Об учете горюче-смазочных материалов на автотранспортных предприятиях
Специфика бухгалтерского учета операций, характерная для предприятий автомобильного транспорта, может быть использована на предприятиях и в организациях, которые имеют на балансе автомобили и другие транспортные средства.
Для отражения операций, связанных с приобретением и использованием горюче-смазочных материалов (далее- ГСМ), в бухгалтерском учете применяется активный инвентарный счет 06 "Топливо". На этом счете учитываются: бензин, нефть, дизельное топливо, смазочные материалы, твердое топливо, газ.
Нефтепродукты необходимо учитывать по местам их хранения: на складах и в баках транспортных средств. Поэтому в учетных регистрах наличие и движение топлива отражается на субсчетах - счетах второго порядка, которые открываются предприятиями по мере необходимости:
06/1 "Нефтепродукты на складах";
06/2 "Топливо в баках транспортных средств";
06/3 "Твердое топливо";
06/4 "Прочие виды топлива";
06/5 "Смазочные материалы".
Субсчета 06/1, 06/3, 06/4, 06/5 счета 06 "Топливо" применяются для учета нефтепродуктов или твердого топлива на складах, пунктах заправки в других местах хранения. Аналитический учет ведется в количественном и стоимостном выражении отдельно по каждому виду и марке нефтепродуктов, по названию и сорту твердого топлива. Например, отдельно необходимо учитывать бензин А-76, А-80, АИ-93 и др. Отдельный субсчет может быть выделен для учета топлива в талонах (в количественном выражении - по купюрам и маркам).
Субсчет 06/2 используется в автотранспортных предприятиях дня учета топлива в баках автомашин. По дебету учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями под отчет на заправочных пунктах (нефтескладах) или приобретенные на заправочных станциях сторонних предприятий. С кредита субсчета 06/2 списывается стоимость фактически израсходованного топлива на эксплуатацию автомашин. Сальдо субсч.06/2 на конец месяца должно соответствовать наличию топлива в баках автомобилей на ту же дату. Потому на каждое первое число месяца на предприятии производится инвентаризация остатков топлива в баках с оформлением акта.
I. Приобретение топлива
1.1. Учет топлива, приобретенного на нефтебазах или других сторонних предприятиях
Основанием для оприходования ГСМ на склад предприятия являются расходная накладная поставщика, товарно-транспортная накладная, документы, подтверждающие качество и безопасность товара. При поступлении нефтепродуктов материально ответственные лица обязаны проверить соответствие поступивших нефтепродуктов количеству, сортам, маркам, указанным в накладной, также в сопроводительных документах должны быть указаны: точное наименование нефтепродуктов, плотность, температура и общая масса. Кроме того, к документам прилагается сертификат соответствия (либо его копия) или свидетельство о признании иностранного сертификата, выданные в установленном порядке. Нефтепродукты оприходуют по типовой межведомственной форме М-7 "Акт о приемке материалов". Учет в местах хранения ведут материально ответственные лица на карточках складского учета (форма N М-17) или в книгах, содержащих реквизиты, указываемые в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке нефтепродуктов. На основании оформленных документов в карточки (книги) вносят данные по приходу и отпуску нефтепродуктов и выводят количественные остатки после каждой записи или после записи последней операции дня.
Необходимо отметить, что жидкое топливо поступает на предприятия по количеству в единицах массы - килограммах, а выдается под отчет водителям в объемных единицах - литрах. Поэтому при оприходовании бензина и дизельного топлива на основе данных об их удельном весе, указанном в сопроводительных документах, определяют количество полученного топлива в литрах.
Стоимость приобретенного топлива, как и других материальных ресурсов, учитывается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости, включающей затраты на приобретение, комиссионные вознаграждения посредникам, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними предприятиями.
