Расчеты за автоуслуги и их документальное оформление
1. Лицензирование
Не так давно наша многострадальная экономика функционировала по принципу: "Разрешено все, что разрешено". В процессе мировоззренческо-правовой эволюции указанный принцип деформировался в прямо противоположный: "Разрешено все, что не запрещено". Однако чиновники из государственных органов очень быстро сообразили, что в результате столь либерального отношения к хозяйственно-экономической сфере они частично утратили над ней контроль. Поэтому был предложен эдакий "средний" вариант. К лозунгу: "Разрешено все, что не запрещено" добавилась оговорка: "На отдельные разрешенные виды деятельности нужно дополнительно получить согласие со стороны властей".
В конечном итоге широкое развитие в Украине получила система ограничений в осуществлении предпринимательской деятельности, именуемая "лицензирование". Для осуществления лицензируемой предпринимательской деятельности необходимо получить соответствующую лицензию и соблюдать определенные условия и правила, устанавливаемые Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им органом. Самое интересное заключается в том, что получить лицензию, как правило, совсем несложно - нужно только предоставить комплект необходимых документов и, разумеется, заплатить деньги.
Виды предпринимательской деятельности, подлежащие лицензированию, устанавливаются Законом Украины "О предпринимательстве". До 29 апреля 1998 г. нужно было иметь лицензии и для осуществления внутренних и международных перевозок грузов автомобильным транспортом. Министерством транспорта Украины приказом от 19 июля 1993 г. N 178 были утверждены "Инструкция о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности лицензий на осуществление внутренних и международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом" и "Условия и правила лицензионной деятельности по осуществлению внутренних и международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и контроль за их соблюдением".
В соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23 декабря 1997 г. N 762/97- ВР перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, был существенно изменен. В частности, согласно этому Закону с 29 апреля 1998 г. не подлежат лицензированию услуги по внутренним перевозкам пассажиров и грузов автомобильным транспортом. В то же время вид деятельности "международные перевозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом (кроме стран СНГ)" из "лицензионного списка" изъят не был. (Следует обратить внимание, что страны СНГ как бы и не являются "заграницей", так как на них не распространяется понятие "международные перевозки".)
После введения в действие упомянутого Закона Кабинет Министров Украины "по горячим следам" постановлением от 3 июля 1998 г. N 1020 утвердил "Перечень органов, которые выдают лицензии на осуществление определенных видов предпринимательской деятельности" и "Положение о порядке лицензирования предпринимательской деятельности". Обязанности по выдаче лицензий на осуществление международных перевозок пассажиров и грузов железнодорожным и автомобильным (кроме стран СНГ), воздушным, речным, морским транспортом в очередной раз были возложены на Министерство транспорта Украины.
Для получения лицензии на осуществление международных перевозок грузов автомобильным транспортом субъекты предпринимательской деятельности подают в Министерство транспорта Украины заявление по установленной форме (бланки заявлений можно получить в самом Министерстве). К заявлению прилагаются (для юридических лиц):
- копии свидетельства о государственной регистрации и учредительных документов;
- данные о количестве транспортных средств и их соответствии нормативно-техническим требованиям, копии технических паспортов;
- списки водителей, копии медицинских справок и водительских удостоверений;
- таможенные свидетельства;
- копии договоров страхования;
- копии международных контрактов;
- другие документы в соответствии с условиями и правилами лицензионной деятельности.
Необходимо, чтобы субъекты предпринимательской деятельности были владельцами или распорядителями транспортных средств; при этом сами транспортные средства должны быть пригодными для использования и отвечать требованиям технической эксплуатации, правилам безопасности дорожного движения, санитарным и экологическим нормам. Юридические лица должны иметь необходимые документы для выезда за рубеж, банковскую гарантию наличия денежных средств в сумме не менее 1000 долларов США на единицу транспорта или 50 долларов США на тонну максимально допустимого веса.
