КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Некоторые вопросы налогообложения
ВОПРОС: 1. В связи с принятием Кабинетом Министров постановления от 27 февраля 1999 года "Об утверждении Порядка выдачи и погашения налоговых векселей, которые подтверждают обязательства уплатить сумму акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию" плательщики акцизного сбора просят прокомментировать указанный Порядок. Действует ли порядок, установленный Указом Президента Украины от 8 мая 1998 года "О мерах по регулированию реализации спирта этилового и алкогольных напитков", в соответствии с которым реализация (передача) спирта этилового для производства подакцизных товаров осуществляется при условии уплаты акцизного сбора?
2. Обязательно ли уплачивать акцизный сбор во время получения спирта, предназначаемого для переработки на другую подакцизную продукцию?
3. С какого времени субъекты предпринимательской деятельности будут иметь возможность приобрести спирт этиловый для производства подакцизных товаров без уплаты акцизного сбора?
4. Пункт 20 статьи 7 Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" определяет, что налоговый вексель подтверждает обязательства налогоплательщика в срок до 90 календарных дней, начиная со дня получения спирта, уплатить акцизный сбор. Означает ли это, что предприятие, получив спирт, в течение 90 календарных дней может не уплачивать в бюджет акцизный сбор и уплатить его, к примеру, в последний день действия налогового векселя?
5. Кто должен выдавать налоговый вексель?
6. Как осуществляется погашение налогового векселя?
7. Следовательно, марки акцизного сбора могут быть выданы без уплаты акцизного сбора только в размере месячной производственной мощности. И если в одном месяце предприятие выдаст налоговому органу не один, а несколько векселей, то марки акцизного сбора без уплаты акцизного сбора предприятие может получить только под месячную производственную мощность, а не под количество выданных векселей?
8. Если вексель погашается при приобретении акцизного сбора, то каким образом он будет погашаться в случае изготовления из спирта этилового готовой продукции, которая экспортируется, а также слабоалкогольных напитков, маркировка которых не производится?
9. Какую ответственность несет плательщик акцизного сбора, если налоговый вексель не погашен в установленный срок?
ОТВЕТ: 1. С 6 января 1999 года вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины о ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины и порядке уплаты акцизного сбора", которым внесены изменения в некоторые законы Украины и, в частности, дополнена статья 7 Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" пунктом 20. Этим пунктом установлено, что при получении субъектами предпринимательской деятельности спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию, такие субъекты выдают налоговым органам налоговый вексель об их обязательствах в течение 90 календарных дней уплатить сумму акцизного сбора и погашают его при приобретении акцизных марок.
Одновременно Законом предоставлено право Кабинету Министров Украины определять порядок выдачи и погашения налоговых векселей.
Поэтому предприятия, покупающие спирт этиловый для производства из него подакцизных товаров, уже не должны уплачивать акцизный сбор во время получения спирта, как это было предусмотрено Указом. Хочу подчеркнуть, что такой порядок касается только тех предприятий, которые приобрели спирт этиловый неденатурированный для производства исключительно подакцизных товаров.
2.Такой необходимости не было бы при условии, если бы одновременно со вступлением в силу Закона был утвержден и Порядок выдачи и погашения налоговых векселей. Но его подготовка началась только после введения в действие Закона, а осуществлять реализацию спирта при отсутствии соответствующего порядка невозможно. Поэтому до утверждения Кабинетом Министров Украины Порядка выдачи и погашения налоговых векселей сохраняется существующий порядок реализации спирта для производства подакцизных товаров, установленный Указом Президента Украины от 8 мая 1998 года. Соответствующее разъяснение по этому вопросу дано государственной налоговой администрацией Украины письмом от 15.01.99.
3. Кабинет Министров Украины своим постановлением от 27 февраля 1999 года уже утвердил Порядок выдачи и погашения налоговых векселей, подтверждающих обязательство уплатить суммы акцизного сбора и выдаваемых субъектам предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию (в дальнейшей Порядок).
Поскольку постановлением предусмотрено, что оно вступает в силу со дня его опубликования в газете "Урядовий кур'єр", а оно опубликовано 4 марта 1999 года, то именно с этой даты и должна осуществляться реализация спирта этилового для производства подакцизных товаров в соответствии с утвержденным Порядком.
4. Это не совсем так, поскольку в указанной статье предусмотрено и иное, а именно, что украинские предприятия-производители алкогольных напитков уплачивают акцизный сбор в соответствующий бюджет на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации этой продукции. А покупателями спирта, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию, являются именно такие предприятия. Поэтому, если такое предприятие, получив спирт, выдало налоговому органу вексель на 90 календарных дней, но изготовленную из спирта готовую продукцию реализовало значительно раньше истечения 90-дневного срока, то и уплатить акцизный сбор оно должно на третий рабочий день после реализации продукции, несмотря на то, что до истечения срока действия векселя остается еще, например, один или два месяца.
