Учет и налогообложение лизинговых операций
При подготовке материала использованы следующие нормативные акты:
- Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97г. N 283;
- Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. N 168/97;
- Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 07.05.96г. N 184/96;
- Закон Украины "О лизинге" от 14.01.99 N 394;
- "Порядок регистрации договоров лизинга".утвержденный Постановлением КМУ от 16.06.98г. N 913;
- Приказ МФУ "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету арендных операций" от 25. 07.95г. N 128;
- Письмо ГНАУ "О затратах арендатора" от 07.12.98г. N 14460/10/15-1117;
- Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности "Об отдельных вопросах применения налогового законодательства" от 18.09.98г. N 06-10/462;
- "Порядок отнесения операций резидентов при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности к договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения", утвержденный Постановлением КМУ от 28.12.94 г. N 882;
- Письмо ГНАУ "О налоге на добавленную стоимость по договорам оперативной аренды (лизинга) от 06.10.97 г. N 16-1120-26/11-7891;
- Письмо ГНАУ "О налоге на добавленную стоимость" от 02.03.98г. N 1994/11/16-1120-26;
- Письмо ГНАУ от 17.06.98г. N 7259/10/16-1120-25;
- Письмо ГНАУ "Относительно лизинговых платежей" от 11.01.99г. N 427/7/22 -2217;
- Письмо ГНАУ "О налоге на добавленную стоимость" от 27.10.98г. N 12409/10/16-220-26;
- Письмо ГНАУ "О налоге на добавленную стоимость" от 02.12.98г. N 14211/10/16- 1220-26.
Понятие и формы лизинга
Оперативный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на основании лизингового договора (Приложение N 1). (Лизинг - это предпринимательская деятельность, которая направлена на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств и состоит в предоставлении лизингодателем в использование на определенный срок лизингополучателю имущества, которое является собственностью лизингодателя или переходит в его собственность по поручению и согласованию с лизингополучателем у соответствующего продавца имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей). В результате заключения указанного договора лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, меньший срока, за который амортизируется 90 процентов стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора.
После окончания срока договора оперативного лизинга он может быть продлен или объект лизинга подлежит возврату лизингодателю и может быть повторно передан в пользование другому лизингополучателю по договору лизинга.
Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя.
Лизинг осуществляется на основании договора лизинга, который регулирует правоотношения между субъектами лизинга (лизингодателя и лизингополучателя).
Лизингодатель- субъект предпринимательской деятельности, который передает в пользование объекты лизинга по договору лизинга;
Лизингополучатель - субъект предпринимательской деятельности, который получает в пользование объекты лизинга по договору лизинга.
Формы лизинга:
- Возвратный - это договор лизинга, который предусматривает обретение лизингодателем имущества у собственника и передачу этого имущества ему в лизинг;
- паевой лизинг - это осуществление лизинга при участии субъектов лизинга на основании заключения многостороннего договора и привлечения одного или нескольких кредиторов, которые принимают участие в осуществлении лизинга, инвестируя свои средства. При этом сумма инвестированных кредиторами средств не может составлять более 80 процентов стоимости обретенного для лизинга имущества;
- международный лизинг - это договор лизинга, который осуществляется субъектами лизинга, которые находятся под юрисдикцией разных государств, или в случае, если имущество пересекает государственную границу.
Имущество, переданное по договору оперативного лизинга, остается на балансе лизингодателя с примечанием, что это имущество передано в лизинг, и зачисляется на забалансовый счет лизингополучателя с примечанием, что это имущество получено в лизинг.
Объект лизинга на протяжении всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. В случае перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к другому лицу договор лизинга сохраняет силу относительно нового владельца. В случае банкротства лизингополучателя, ареста или конфискации его имущества объект лизинга отделяется от общего имущества лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю.
Объект лизинга, который требует регистрации в государственных контролирующих органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и пр.), регистрируется по договоренности сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Лизингополучатель за пользование объектом лизинга вносит периодические лизинговые платежи. Периодичность, с которой вносится лизинговый платеж, устанавливается в соответствии с договором.