Таблица 1.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма ¦
+---------------------------------------------------+------+--------+-------¦
¦Оплачена стоимость бензина АИ-93 для легкового ¦60(76)¦ 51 ¦ 3600 ¦
¦автомобиля, обслуживающего админуправление ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятия, в т.ч НДС - 600 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------+--------+-------¦
¦Получен и оприходован бензин АИ-93 ¦ 06/1 ¦ 60(76) ¦ 3000 ¦
+---------------------------------------------------+------+--------+-------¦
¦Отражена сумма НДС за счет прибыли ¦ 81 ¦ 60(76) ¦ 600 ¦
+---------------------------------------------------+------+--------+-------¦
¦Выдан бензин в подотчет водителю (заправка в бак) ¦ 06/2 ¦ 06/1 ¦ 200 ¦
+---------------------------------------------------+------+--------+-------¦
¦Списана стоимость израсходованного бензина в ¦ 81 ¦ 06/2 ¦ 190* ¦
¦отчетном периоде (согласно пробегу и норме расхода)¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Сальдо 10 грн, оставшееся по дебету субсч. 06/2 "Топливо в баках транспортных средств" на конец отчетного периода и подтвержденное актом инвентаризации, является переходящим остатком на следующий отчетный период (месяц).
Выдача топлива водителям (заправка подвижного состава) осуществляется с автозаправочного пункта (АЗП) предприятия. При этом количество выданных нефтепродуктов записывают в специальную ведомость, в которой за полученное топливо расписывается водитель, а в путевом листе - материально ответственное лицо, отпустившее нефтепродукты. В бухгалтерском учете выдача топлива отражается проводкой: Дт 06/2 Кт 06/1.
Налоговый учет затрат на эксплуатацию автомобилей ведется на основании Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97- ВР (далее - Закон о прибыли). На основании пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов предприятия включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), за исключением ограничений, установленных п.п.5.3 - 5.8 ст.5. Одним из таких ограничений является невключение в состав валовых расходов налогоплательщика (кроме расходов на оплату труда) расходов на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, стоянку и парковку легковых автомобилей, которые не используются для предоставления транспортных услуг или туристического обслуживания сторонних организаций (пп.5.4.10 Закона о прибыли).
Таким образом, стоимость ГСМ, приобретенных для легковых автомобилей, не должна включаться в валовые расходы. Источником покрытия таких затрат, как и суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, является собственная прибыль предприятия.
Пример 1. Рассмотрим учет операций по приобретению и списанию ГСМ для легковых автомобилей, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия по оказанию транспортных или туристических услуг (см. таблицу 1).
В примере 1 рассмотрен "идеальный" случай, когда бухгалтеру заранее известно предназначение приобретаемого топлива. В то же время на практике часто встречаются ситуации, когда одни и те же ГСМ используются как для предоставления услуг грузовым или легковым транспортом, так и для эксплуатации легковых автомобилей, обслуживающих производственный процесс. Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Пример 2. Автотранспортным предприятием приобретено 2540 кг бензина А-76 удельным весом 0,755 по цене 0,7 грн. за 1 кг на сумму 1778 грн.(с учетом 7% дорожного сбора), кроме того, НДС - 355,6 грн. Доставка осуществлялась транспортом продавца. Стоимость доставки оговорена в договоре и составляет 100 грн.. кроме того, НДС - 20 грн. Общая сумма к оплате - 1878 грн., кроме того, НДС - 375,6 грн. Приобретенный бензин в дальнейшем будет использован как для эксплуатации автомашин, оказывающих транспортные услуги, так и для легковых автомашин, используемых для обслуживания аппарата управления предприятием.
В начале произведем расчет количества литров бензина подлежащего оприходованию на склад (автозаправочный пункт) в подотчет материально ответственному лицу.
Расчет: 2540 кг : 0,755 = 3364 л
Бухгалтерский и налоговый учет операций по приобретению и списанию ГСМ рассмотрен в таблице 2.