Решение о выдаче или отказе в выдаче лицензии принимаются в срок не более 30 дней с момента получения заявления и необходимых документов. Лицензия выдается не позднее 3 дней со дня принятия решения о ее выдаче после предоставления заявителем документа о внесении платы.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 4 января 1999 г. N 6 размер платы за выдачу и переоформление лицензии на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом составляет 12 необлагаемых минимумов доходов граждан.
В лицензии указываются:
- наименование и идентификационный код органа, который выдал лицензию (Министерство транспорта Украины);
- наименование, местонахождение и идентификационный код юридического лица;
- вид деятельности (осуществление международных перевозок грузов автомобильным транспортом);
- зона осуществления деятельности;
- особые условия и правила осуществления деятельности;
- номер регистрации и дата выдачи лицензии;
- срок действия лицензии (лицензия для осуществления международных перевозок грузов автомобильным транспортом выдается на срок 3 года).
На каждое транспортное средство одновременно с лицензией выдается лицензионная карточка зеленого цвета, которая должна быть размещена на лобовом стекле автомобиля.
Бланки лицензий являются документами строгой отчетности, которые изготавливаются типографским способом с серией и номером.
Вопросы налогового учета затрат на приобретение лицензий урегулированы пп.5.4.7 п.5.4 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. N 283/97-ВР (с изменениями). Любые затраты на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятий в органах государственной регистрации (кроме затрат на приобретение торговых патентов), относятся на валовые расходы. Другими словами, затраты на приобретение лицензии сразу же и целиком включаются в валовые расходы предприятия в том налоговом периоде, в котором произошло списание денежных средств с банковского счета для оплаты лицензии, а в случае приобретения лицензии за наличные - в котором произведена выдача денег из кассы (следует учесть, что без оплаты стоимости ни один государственный орган лицензию не выдаст, поэтому получение лицензии всегда будет "событием, наступившим позднее", чем оплата). Не следует забывать, что в соответствии с пп.3.2.6 п.3.2 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 г. N 168/97-ВР (с изменениями) не является объектом обложения НДС оплата стоимости государственных платных услуг, обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством (включая плату за лицензии).
Что же касается бухгалтерского учета затрат на приобретение лицензии, то здесь имеются определенные сложности. Существуют три (!) точки зрения по этому вопросу:
- затраты на приобретение лицензии учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" (в соответствии с "Указаниями об организации бухгалтерского учета в Украине", утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 7 мая 1993 г. N 25 (с изменениями и дополнениями), а также "Рекомендациями по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов", утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 4 августа 1997 г. N 168);
- затраты на приобретение лицензии учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием этих затрат на себестоимость в зависимости от срока действия лицензии (в соответствии с "Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине", утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250 (с изменениями и дополнениями));
- затраты на приобретение лицензии в момент ее получения в полном объеме списываются на себестоимость и учитываются на счете затрат (например, на счете 20 "Основное производство") (в соответствии с "Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности", утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26 апреля 1996 г. N 473, а также в соответствии со здравым смыслом ввиду того, что в налоговом учете указанные затраты все равно уже отражены).
В нашем конкретном случае стоимость лицензии на осуществление международных перевозок грузов автомобильным транспортом относительно невелика, поэтому показатели бухгалтерского учета не будут искажены при использовании любого из вариантов. Ниже приведены рекомендуемые бухгалтерские проводки с использованием счетов и субсчетов (кроме упомянутых выше): 18 "Валовые расходы", 51 "Расчетные счета" (или другой денежный счет), 02/5 "Износ нематериальных активов" (см. табл. 1).