Лизинговые платежи включают:
- сумму, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости объекта лизинга, который амортизируется, за срок, за который вносится лизинговый платеж;
- сумму, которая уплачивается лизингодателю как процент за привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга;
- платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;
- возмещение страховых платежей по договору страхования объекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем;
- прочие затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
Если объектом лизинга является государственное имущество или договор лизинга предусматривает привлечение государственных средств или для обеспечения выполнения договора лизинга предоставляются государственные гарантии, такие лизинговые договора подлежат регистрации.
Регистрацию договора лизинга осуществляют бесплатно министерства и другие центральные органы исполнительной власти, в управлении которыми находится государственное имущество, которое является объектом лизинга, или они являются распорядителями государственных средств, которые привлекаются по договору паевого лизинга, или предоставляют гарантии для обеспечения выполнения договора лизинга (орган регистрации).
Для регистрации договора лизинга лизингодатель предоставляет в орган регистрации такие документы:
- заявление;
- копию договора лизинга;
- копию гарантийного обязательства (если для выполнения договора лизинга предоставляются государственные гарантии);
- справку расчета стоимости имущества, которое передается по договору лизинга.
Заявление на регистрацию договора лизинга должно содержать сведения об объекте лизинга, лизингодателе и лизингополучателе с указанием:
- для юридических лиц - наименования, юридического адреса, телефона, идентификационного кода Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины;
- для физических лиц - фамилию, имя, отчество, адрес постоянного места жительства.идентификационного номера Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и прочих обязательных платежей.
О регистрации договора лизинга должностное лицо органа регистрации на титуле договора делает отметку с обозначением названия этого органа, номера и даты регистрации. Отметка заверяется подписью должностного лица и печатью органа регистрации.
Незарегистрированный договор лизинга (при условии необходимости его регистрации) является недействительным.
В случае, если договор оперативного лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга, арендатор может увеличить (образовать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически произведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды) за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений. Следует помнить, что плательщик налога имеет право на протяжении отчетного года отнести в валовые расходы какие - либо затраты, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей пять процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Затраты, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1).
Доходы от осуществления оперативного лизинга отражаются в строке 6 Декларации о прибыли предприятия (п. 3.6 Порядка составления декларации о прибыли предприятия).
В строке 25 Декларации о прибыли отражаются какие - либо затраты,связанные с осуществлением лизинговых операций (п. 4.20 Порядка).
Сумма амортизационных отчислений по объектам оперативного лизинга в случае, если договор оперативного лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга, отражается в п.1 приложения "М" к Декларации о прибыли предприятия. На основании этих данных заполняется строка 34 Декларации.
Лизинговые операции с нерезидентами
При проведении любой валютной операции необходимо соблюдать валютное законодательство, в частности, соблюдение сроков зачисления валютной выручки.
Выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позже 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) продукции, которая экспортируется, а в случае экспорта работ (услуг) - с момента подписания акта или другого документа, который свидетельствует о выполнении работ, предоставлении услуг. При превышении указанного срока требуется лицензия НБУ (ст 1 Закона "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте").
Импортные операции резидентов, которые осуществляются на условиях-отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа в пользу импортируемой продукции (работ, услуг), требуют индивидуальной лицензии НБУ. Нарушение резидентами сроков, указанных выше, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы таможенной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности (ст 2,4 Закона "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте"). Предоставление выводов относительно обоснованности причин превышения сроков, указанных в ст.2 Закона "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", производится на основании договора оперативного лизинга на отраслевые министерства по согласованию с Минэкономики. Вывод предоставляется в десятидневный срок с момента подачи резидентом документов для рассмотрения. В случае предоставления позитивного вывода министерство или другой центральный орган исполнительной власти предоставляет в установленном порядке проект соответствующего решения КМУ с обоснованием периода возможного превышения сроков расчета. Решения КМУ относительно лизинговых договоров, по которым лизингодателем является резидент, принимаются до начала передачи нерезиденту имущества (объекта лизинга).
В соответствии с п. 13.1.г. лизинговая (арендная) плата, которая выплачивается (начисляется) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента - лизингодателя (арендодателя) является доходом, полученным нерезидентом с источником его происхождения с Украины.