Таблица 2.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Валовые¦Валовые¦
¦ Содержание операции ¦ Дт ¦Кт ¦Сумма ¦доходы ¦расходы¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Оплачен счет поставщика за бензин и его¦60(76)¦51 ¦1878,0 ¦ ¦1878,00¦
¦доставку (первое событие) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Получена налоговая накладная и отражено¦68/НДС¦51 ¦375,60 ¦ ¦ ¦
¦право на налоговый кредит по НДС. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Одновременно ¦60(76)¦67/2¦375,60 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Получен и оприходован бензин на склад ¦ ¦60 ¦3364(л)/¦ ¦ ¦
¦(второе событие) ¦06/1 ¦(76)¦1878,00 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Одновременно на сумму НДС ¦67/2 ¦60 ¦ 375,60 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(76)¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Передано со склада топливо для эксплу- ¦06/2 ¦06/1¦ 224,00 ¦ ¦224,00 ¦
¦атации легкового автомобиля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сторно ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Отражена сумма НДС методом "красного ¦68/НДС¦81 ¦ 44,80 ¦ ¦ ¦
¦сторно", ранее включенная в налоговый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредит за счет собственной прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Как видно из таблицы 2, стоимость бензина отнесена на валовые расходы полностью. В дальнейшем при составлении квартальной декларации о прибыли предприятия, в частности приложения N 1 "Сведения о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов", предприятию необходимо стоимость ГСМ, которые в отчетном квартале не были использованы в целях, связанных с подготовкой, организацией, ведением производства (использованы при эксплуатации легкового автомобиля), вычесть из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало периода". Эта операция позволит откорректировать валовые расходы в сторону уменьшения. Основанием является п.1.4 "Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах)", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.
Продолжим наш пример. По данным учета при эксплуатации легкового автомобиля в отчетном квартале было израсходовано 400 л бензина А-76. Определим его стоимость.
Учетная цена 1 литра бензина равна: 1878 грн. : 3364 л = 0,56 грн.
Определим стоимость бензина А-76, подлежащую вычитанию из валовых расходов (из остатка материальных ресурсов на начало периода):
400 л х 0,56 грн. = 224 грн.
Кроме того, необходимо отсторнировать сумму НДС, приходящуюся на рассчитанную сумму топлива, так как она при оприходовании всей партии бензина была отражена в составе налогового кредита.
Расчет суммы НДС: 224 грн. х 20% = 44,80 грн.
При этом возможны два варианта.
Вариант 1. Корректировка НДС производится в том же отчетном периоде, что и приобретение топлива. В этом случае на основании бухгалтерской справки-расчета необходимо провести исправительную запись методом "красного сторно" по дебету сч.68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "По НДС" и кредиту сч.81 "Использование прибыли". Кроме того, в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) по графе 13 со знаком "минус" отражается база налогообложения (- 224 грн.), а по графе 17 также со знаком "минус" - сумма налогового кредита, на которую производится корректировка (- 44,80 грн.). Приложение 2 к налоговой накладной "Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей" не заполняется.
Вариант 2. Поступление ГСМ и корректировка налогового кредита производятся в разных налоговых периодах. В этом случае з налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором проведена корректировка, необходимо заполнить колонку Б строки 16 на основании бухгалтерской справки расчета (- 44,80 грн.). Также при заполнении строки 16 обязательным является предоставление приложения 2 к налоговой декларации.
1.2. Учет топлива, приобретенного водителями за наличный расчет на АЗС сторонних предприятий
Основанием для оприходования ГСМ являются: чек ЭККА заправочной станции, подтверждающий оплату и количество полученного топлива, утвержденный авансовый отчет водителя и, если стоимость приобретенного топлива более 20 грн., налоговая накладная.
Согласно Правилам использования наличной иностранной валюты на территории Украины от 26.03.98 г. N 119 для обеспечения эксплуатационных затрат юридических лиц - резидентов, которые имеют (арендуют) собственные транспортные средства для осуществления рейсов за рубеж (оплаты топлива, таможенных и дорожных сборов, стоянки и др.), уполномоченным банком может выдаваться наличная валюта. В случаях, когда предприятие оказывает транспортные услуги за пределами Украины, основанием для оприходования топлива является кассовый чек (квитанция) заправочной станции страны, в которую командирован водитель или по территории которой лежит маршрут следования. Следует помнить, что в соответствии с п.1.З Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. N 88, документы, являющиеся основанием для записей в бухгалтерском учете и составленные на иностранном языке, должны иметь упорядоченный аутентичный перевод на украинский или другой язык, определенный ст.11 Закона Украины "О языках в Украине".
Бухгалтерский учет сумм, использованных водителями на приобретение топлива и отраженных в авансовом отчете, ведется по кредиту сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с субсчетом 06/2 "Топливо в баках транспортных средств" сч.06 "Топливо". В случае заправки топлива непосредственно в бак автомобиля заранее известно, для каких нужд приобретено топливо (на легковой или грузовой автомобиль). Поэтому бухгалтерский и налоговый учет не вызывают особых затруднений (см. таблицу 3).