Таблица 1
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦
+------------------------------------------------------------+------+------¦
¦ 1 Оплата стоимости лицензии (для всех вариантов) ¦ 18 ¦ 51 ¦
+------------------------------------------------------------+------+------¦
¦ 2 Включение стоимости лицензии в состав ¦ ¦ ¦
¦ нематериальных активов (1 вариант) ¦ 04 ¦ 18 ¦
+------------------------------------------------------------+------+------¦
¦ 3 Начисление износа нематериальных активов в ¦ ¦ ¦
¦ зависимости от срока действия лицензии (1 вариант) ¦02/5 ¦ 04 ¦
+------------------------------------------------------------+------+------¦
¦ 4 Отражение затрат на приобретение лицензии (2 вариант) ¦ 31 ¦ 18 ¦
+------------------------------------------------------------+------+------¦
¦ 5 Равномерное списание на себестоимость затрат ¦ ¦ ¦
¦ на приобретение лицензии в зависимости от ¦ ¦ ¦
¦ срока действия лицензии (2 вариант) ¦ 20 ¦ 31 ¦
+------------------------------------------------------------+------+------¦
¦ 6 Списание на себестоимость затрат на ¦ ¦ ¦
¦ приобретение лицензии в полной сумме в момент ¦ ¦ ¦
¦ получения (3 вариант) ¦ 20 ¦ 18 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
До тех пор, пока вопрос бухгалтерского учета затрат на приобретение лицензий не будет урегулирован однозначно, мы рекомендуем считать лицензии нематериальными активами и начислять на них износ, иначе придется вести неприятные разговоры с представителями налоговых органов. Дело в том, что согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 26 января 1999 г. N 85 "О порядке зачисления в Государственный бюджет Украины на 1999 год части амортизационных отчислений" в Украине введен новый налог - теперь все предприятия независимо от форм собственности уплачивают в бюджет 10 процентов суммы начисленных амортизационных отчислений. При этом не забыли расширить базу налогообложения за счет нематериальных активов вообще и лицензий в частности. Впрочем, Высший арбитражный суд Украины своим решением от 12 марта 1999 г. признал указанное постановление КМУ недействительным. Посмотрим, что будет дальше.
2. Документальное обеспечение договорных отношений
Договорные отношения между перевозчиками и заказчиками регламентируются "Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом", утвержденными приказом Министерством транспорта Украины от 14 октября 1997 г. N 363 (с изменениями).
Договоры о перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются между физическими и юридическими лицами, осуществляющими перевозки на коммерческой основе (перевозчиками) - с одной стороны и грузоотправителями или грузополучателями (заказчиками) - с другой стороны. Договоры о перевозке грузов могут также заключатся перевозчиками и с посредническими предприятиями (экспедиторами).
Договор включает в себя следующие основные реквизиты:
- объемы перевозок;
- условия перевозок (режим работы по выдаче и приему грузов, обеспечение сохранности грузов, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и т.д.);
- стоимость перевозок и порядок расчетов;
- порядок определения рациональных маршрутов;
- обязанности и ответственность сторон;
- срок действия договора;
- другие условия (схемы размещения и крепления грузов, способы пломбирования, виды тары и др.).
Примерный договор о перевозке грузов автомобильным транспортом рекомендуется "Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом".
При наличии указанного "большого" договора Заказчик время от времени подает перевозчику конкретные заявки на перевозку грузов автомобильным транспортом по установленной форме.
В заявке указываются:
- период перевозок (день, неделя, декада, месяц);
- наименование грузов;
- адреса погрузки и разгрузки;
- масса груза;
- род упаковки и количество мест;
- расстояние перевозок;
- порядок экспедирования грузов;
- время приема грузов в пункте разгрузки;
- способ погрузки и разгрузки;
- форма, порядок и сроки оплаты;
- предварительная стоимость перевозок.
В случае необходимости к заявке прилагается график подачи автомобилей. Сроки подачи заявок на перевозку грузов определяются "большим" договором. При этом по согласованию с перевозчиком заказчик может передать заявку телефонограммой, телеграфом, факсом, другим фиксированным путем.
Если взаимоотношения между перевозчиком и заказчиком не являются долгосрочными, а имеют единичный характер, рекомендуется заключать разовый договор на перевозку грузов автомобильным транспортом, при этом максимально его конкретизировав.