В соответствии с п. 13.2 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента какую - либо выплату с дохода с источником его происхождения с Украины, полученного таким нерезидентом от проведения хозяйственной деятельности, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15% от суммы такого дохода за счет такой выплаты (п. 13.2 Закона "О налогообложении прибыли предприятий"). Суммы доходов нерезидентов, которые выплачиваются резидентами как оплата стоимости фрахта транспортных средств, облагаются по ставке шесть процентов в источники выплаты таких доходов за счет таких выплат (ст 13.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий).
Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога на доходы нерезидента несут плательщики налога, которые производят соответствующие выплаты. Перечисление указанного налога осуществляется до/или одновременно с осуществлением таких выплат (п. 16.13 Закона).
Предоставление отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ГНАУ от 16.01.98 г. N 28.
В соответствии с указанным Порядком лица, удержавшие налог не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляют в государственный налоговый орган по своему местонахождению отчеты об удержании и внесении в бюджет налога на прибыль нерезидентов за предыдущий квартал. Отчеты предоставляются по каждому нерезиденту, которому был выплачен доход.
Учет налога на добавленную стоимость при
осуществлении лизинговых операций
В соответствии с п. 3.2.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" операции по передаче имущества арендодателя (лизингодателя) в пользование арендатору (лизингополучателю) в соответствии с условиями договора аренды (лизинга) и его возврата арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такого договора не являются объектом налогообложения.
В соответствии с п.3.1.1 объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга).
В то же время ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получение работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга) являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п. 3.1.2 Закона "О НДС"). Вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставление услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины также являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п.3.1.3 Закона "О НДС").
Налоговый кредит налогового периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением работ и услуг, стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), которыми являются арендные операции (п. 7.4.1 Закона "О НДС").
Оплата коммунальных услуг при осуществлении лизинговых операций
Для включения в состав валовых затрат арендатора сумм коммунальных платежей за использованную электроэнергию, газ, отопление, горячую воду и пр. необходимо, чтобы их сумма согласно пункта 5.3.9 Закона "О налогообложении прибыли предприятия" подтверждалась соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета, то есть, в случае самостоятельной уплаты арендатором жилищно - коммунальным предприятиям платежей в соответствии с показателями приборов учета в соответствии с договорами об оказании таких услуг. В налоговом учете в случае самостоятельной оплаты арендаторами коммунальных услуг их стоимость не может быть отнесена в состав валовых затрат арендодателя. Учитывая тот факт, что сегодня существует реальная проблема технического характера с установкой некоторых видов счетчиков, ГНАУ считает, что после разрешения этой проблемы стоимость коммунальных услуг может быть отнесена арендаторами в состав валовых затрат по счетам арендодателей (согласованных с арендаторами относительно количества потребленных услуг) в случае их уплаты на отдельный специальный счет арендодателя, предусмотренный для расчетов за коммунальные услуги, средства с которого могут быть использованы только для этих целей. Полученные в таком порядке (транзитом) от арендаторов суммы будут включаться в валовые доходы и валовые затраты арендодателя. При этом в состав валовых затрат арендодателя они включаются только в случае их уплаты соответствующим предприятиям жилищно - коммунального хозяйства.
Еще одним основанием для включения суммы коммунальных услуг в состав валовых затрат является Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 18.09.98 г.N 05-10/462, в соответствии с которым плательщик налога (арендатор) должен иметь равные возможности относительно включения в состав валовых затрат расходов, связанных с оплатой стоимости коммунальных услуг как непосредственно предприятиям, которые эти услуги предоставляют, так и путем возмещения этих расходов арендодателю, поскольку и в первом, и во втором случае арендованные помещения используются для осуществления хозяйственной деятельности. Таким образом, в соответствии с пунктом 5.1 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в соответствии с которым валовыми затратами производства (обращения) является сумма каких - либо затрат плательщика налога, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), расходы, связанные с оплатой стоимости предоставленных коммунальных услуг непосредственно продавцу этих услуг или как компенсация арендодателю этих расходов пропорционально размеру занимаемой площади, должны включаться в состав валовых затрат арендатора.