Таблица 3.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Валовые¦Валовые¦
¦ Содержание операции ¦ Дт ¦Кт ¦Сумма ¦доходы ¦расходы¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет при заправке грузового автомобиля ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Утвержден авансовый отчет, отражена ¦ 06/2 ¦ 71 ¦ 300(л)/¦ ¦ 180,00¦
¦стоимость заправленного топлива ¦ ¦ ¦ 180,00 ¦ ¦ ¦
¦(без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Отражена сумма налогового кредита на ¦68/НДС¦ 71 ¦ 36,00 ¦ ¦ ¦
¦основании налоговой накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Стоимость израсходованных ГСМ отнесена ¦20(44)¦06/2¦ 250(л)/¦ ¦ ¦
¦на затраты производства ¦ ¦ ¦ 150,00*¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет при заправке легкового автомобиля ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Утвержден авансовый отчет, отражена ¦06/2 ¦ 71 ¦ 40(л)/ ¦ ¦ ¦
¦стоимость заправленного топлива ¦ ¦ ¦ 24,00 ¦ ¦ ¦
¦(без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Отражена сумма НДС за счет собственной ¦ 81 ¦ 71 ¦ 4,80 ¦ ¦ ¦
¦прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Стоимость израсходованного топлива ¦ 81 ¦06/2¦ 35(л)/¦ ¦ ¦
¦списана за счет прибыли ¦ ¦ ¦ 21,00*¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Сальдо, оставшееся по дебету субсч.06/2 "Топливо в баках транспортных средств" на конец отчетного периода и подтвержденное актом инвентаризации, является переходящим остатком на следующий отчетный период (месяц).
Рассмотрим порядок отражения в учете топлива, приобретенного за рубежом за наличную иностранную валюту. При осуществлении операций с имуществом и обязательствами (в том числе наличностью в кассе и средствами в расчетах с физическими лицами) их стоимость, выраженная в иностранной валюте, для отображения в бухгалтерском учете подлежит перерасчету в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату осуществления операций в иностранной валюте. Так, датой погашения задолженности в иностранной валюте, выданной работникам под отчет для осуществления предусмотренных расходов, а также датой перерасчета является дата утверждения авансового отчета работника. Таким образом, основанием для бухгалтерских записей по кредиту субсчета "Расчеты с подотчетными лицами в валюте" счета 71 и перерасчета в гривни являются утвержденный авансовый отчет и дата его утверждения. По этому же курсу производятся записи и в дебет корреспондирующих счетов:
а) при оказании транспортных или туристических услуг:
- Дт сч.20 "Основное производство" - на сумму расходов, сразу относящихся на себестоимость и на валовые расходы (проезд по дорогам, стоянка, телефонные переговоры, суточные и т.д.);
- Дт субсч.06/2 "Топливо в баках транспортных средств" - на стоимость топлива, приобретенного в пути;
б) в случае командировки за рубеж на легковом автомобиле (например, в целях заключения договора):
- Дт сч.20 "Основное производство"- на сумму расходов, сразу относящихся на себестоимость и на валовые расходы (плата за оформление визы, за проживание в гостинице, телефонные переговоры, суточные и т.д );
- Дт сч.81 "Использование прибыли" - расходы, финансируемые за счет прибыли (стоимость проезда по дорогам, стоянки, техобслуживания);
- Дт субсч.06/2 "Топливо в баках транспортных средств" - на стоимость топлива, приобретенного в пути с дальнейшим списанием за счет прибыли предприятия.
II. Списание топлива
Списание топлива производится на основании данных путевого листа. После сверки записей в путевом листе с ведомостями учета выдачи или возврата топлива (талонов) работник службы главного механика или главного энергетика либо другое лицо, назначенное руководителем предприятия, заполняет карточку учета расхода топлива, которую заводят на каждое транспортное средство, машину и механизм (см. таблицу 4).
Таблица 4.