3. Транспортные документы
Для первичного учета объемов перевезенных грузов и транспортной работы автомобильного транспорта применяются такие типовые формы единой первичной транспортной документации:
-путевой лист грузового автомобиля в международном сообщении - типовая форма N 1 (международная);
- путевой лист грузового автомобиля - типовая форма N 2 (действует в пределах Украины);
-товарно-транспортная накладная - типовая форма N 1-ТН;
- талон заказчика - типовая форма N 1-ТЗ (при работе автомобиля с почасовой формой оплаты транспортных услуг).
Указанные типовые формы являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для проведения расчетов между перевозчиками и заказчиками.
Это обусловлено п.11 "Правил перевозок грузов автомобильным транспортом", а также "Инструкцией о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозок грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы", утвержденной приказом Министерства статистики Украины и Министерства транспорта Украины от 7 августа 1996 г. N 228/253 (с изменениями). Сами же типовые формы утверждены приказом Министерства статистики Украины и Министерства транспорта Украины от 29 декабря 1995 г. N 488/346 и введены в действие с 1 января 1996 г. С 1 октября 1997 г. бланки путевых листов и товарно-транспортных накладных являются документами строгой отчетности со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Бланки изготавливаются с печатной нумерацией в соответствии с "Правилами изготовления бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности", утвержденными приказами Министерства финансов Украины от 25 ноября 1993 г. N 98, Службы безопасности Украины от 15 ноября 1993 г. N 118, Министерства внутренних дел Украины от 24 ноября 1993 г N 740.
На предприятиях ведется Журнал регистрации бланков строгой отчетности единой первичной транспортной документации. Журнал пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Списание использованных бланков производится по актам не реже одного раза в квартал с указанием их номеров и количества.
В налоговом учете стоимость бланков (без учета НДС) относится на валовые расходы предприятия или в момент оплаты, или в момент их фактического получения (по методу "первого события"). Одновременно отражается в составе налогового кредита сумма НДС (разумеется, при условии получения налоговой накладной).
Как правило, "первым событием" является оплата бланков; для синтетического учета операций с бланками строгой отчетности применяются бухгалтерские проводки с использованием следующих счетов и субсчетов (кроме упомянутых выше): 05/3 "Прочие материалы", 67/1 "Налоговые расчеты по налоговым обязательствам", 67/2 "Налоговые расчеты по налоговому кредиту", 68/НДС "Расчеты с бюджетом по НДС", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (или другой счет для расчетов), 004 "Бланки строгой отчетности" (забалансовый счет) (см. табл.2).
Таблица 2
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦
+------------------------------------------------------------+-------+-----¦
¦ 1 Оплата фактической стоимости бланков строгой ¦ ¦ ¦
¦ отчетности: ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму без НДС; ¦ 18 ¦ 51¦
¦ - на сумму НДС. ¦ 68 ¦ 51¦
+------------------------------------------------------------+-------+-----¦
¦ 2 Отражение задолженности поставщика бланков: ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму без НДС; ¦ 76 ¦ 18¦
¦ - на сумму НДС. ¦ 76 ¦ 67/2¦
+------------------------------------------------------------+-------+-----¦
¦ 3 Включение бланков строгой отчетности в состав ¦ ¦ ¦
¦ других материалов в момент их получения (по ¦ 05/3 ¦ 76¦
¦ фактической стоимости без НДС). ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ Одновременно отражение бланков строгой ¦ ¦ ¦
¦ отчетности на забалансовом счете в момент их ¦ ¦ ¦
¦ получения (по цене не менее 0,1 минимального ¦ 004 ¦ ¦
¦ размера заработной платы за 1 бланк путевого ¦ ¦ ¦
¦ листа и за 1 комплект товарно-транспортных ¦ ¦ ¦
¦ накладных). ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ Закрытие счета 67/2 в момент получения бланков ¦ 67/2 ¦ 76¦
¦ (в сумме НДС) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+-------+-----¦
¦ 4 Списание использованных бланков строгой ¦ ¦ 05/3¦
¦ отчетности по актам ¦ 20 ¦ 004 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Эксплуатация грузового автомобиля без путевого листа утвержденной типовой формы не допускается. Перевозка грузов автомобильным транспортом как на коммерческой основе, так и для собственных нужд, осуществляется только при наличии соответствующим образом оформленных товарно-транспортных накладных типовых форм, которые прилагаются к путевому листу. Это требование распространяется на все виды перевозок грузов автомобильным транспортом независимо от условий оплаты за его работу (подрядная, почасовая, покилометровая, другая) и видов перевозок (внутригородские, пригородные, междугородные, международные). Международные перевозки грузов автомобильным транспортом оформляются путевым листом типовой формы N 1 (международная) и товарно-транспортной накладной формы N CMR.