Не допускается самовольная передача телефонов в аренду предприятиям, организациям. В случае сдачи телефонизированных помещений абонент должен на протяжении месяца уведомить об этом предприятие связи ("Правила пользования местной телефонной связью").
Что касается обложения налогом на добавленную стоимость стоимости электроэнергии, которую оплачивает арендатор арендодателю, то поскольку пунктом 6.2.5 ст. 6 Закона "О НДС" определено,что налог на добавленную стоимость исчисляется по нулевой ставке по операциям по продаже электроэнергии, а арендодатель не осуществляет продажу электроэнергии (не имеет соответствующей лицензии на такой вид деятельности), стоимость электроэнергии включается в общую стоимость услуги по договору оперативной аренды (лизинга), которая и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов базы налогообложения (Письмо ГНАУ от 17.06.98 г. N 7259/10/16-1120-25). В случае определения потребленной электроэнергии по фактическим показателям счетчика, оплата за которую производится непосредственно на расчетный счет "Киевэнерго", и при наличии налоговой накладной, выписанной "Киевэнерго", то по данным операциям по продаже электроэнергии обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по нулевой ставке (Письмо ГНАУ от 02.12.98 г. N 14211/10/16-1220-26)
Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с оперативной арендой (лизингом)
Бухгалтерский учет лизинговых операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25.07.95 г. N 128.
Арендная (лизинговая) операция предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных фондов другому субъекту (арендатору) на платной основе на определенный срок. (Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно выделенный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же отдельный комплекс конструктивно объединенных предметов, являющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу. Комплекс конструктивно объединенных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения,которые имеют общее руководство, общие приспособления, которые их обслуживают, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет с комплекса может выполнять свои функции лишь в составе комплекса, а не самостоятельно).
Передача и возврат арендованного объекта оформляется актом приема передачи.
Переданные в оперативную аренду основные фонды учитываются на балансе арендодателя с выделением в регистрах аналитического учета в отдельную группу с пометкой, что эти инвентарные объекты основных фондов переданы в оперативную аренду. Принятые в оперативную аренду основные фонды зачисляются на забалансовый счет 001 "Арендованные основные фонды" по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, который указывается в договоре оперативной аренды. Регистрами аналитического учета таких основных фондов являются копия инвентарной карточки этого объекта или извлечение из инвентарной книги, которая должна быть приложена бухгалтерией арендодателя к акту приема - передачи объектов. Эти карточки (извлечения) хранятся в бухгалтерии арендатора отдельно. Приняты в оперативную аренду основные фонды учитываются у арендатора по инвентарным номерам арендодателя.
На основании документов, подтверждающих возврат объекта арендодателю, бухгалтерия арендатора списывает его с забалансового счета 001 и извлекают из картотеки соответствующую инвентарную карточку (извлечение) и хранит вместе с актом приема - передачи.
Арендодатель на протяжении срока аренды начисляет по установленным нормам амортизацию по сданным в аренду основным фондам с отражением по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" (отдельный субсчет для учета затрат на арендные услуги) и кредитом счетов:
- 86 "Амортизационный фонд", субсчет 1 "по собственным основным средствам" - для всех предприятий (кроме малых предприятий, предприятий с иностранными инвестициями и хозяйственных обществ). Одновременно на эту сумму дебетуется счет 85 "Уставный фонд" и кредитуется счет 02 "Износ (амортизация) имущества" (соответствующий субсчет учета собственных основных средств");
- 02 "Износ (амортизация) имущества" (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) - для малых предприятий, предприятий с иностранными инвестициями и хозяйственных обществ.
Указанные затраты ежемесячно списываются с кредита счета 26 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация". Одновременно на надлежащую к получению сумму арендной платы дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 46. Разница между суммами кредитовых и дебетовых оборотов счета 46 отражается в составе финансовых результатов от прочей реализации.
Надлежащую к оплате по договору оперативной аренды сумму арендной платы арендатор ежемесячно отражает по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебетом счетов: учета затрат производства и обращения (20,23,24, 25,26,44) - при использовании объектов аренды для производственных нужд, счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" при использовании объектов аренды для непроизводственных нужд и счета 33 "Капитальные вложения" - при использовании объектов аренды для строительства, которое осуществляется хозяйственным способом.
