------------------------------------+------------+---------------¦
¦Платежи в бюджет ¦600-650 ¦ 3.18, 3.16.1 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Отчет о финансово-имущественном состоянии (форма N 3-м)
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦Код строки ¦ Пункт ¦
¦ ¦ ¦ Инструкции ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. ДВИЖЕНИЕ ФОНДОВ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Уставный фонд (капитал) ¦ 010 ¦ 4.1 ¦
¦ ¦ 015 ¦ 4.2 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Дополнительный капитал ¦ 020 ¦ 2.32, 4.2, ¦
¦ ¦ ¦ 4.8 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Резервный фонд ¦ 030 ¦ 2.33, 4.3 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Фонд развития и поощрения ¦ 040 ¦ 4.4 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Нераспределенная прибыль прошлых лет ¦ 070 ¦ 4.5 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Целевое финансирования из бюджета и ¦ ¦ ¦
¦внебюджетных фондов ¦ 090 ¦ 4.8 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Другие фонды специального назначения ¦ 110 ¦ 4.8 ¦
¦ ¦ 120 ¦ 4.9 ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3. НАПРАВЛЕНИЕ СРЕДСТВ В ЦЕЛЕВЫЕ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ И ¦
¦ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Направление средств в целевые фонды и на ¦ ¦ ¦
¦потребление ¦ 300-355¦ 4.10 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Среднеучетная численность работников ¦ 360 ¦ 4.11 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Фонд оплаты труда ¦ 370 ¦ 4.12 ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4. НАЛИЧИЕ И ДВИЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Основные средства ¦ 430 ¦ 4.13, 4.15,¦
¦ ¦ ¦ 4.16, 4.21 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Износ основных средств ¦ 440 ¦ 4.14, 4.21 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Незавершенное строительство ¦ 450 ¦ 4.17 ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Финансовые вложения по видам ¦ 550-580 ¦ 4.20 ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 6. ПЕРЕОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ТОВАРОВ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Сырье, топливо, готовая продукция, товары, ¦ ¦ 4.20.1, ¦
¦незавершенное производство и другие запасы ¦ 690 ¦ 4.23 ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 7. НЕДОСТАЧИ, КРАЖИ И ПОРЧА ЦЕННОСТЕЙ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Движение недостач, краж и др. ¦ 750-790¦ 4.23.1, ¦
¦ ¦ ¦ 4.25-4.29 ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 8. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ АКТИВЫ И ПАССИВЫ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Арендованные основные средства ¦ 850 ¦ 4.36,4.37,¦
¦ ¦ ¦ 4.24.1 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Товарно-материальные ценности на ¦ ¦ 4.36,4.38,¦
¦ответственном хранении ¦ 855 ¦ 4.24.1 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Бланки строгой отчетности ¦ 860 ¦ ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Списанная дебиторская задолженность ¦ 865 ¦ 4.36,4.39,¦
¦ ¦ ¦ 4.24.1 ¦
+---------------------------------------------+-----------+---------------¦
¦Обеспечения полученные, обеспечения и ¦ ¦ ¦
¦обязательства выданные ¦ 870, 875¦ 4.40, 2.62¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Уплачиваемые налоги
В Указе Президента приведен конечный перечень налогов и сборов, плательщиком которых не является малое предприятие, уплачивающее единый налог:
- налог на прибыль;
- плата (налог) за землю;
- сбор в Фонд Чернобыля;
- сбор в Государственный инновационный фонд;
- сбор на социальное страхование;
- сбор на содержание автодорог;
- коммунальный налог;
- сбор в Пенсионный фонд;
- сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли;
- сбор за специальное использование ресурсов.
Все остальные налоги, предусмотренные действующим законодательством, подлежат уплате. Не вдаваясь в тонкости механизма введения самих налогов и сборов, приведу лишь их перечень:
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизный сбор.
3. Налог с владельцев транспортных средств.
4. Налог на доходы физических лиц (подоходный налог).
5. Сбор в Пенсионный фонд, удерживаемый из совокупного налогооблагаемого дохода граждан (по ставке 1% или 2%).