5. Вексель выдает субъект предпринимательской деятельности (в дальнейшем векселедатель), получающий спирт этиловый с целью его переработки на другую подакцизную продукцию. Бланк такого векселя можно приобрести в учреждении банка. Не заполняя его, векселедатель должен сделать его ксерокопию. Затем необходимо заполнить отдельно первый и второй экземпляр вексельного бланка, причем записи в них должны быть тождественными.
6. И в Законе, и в Порядке предусмотрена норма, согласно которой вексель погашается полностью или частично во время приобретения акцизных марок. В целях поддержки отечественных предприятий-производителей алкогольных напитков и предоставления им возможности не отвлекать оборотные средства предприятия, Порядком предоставляется возможность таким предприятиям однократно приобрести в налоговом органе акцизные марки без уплаты акцизного сбора исходя из месячной потребности предприятия в маркировке готовой продукции, но не более чем его месячная производственная мощность.
Еще раз хочу обратить внимание, что продажа акцизных марок без уплаты акцизного сбора осуществляется только один раз с момента выдачи векселедателем первого налогового векселя и их количество не может превышать месячную производственную мощность по изготовлению готовой продукции. Дальнейшая продажа акцизных товаров осуществляется только на основании фактически уплаченных сумм акцизного сбора в бюджет в счет погашения ранее выданных налоговых векселей. При этом предприятия, которые будут уплачивать в бюджет акцизный сбор, должны помнить, что в платежном поручении необходимо четко указывать в счет погашения какого налогового векселя уплачивается акцизный сбор, то есть его номер и дату. Если в платежном поручении это не будет указано, то оно не может быть принято для погашения соответствующего налогового векселя.
7. Да, марки акцизного сбора без уплаты акцизного сбора могут быть выданы предприятию, предоставляющему вексель, только из расчета месячной производственной мощности предприятия, независимо от количества выданных этим предприятием векселей.
8. Действительно, при получении спирта этилового предприятие не может четко определить, какая его часть будет использована на изготовление алкогольных напитков для реализации на внутреннем рынке и для экспорта. Поэтому Порядком предусмотрено, что в случае экспорта подакцизной продукции, произведенной с использованием спирта этилового, основанием для погашения векселя является документальное подтверждение осуществления экспортной операции. Такими документами должны быть справка учреждения банка о поступлении денег в иностранной валюте на расчетный счет векселедателя: копия грузовой таможенной декларации об осуществлении экспортной операции, а также справка таможенного органа о факте вывоза подакцизной продукции за пределы таможенной территории Украины. С целью погашения соответствующей суммы, указанной в векселе, проводится расчет суммы акцизного сбора исходя из объемов отгруженной на экспорт продукции согласно грузовой таможенной декларации.
Что касается погашения векселей в случае изготовления алкогольных напитков с содержанием спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц, маркировка которых не производится, то основанием для такого погашения является платежное поручение об уплате на третий рабочий день после осуществления оборота с реализации указанных алкогольных напитков сумм акцизного сбора. При этом, в платежных поручениях также обязательно указывается в счет погашения какого налогового векселя уплачивается акцизный сбор.
9. Как уже отмечалось, предприятия, которые получают спирт этиловый для производства подакцизных товаров, обязаны в течение трех рабочих дней после получения спирта выдать налоговому органу по месту регистрации уже оформленный налоговый вексель. Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 90 календарных дней. То есть, векселедатель должен указать в векселе дату получения спирта, являющуюся одновременно и датой составления векселя и датой его погашения. Период между этими датами не должен быть больше, чем 90 календарных дней. Сам же вексель подтверждает обязательство векселедателя уплатить своевременно сумму акцизного сбора. Поэтому, когда векселедатель не погашен самостоятельно, ранее выданный вексель в указанный в нем срок, орган государственной налоговой службы (векселедержатель) обязан принять решение о бесспорном взыскании указанной в векселе суммы согласно действующему законодательству. После взыскания налоговым органом суммы акцизного сбора в бюджет в счет погашения соответствующего налогового векселя такой вексель считается погашенным. Кроме этого, в случае невозможности взыскания в бесспорном порядке суммы акцизного сбора по соответствующему векселю, налоговому органу предоставляется право подать заявление о возбуждении дела о банкротстве векселедателя.
Порядком также предусмотрено, что налоговый вексель является налоговым отчетным документом и подлежит учету и хранению согласно правилам и в сроки, установленные для первичных бухгалтерских документов. Поэтому предприятиям необходимо соблюдать установленный порядок выдачи и погашения налоговых векселей и помнить, что нарушение его требований влечет за собой ответственность, предусмотренную статьей 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине". А эта статья, как известно, предусматривает наложение на руководителей и других должностных лиц административных штрафов и прекращение операций налогоплательщиков на счетах в учреждениях банков, а также применение финансовых санкций.
Необходимо также помнить, что ответственность за правильность оформления налогового векселя несет векселедатель.
Григорий Синица,
начальник управления организации
взимания акцизного сбора главного управления непрямых налогов