При условии использования автомобиля с почасовой формой оплаты транспортных услуг к путевому листу грузового автомобиля типовой формы N 2 прилагается товарно-транспортная накладная типовой формы N 1-ТН и талон заказчика типовой формы N 1-ТЗ. При этом товарно-транспортная накладная является основанием для определения объемов грузовых перевозок (в тоннах и тоннокилометрах) и включения их в путевой лист, талон заказчика - для расчетов перевозчика с заказчиком за выполненные транспортные услуги.
Порядок заполнения форм единой первичной транспортной документации очень подробно изложен в "Инструкции о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы".
Использование в учетной практике первичной транспортной документации неустановленных форм не допускается.
4. Расчеты с заказчиком, валовые доходы, НДС
В соответствии с "Инструкцией о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозок грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы" основанием для проведения расчетов между перевозчиком и заказчиком является именно эта первичная транспортная документация (путевой лист, товарно-транспортная накладная, талон заказчика).
Однако мы рекомендуем дополнительно составлять между перевозчиком и заказчиком акт приемки-сдачи работ (услуг) по перевозке грузов автомобильным транспортом. Форма акта является произвольной; в нем могут быть отражены следующие основные моменты:
- номер и дата акта;
- подтверждение сторонами самого факта выполнения работ (услуг);
- номер и дата договора, на основании которого осуществлена перевозка грузов автомобильным транспортом;
- наименование и объем перевезенных грузов;
- пункты погрузки и разгрузки (необязательно);
- реквизиты форм единой первичной транспортной документации (необязательно);
- фактическая стоимость осуществленных перевозок (в соответствии с условиями договора);
- порядок и сроки проведения расчетов (если не было предоплаты);
- порядок и сроки проведения дополнительных расчетов (если предоплата была, но ее сумма не соответствует фактической стоимости перевозок);
- реквизиты и подписи сторон.
Для синтетического учета расчетов с заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). При этом если следовать всем правилам, используются следующие бухгалтерские проводки (см. табл. 3).
Таблица 3
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ При предоплате ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 Получена предоплата за перевозку грузов ¦ 48 ¦ 62 ¦
¦ автомобильным транспортом (сумма включает НДС) ¦ 51 ¦ 48 ¦
+----------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦ 2 Одновременно отражена сумма налоговых ¦ ¦ ¦
¦ обязательств по НДС ¦ 67/1 ¦ 68 ¦
+----------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦ 3 Подписан акт приемки-сдачи работ (услуг) ¦ ¦ ¦
¦ (сумма включает НДС) ¦ 62 ¦ 46 ¦
+----------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦ 4 Одновременно списана сумма НДС ¦ 46 ¦ 67/1 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Без предоплаты ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 Подписан акт приемки-сдачи работ (услуг) ¦ 62 ¦ 48 ¦
¦ (сумма включает НДС) ¦ 62 ¦ 46 ¦
+----------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦ 2 Одновременно отражена сумма налоговых ¦ ¦ ¦
¦ обязательств по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦
+----------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦ 3 Поступили денежные средства за перевозку ¦ ¦ ¦
¦ грузов автомобильным транспортом (сумма ¦ ¦ ¦
¦ включает НДС) ¦ 51 ¦ 62 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Система бухгалтерских проводок, приведенная выше, имеет, на наш взгляд, один очень существенный недостаток: сумма валовых доходов отражается на счете 48 "Валовые доходы" с учетом суммы НДС. В то же время учет по счету 18 ведется без включения сумм НДС. Для расчета налога на прибыль из суммы валовых доходов нужно "вычленять" сумму НДС, а это усложняет работу бухгалтера, особенно если автотранспортное предприятие осуществляет виды деятельности, облагаемые по разным ставкам НДС или вообще освобожденные от обложения НДС. Впрочем, это тема для отдельного обсуждения.