6. Сбор на социальное страхование на случай безработицы, удерживаемый из совокупного налогооблагаемого дохода граждан (по ставке 0,5%).
7. Гербовый сбор.
8. Пошлина.
9. Плата за торговый патент.
10. Местные налоги и сборы (кроме коммунального налога, сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и услуг).
11. Сбор за загрязнение окружающей среды.
12. Уплата 10% амортизационных отчислений.
Налоговая отчетность по единому налогу
Вкомплект предоставляемых в налоговые органы документов при сдаче отчетности входят: Расчет единого налога, Свидетельство о праве уплаты единого налога, кассовая книга предприятия, Книга учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица. После принятия инспектором Расчета остальные документы возвращаются налогоплательщику.
Согласно п.1 Порядка ведения Книги в ней отражаются в хронологическом порядке все хозяйственные операции на основании первичных документов. Составлять Книгу учета доходов и расходов придется вручную. Сама Книга должна быть прошнурована, подписана и заверена печатью предприятия плательщика единого налога и печатью налогового органа, в котором плательщик зарегистрирован. Совершенно очевидно, что заполнить ее с применением средств вычислительной техники невозможно. Порядком ее составления не предусмотрена возможность накопления данных автоматизированным способом с отражением в Книге итоговых данных (как, например, в Книге учета продажи и Книге учета приобретения по НДС).
Если предприятие выберет простую форму, то бухгалтеру придется записывать все хозяйственные операции дважды - в Книге учета хозяйственных операций (форма N К-1) и в Книге учета доходов и расходов.
Если учет будет осуществляться по упрощенной форме с использованием регистров учета или по обычной журнально-ордерной, то написание содержания операций в хронологическом порядке будет производиться только при составлении расчета. Логично отражать операции на основании данных бухгалтерского учета.
Учет реализации (графа 5) можно вести на основании данных синтетических регистров по счету 46, записывая содержание операций одной суммой за день предельно лаконично: начислена реализация, отгружены товары, выполнены работы и т.д. (предоплаты, полученные в составе доходов, не отражаются). Эту графу, возможно, будут проверять, т.к. она связана с объектом налогообложения. При ее составлении необходимо обеспечить хронологический порядок записей.
Все остальные операции тоже можно заполнять, используя данные бухгалтерского учета. Информацию об оприходовании товаров, начислении и уплате процентов, определении результатов от продажи имущества и от изменения курса НБУ можно группировать и отражать один раз в месяц.
Расчет убыли или прироста сырья, материалов и т.д. целесообразно осуществлять один раз в квартал. Если остаток на конец квартала больше остатка на начало, то разница отражается в Книге со знаком "-" (минус). Если остаток на конец квартала меньше остатка на начало, то разница отражается в Книге со знаком "+" (плюс). Сумма оприходованных ТМЦ и прироста (убыли) с учетом соответствующего знака должна быть равна сумме расхода за отчетный период (т.е. обороту по кредиту соответствующего счета).
В предлагаемой ниже таблице представлены графы Книги и обороты в бухгалтерском учете, которые можно использовать при заполнении соответствующих граф. Счета приведены с применением и обычного, и сокращенного Плана счетов.