Карточка N _____________________________________________________________________________________________________________
учета расхода топлива ___________________________________________________________ автомобилем. Код топлива ______________
(наименование топлива)
Марка автомобиля ____________________. Государственный номер _____________________________________________________________
Гаражный номер _____________________ за ______________________________________________________________________ 199_____ г.
(месяц)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Но-¦ ¦ ¦ ¦Выпол-¦Оста-¦Полу-¦Возв-¦Оста-¦Расход, ¦Резуль- ¦
¦Чи-¦мер¦Фамилия¦Таб.N¦Про-¦нено ¦ток ¦чено,¦раще-¦ток ¦ л ¦ тат ¦
¦сло¦пу-¦водите-¦води-¦бег,¦т/км ¦топ- ¦ л ¦но,л ¦топ- ¦ ¦работы ¦
¦ме-¦те-¦ ля ¦теля ¦км ¦или ¦лива ¦ ¦ ¦лива +---------+--------¦
¦ся-¦во-¦ ¦ ¦ ¦ездок ¦при ¦ ¦ ¦при ¦по ¦фак-¦эко¦пе- ¦
¦ца ¦го-¦ ¦ ¦ ¦ ¦выез-¦ ¦ ¦возв-¦нор-¦ти- ¦но-¦ре- ¦
¦ ¦лис¦ ¦ ¦ ¦ ¦де,л ¦ ¦ ¦рате,¦ме ¦чес-¦мия¦рас-¦
¦ ¦та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ л ¦ ¦ки ¦ ¦ход ¦
+---+---+-------+-----+----+------+-----+-----+-----+-----+----+----+---+----¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Составил _______________________________________________________________________________________________________________
(должность, фамилия, имя, отчество, подпись)
Проверил _______________________________________________________________________________________________________________
(должность, фамилия, имя, отчество)
Карточки учета расхода топлива за текущий месяц хранят в отдельной папке по порядку номеров транспортных средств, машин, механизмов, а по истечении месяца их вкладывают в папки, заводимые на каждое транспортное средство, машину и механизм. В карточке фиксируются фактические и нормативные расходы топлива и выводится отклонение. В случаях нереальной экономии или значительного перерасхода топлива руководителем предприятия или начальником соответствующей службы принимаются меры по выявлению причин. О допущенном отдельными водителями перерасходе топлива сверх нормы составляется ведомость с указанием фамилии водителя, количества и стоимости перерасходованного топлива, которая после рассмотрения комиссией, утвержденной приказом по предприятию, и определения вины водителя предоставляется руководителю предприятия для принятия решения о возмещении стоимости перерасходованного топлива.
Фактический расход определяется таким образом: к остатку топлива в баке при выезде прибавляется количество заправленного топлива и вычитается остаток в баке при возврате автомобиля. Для избежания возможных ошибок при обработке данных путевого листа необходимо следить за тем, чтобы остатки бензина не превышали вместимости топливного бака.
Нормативный расход ГСМ регламентирован Нормами расхода горючего и смазочных материалов для автомобильного транспорта, утвержденными приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43 (далее - Нормы). Данные Нормы предназначены для планирования потребности предприятий в ГСМ и контроля за их расходованием. Нормирование расхода топлива - это установление допустимой меры его потребления в определенных условиях эксплуатации, для чего используются базовые линейные нормы, установленные по моделям (модификациям) автомобилей, и система нормативов и корригирующих коэффициентов, разрешающих учесть произведенную транспортную работу, климатические, дорожные и другие условия эксплуатации. Для автомобилей установлены следующие виды норм расхода топлива:
- базовая линейная норма на пробег автомобиля - на 100 км;
- норма на выполнение транспортной работы (учитывает дополнительные затраты топлива при движении автомобиля с грузом);
- норма на ходку с грузом (учитывает увеличение затрат топлива, связанное с маневрированием в пунктах загрузки и разгрузки);
- норма на пробег при выполнении специальной работы - на 100 км;
- норма на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, - за час или выполненную операцию.
- норма на работу независимого обогревателя - за час его работы.
Для правильного определения нормативного расхода топлива необходимо точно определить расстояние (укзывается в путевом листе), вид и массу груза. Эти сведения должны соответствовать данным товарно-транспортных накладных.