Многие бухгалтеры обратили внимание на то, что "Рекомендации по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов" называются именно рекомендациями, поэтому учет по счетам 18 и 48 ведется далеко не всеми и не всегда. С нашей точки зрения, такой подход является оправданным только при ведении бухгалтерского учета вручную; при использовании же компьютерных бухгалтерских программ (например, 1С) "игнорирование" счетов 18 и 48 мы считаем неприемлемым, так как вести налоговый учет при этом приходится отдельно и опять же вручную.
Не следует забывать, что Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 49 "Доходы от реализации услуг".
Многие автотранспортные предприятия (особенно крупные) используют счет 49 при учете реализации по основной деятельности; при этом счет 46 применяется в качестве дополнительного для учета других видов деятельности.
В соответствии с пп.6.2.4 п.6.2 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" исчисляется НДС по нулевой ставке относительно операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины.
Транспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом в пределах таможенной границы Украины облагаются НДС на общих основаниях по ставке 20 процентов.
Независимо от того, по какой ставке облагаются НДС услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом (20 или 0 процентов), у автотранспортного предприятия возникает право на включение в налоговый кредит всех сумм НДС, уплаченных (начисленных) в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
При выполнении перевозок грузов за пределами таможенной территории Украины автотранспортному предприятию необходимо иметь в виду то обстоятельство, что одна и та же операция может частично облагаться НДС по ставке 0 процентов, а частично - по ставке 20 процентов. Например, по ставке 20 процентов при осуществлении таких перевозок облагаются:
- операции по предоставлению транспортных услуг при перевозке от пункта погрузки до пункта проведения таможенных процедур (при вывозе грузов);
- операции по предоставлению транспортных услуг при перевозке от пункта проведения таможенных процедур до пункта разгрузки (при ввозе грузов).
Указанные суммы НДС (рассчитанные по ставке 20 процентов) необходимо учитывать при определении стоимости транспортных услуг и включать в соответствующие счета для оплаты их заказчиком.
В настоящее время освобождены от обложения НДС операции по предоставлению услуг по перевозке пассажиров (но не грузов) городским пассажирским транспортом, тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке, за исключением операций по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат) (пп.5.1.13 п.5.1 ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" с учетом п.5 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении"). Следует учесть, что при осуществлении деятельности, освобожденной от обложения НДС, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, основных фондов и нематериальных активов, относятся, соответственно, к составу валовых расходов и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются (пп.7.4.2 п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость").
Если предприятие, осуществляющее перевозку грузов автомобильным транспортом, одновременно также предоставляет освобожденные от обложения НДС услуги, в сумму налогового кредита включается только та часть уплаченного (начисленного) налога, которая относится к налогооблагаемым операциям отчетного периода (пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закона).
Однако в момент приобретения отдельных видов продукции (например, горюче-смазочных материалов) не всегда можно заранее точно определить, какая ее часть будет использована для осуществления облагаемых или необлагаемых операций.
Операции по оказанию услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины, облагаются НДС по ставке 20 процентов (во всяком случае, так указано в пп.6.2.4 п.6.2 ст.6 Закона). Однако в очередной раз временно (пока до 1 января 2000 г.) установлено, что такие операции освобождаются от обложения НДС.
В соответствии с пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закона для операций, облагаемых и освобожденных от обложения НДС, выписываются отдельные налоговые накладные.