Заполнение книги на основании данных бухгалтерского учета
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ ¦ ¦
¦графы¦ Содержание показателя ¦ Дт ¦ Кт ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 4 ¦Сумма граф с 5 по 7 ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 5 ¦Доходы от осуществления хозяйственных ¦ ¦ ¦
¦ ¦операций, в т.ч.: ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Стоимость отгруженных товаров, выполненных ¦ 60, ¦ ¦
¦ ¦работ, оказанных услуг (за минусом оборота Дт 46 ¦ 62, ¦ ¦
¦ ¦Кт 68, т.е. без НДС) ¦ 76 ¦ 46 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Стоимость отгруженных товаров, выполненных ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, оказанных услуг для внутрихозяйственного ¦ ¦ ¦
¦ ¦потребления ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 6 ¦Доходы от осуществления финансовых операций ¦ ¦ ¦
¦ ¦- доходы в виде процентов, роялти ¦ 51,55 ¦ 80 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 7 ¦Доходы от осуществления других операций ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Доходы, полученные от операций по продаже ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества и ОФ ¦ 76 ¦ 46 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Безвозмездная финансовая помощь ¦ 51,52 ¦ 88 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Бесплатно полученные товары ¦ 41 ¦ 88 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Поступление долгов, списанных ранее как ¦ ¦ ¦
¦ ¦безнадежные ¦ 51 ¦ 80 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров ¦ 76 ¦ 80 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Прибыль от совместной деятельности ¦ 51,76 ¦ 80 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Прибыль от корпоративных прав ¦ 51 ¦ 80 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 8 ¦Сумма строк с 9 по 11 ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 9 ¦Расходы от осуществления хозяйственных ¦ ¦ ¦
¦ ¦операций ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Стоимость приобретенных материалов, сырья, ¦ 05,06, ¦ ¦
¦ ¦товаров, МБП ¦ 12,41 ¦ 60,76 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Убыль или прирост покупных товаров, сырья ¦ ¦ ¦
¦ ¦(кроме готовой продукции собственного ¦ ¦ ¦
¦ ¦производства) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Начисленная заработная плата ¦ 20,44 ¦ 70 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Командировочные расходы ¦ 20,44 ¦ 71,76 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Реклама ¦ 20,44 ¦ 60,76 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Полученные услуги (расчетно-кассовое ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживание, аренда, коммунальные платежи, ¦ ¦ ¦
¦ ¦информационные услуги и т.п.) ¦ 20,44 ¦ 60,76 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 10 ¦Расходы от финансовых операций - расходы, ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанные с начислением (выплатой) процентов, ¦ ¦ 51,52 ¦
¦ ¦в т.ч. за пользование кредитами ¦ 20,44 ¦ 76 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ 11 ¦Расходы от осуществления других операций ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Убытки от продажи основных фондов ниже ¦ ¦ ¦
¦ ¦балансовой стоимости ¦ 80 ¦ 46 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Отражение источников финансирования ОФ и ¦ ¦ ¦
¦ ¦НМА ¦ 81,80 ¦ 88 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Выплата материальной помощи, оплата за ¦ ¦ ¦
¦ ¦путевки, за подготовку специалиста и т.п. ¦ 81,87 ¦ 51,50 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Курсовые разницы от операций в иностранной ¦ ¦ 52,62, ¦
¦ ¦валюте ¦ 80 ¦ 76 ¦
+-----+-------------------------------------------------+---------+--------¦
¦ ¦Убытки от осуществления совместной ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ 80,81 ¦ 76 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Заполнение расчета уплаты единого налога сложности не представляет. Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года. Сумма фактически уплаченного налога (строка 05) отражает сумму перечисленных платежей (т.е. оборот Дт 68 Кт 51). Уплата подтверждается предъявлением платежных поручений с отметкой банка.
Письмо ГНАУ от 25.03.99 г. N 4419/7/15-1117 "О порядке ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения" вызывает, по меньшей мере, недоумение. В нем предпринята попытка расширить базу начисления единого налога, включив в нее доходы от реализации имущества, внереализационные доходы, безвозмездно полученное имущество и безвозвратную финансовую помощь. В доходы от реализации согласно письму не следует включать акцизный сбор и налог на добавленную стоимость. В строке 02 Расчета предлагается отражать данные графы 4 Книги, которая включает доходы от реализации и внереализационные доходы.
Оснований для таких выводов нет. Не исключена и возможность того, что со временем письмо будет отозвано, т.к. Указу Президента Украины противоречит. Юридической силы оно не имеет, но не вызывает сомнений тот факт, что представители ГНИ, принимающие отчеты на местах, будут этим письмом руководствоваться.
Расчет представляется в ГНИ поквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Последний срок сдачи в этом году: за I квартал 19.04, за 6 месяцев - 19.07, за 9 месяцев - 19.10, за год - 19.01.2000 г.
Уплата единого налога производится ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором получена выручка (нужно иметь ввиду, что предоплаты не являются объектом налогообложения, речь идет о реализации). В этом году последний день уплаты - 19 число во всех месяцах, за исключением: 18 июня (за май), 17 сентября (за август), 17 декабря (за ноябрь). В этих месяцах 19 число приходится на выходной день. Перенос сроков уплаты документами, регулирующими уплату единого налога, не предусмотрен.