На основании первичных документов, по которым на предприятии производились приемка и отпуск нефтепродуктов, материально ответственное лицо составляет отчет о движении нефтепродуктов, который вместе с первичными документами представляется в бухгалтерию и служит основанием для отражения в учете движения нефтепродуктов.
В бухгалтерском учете израсходованное в процессе хозяйственной деятельности топливо списывается с кредита субсч. 06/ 2 в дебет соответствующих счетов (см. таблицу 5).
Таблица 5.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Валовые¦Валовые¦
¦ Содержание операции ¦ Дт ¦Кт ¦Сумма ¦доходы ¦расходы¦
+---------------------------------------+------+----¦--------+-------+-------¦
¦Списания израсходованного топлива на ¦20(44)¦06/2¦ 3000 ¦ ¦ ¦
¦затраты производства (обращения)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Списание топлива, израсходованного при ¦ 03 ¦06/2¦ 250 ¦ ¦ 250 ¦
¦ремонте зданий (сооружений), ранее от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сторно¦
¦несенного к валовым расходам ** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Списание масла и топлива, израсходован-¦20(44)¦06/2¦ 40 ¦ ¦ ¦
¦ного при обслуживании автотранспортных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств * (кроме легковых автомобилей, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦см. пример 1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Списание топлива, израсходованного при ¦ 03 ¦06/2¦ 400 ¦ ¦ 400 ¦
¦обкатке отремонтированных двигателей в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сторно¦
¦собственной мастерской ** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Списана стоимость топлива, реализован-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ного на сторону ¦ 46 ¦06/2¦ 200 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Отражение суммы перерасхода топлива, ¦20(44)¦06/1¦ 20 ¦ ¦ 20 ¦
¦которая была списана на затраты, ¦ ¦ ¦ сторно ¦ ¦ сторно¦
¦методом "красного сторно" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Отнесение части стоимости перерасхода ¦70(50)¦06/2¦ 10 ¦ ¦ ¦
¦топлива за счет водителя (согласно акту¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦комиссии) и заявления водителя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Отнесение части стоимости перерасхода ¦ 81 ¦06/2¦ 10 ¦ ¦ ¦
¦топлива за счет предприятия (согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦акту комиссии) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+----+--------+-------+-------¦
¦Отражена сумма НДС методом "красного ¦68/НДС¦ 81 ¦ 4 ¦ ¦ ¦
¦стороно" за счет собственной прибыли, ¦ ¦ ¦ сторно ¦ ¦ ¦
¦ранее включенная в налоговый кредит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Стоимость данных затрат отнесена на валовые расходы ранее при их оприходовании (начислении) или оплате
** В дальнейшем затраты на ремонт производственных фондов подлежат распределению согласно п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N 159, с последующим начислением амортизации и отражением источника финансирования.
Отдельно рассмотрим реализацию топлива на сторону. Законом Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" от 18.09.91 г. N 1562-XII установлено, что при реализации потребителями автомобильного бензина, дизельного топлива, сжиженого и сжатого газа для заправки автотранспорта предприятия уплачивают сбор на дорожные работы в размере 7 процентов от объемов их реализации. Поскольку автопредприятия являются конечными потребителями ГСМ, то есть используют их для собственных нужд, то при приобретении топлива они, как правило, уже уплатили 7%- ный сбор в составе цены ГСМ. При перепродаже остатков топлива другим потребителям они могут уплачивать этот сбор в размере 7% от своей торговой надбавки, как это и определено Инструкцией о заполнении формы N 10-Д "Отчета о начислении средств на дорожные работы", утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 29.06.93 г. N 126. Главное, чтобы сумма сбора была выделена отдельной строкой в приходных документах на ГСМ. Такая точка зрения высказывалась и в консультациях работников налоговой администрации.
До 1 октября 1997 года 7%-ный сбор исключался из объекта обложения НДС согласно п.7 Порядка сбора средств для финансирования затрат на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, утвержденного постановлением КМ Украины от 02.02.93 г. N 83.
С 1 октября 1997 года с вступлением в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/ 97- ВР база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) стала определяться исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей, включая сбор от продажи горюче-смазочных материалов), за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. Исходя из изложенного сборы, которые входят в цену товаров (в том числе сбор от продажи ГСМ), из базы обложения налогом на добавленную стоимость не исключаются.