Неурегулированные вопросы
Вопросов, официальных ответов на которые пока нет, становится все больше. По некоторым из них можно лишь выразить собственное мнение. Принятие решения, как всегда, остается за налогоплательщиком.
1. Предоплаты, включенные в состав валовых доходов в прошлом году по дате поступления, в этом году "попадут" под налогообложение в составе реализации.
2. Учет готовой продукции (и ее остатков) можно не вести, списывая все затраты ежемесячно. Но если со следующего года придется перейти на обычную систему налогообложения, то при реализации остатков готовой продукции валовые затраты не возникнут, т.е. вся сумма продажи будет прибылью. В то же время совершенно непонятно, что делать с остатками готовой продукции на 01.01.99 г. Логично было бы продолжать вести учет готовой продукции, но это лишь предположение.
3. Для отчетности по сборам на пенсионное страхование и на случай безработицы, удержанным из доходов граждан, очевидно можно воспользоваться действующими формами, т.к. в них разделены базы для начислений и удержаний. Но официальной версии пока еще нет.
4. Уплату 10% амортизационных отчислений считаю необязательной независимо от того, как этот вопрос решится для остальных категорий плательщиков. Определение термина "амортизация" приведено в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий": "Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений:" (пп.8.1.1). Предприятия, уплачивающие единый налог, объект налогообложения не уменьшают, следовательно, начисляют не амортизацию, а износ ОФ в размере амортизации. Исходя из этого, не являются плательщиками злополучных 10% по определению. На местах налоговые органы требуют неукоснительной уплаты. Решение принимайте сами в зависимости от суммы платежа.
5. Выплата пособий по временной нетрудоспособности тоже вызывает вопросы. То, что работники (т.е. физические лица) имеют право на такие выплаты независимо от формы налогообложения юридического лица, - совершенно очевидно. Часть суммы уплаченного единого налога подлежит отчислению органам социального страхования, следовательно, есть источник выплат. Вот только как будет решен вопрос возмещения предприятиям суммы выплаченных пособий неизвестно. Те, кто должен разработать механизм, пока скромно молчат. Предприятия вынуждены платить и ждать ответа.
Нет пока и отчетных форм для плательщиков единого налога по сбору в Пенсионный фонд. Со сбором на случай безработицы проще: можно воспользоваться действующей формой, т.к. в ней разделены базы для начислений (1,5%) и удержаний (0,5%).
6. Не менее спорным выглядит налогообложение дивидендов. Налог на дивиденды, удерживаемый при выплате доходов, является видом налога на прибыль (п.1.29 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"). Согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 предприятия, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль. Законом установлено, что налог на дивиденды уплачивается независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль (пп.7.8.2). В то же время штрафные санкции за нарушение положений Закона могут быть применены исключительно к плательщикам налога на прибыль. Разъяснений по этому поводу пока нет.
Если исходить из того, что уплата налога на дивиденды обязательна и для эмитентов, уплачивающих единый налог, то выплата дивидендов становится экономически невыгодной, т.к. налог на дивиденды не уменьшает сумму начисленного единого налога, т.е. уплачивается кроме него.
Не лучшим образом все это выглядит и в том случае, если налог на дивиденды уплачен не будет. Не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан суммы дивидендов, обложенных налогом на дивиденды. То есть, не уплатив налог на дивиденды, эмитент должен удержать подоходный налог из выплачиваемой суммы (с сотрудников - по шкале по совокупности с заработной платой, с остальных собственников - по ставке 20%). По итогам года суммы дивидендов и удержанного из них налога будут включены в перерасчет подоходного налога наравне с другими выплатами. Кроме того, т.к. дивиденды будут включены в совокупный налогооблагаемый доход, из них нужно удерживать сборы в Пенсионный фонд (1% или 2% в зависимости от суммы) и на социальное страхование на случай безработицы (0,5%).
Если такой эмитент выплатит дивиденды собственнику - юридическому лицу, то эта сумма у собственника должна быть включена в состав валовых доходов.