Если по условиям договора на оперативную аренду основных фондов предусматривается достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация объекта аренды арендатором, то такие затраты учитываются как капитальные вложения и после завершения работ зачисляются в состав собственных основных фондов записью по дебету счета 01 "Основные средства". При возврате объекта аренды арендодателю первоначальная его стоимость увеличивается на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации с учетом начисленного износа и отражается:
- в порядке, предусмотренном для учета приобретения и продажи основных фондов, - если арендодатель возмещает стоимость арендатору;
- в порядке, предусмотренном для учета бесплатного получения и передачи основных фондов,- если стоимость арендодателем не возмещается.
Смену характеристики и стоимости возвращенного объекта арендодатель вносит в инвентарную карточку, инвентарную книгу или другого регистра аналитического учета основных средств.
Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов денежных средств.
Налоговый учет лизинговых операций
При сдаче объекта основных средств в оперативную аренду балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость переданных в аренду основных средств.
В соответствии со ст. 4.1.4 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" доходы от осуществления операций лизинга (оперативной аренды) входят в состав валовых доходов предприятия.
Расходы, связанные с начислением и уплатой арендной платы включаются в состав валовых затрат (если эти расходы осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога).
При привлечении плательщиком налога имущества на основании договора лизинга, не предусматривающего права собственности на это имущество, стоимость указанного имущества не включается в состав валовых доходов. Соответственно не включается в состав валовых расходов стоимость имущества, предоставленного плательщиком налога на основании лизингового договора, который не предусматривает передачу права собственности на это имущество.
Отдельно стоит осветить налоговый учет лизинговых операций в случае предварительной оплаты таких операций на срок, превышающий отчетный период. В этом случае следует руководствоваться п.7.10.3 - 7.10.8 Закона "О налогообложении прибыли предприятий". При поступлении предварительной оплаты арендодатель самостоятельно определяет доходы и затраты, начисленные (понесенные) на протяжении отчетного периода в связи с осуществлением арендных операций, используя оценочный коэффициент исполнения лизингового договора. Оценочный коэффициент выполнения лизингового договора определяется как соотношение суммы фактических затрат отчетного периода и суммы общих затрат, планируемых арендодателем при выполнении лизингового договора. Доход арендатора в отчетном периоде определяется как произведение общей суммы договора и оценочного коэффициента выполнения лизингового договора. Затраты арендатора в отчетном периоде определяются на уровне фактически оплаченных (начисленных) затрат, связанных с выполнением лизингового договора в таком отчетном периоде. Затраты и доходы, понесенные (начисленные) арендатором на протяжении отчетного периода и определенные вышеуказанным способом, включаются в состав валовых затрат или валовых доходов арендатора по итогам такого периода.
В лизинговом договоре предусматриваются сроки внесения платежей за пользование имуществом. Осуществляя лизинговую операцию, лизингодатель обязан увеличить валовые доходы на сумму очередного лизингового платежа по факту начисления дебиторской задолженности или поступления денег от лизингополучателя (по событию первому). В случае, если лизингополучатель необоснованно задерживает оплату очередных платежей, лизингодатель может уменьшить сумму валовых доходов. Указанное уменьшение возможно в случае, если лизингодатель обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о заявлением о взыскании задолженности с такого должника или о признании должника банкротом. В случае, если на протяжении последующих налоговых периодов суд (арбитражный суд) не удовлетворяет по вине лизингодателя иск или удовлетворяет его частично, лизингодатель обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на сумму лизинговых платежей или их часть, которая не признана судом (арбитражным судом), и начислить пеню, исходя из действующей на момент такого увеличения учетной ставки НБУ, увеличенной в 1,2 раза. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, на протяжении которого состоялось уменьшение валового дохода, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода. В случае, если лизингодатель обжалует решение суда (арбитражного суда) в порядке, установленном законом, увеличение валового дохода не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судебным органом. В случае, если суд (арбитражный суд) принимает решение в пользу лизингодателя, сумма его валовых доходов увеличивается на сумму задолженности, фактически возмещенной лизингополучателем. В случае, если на протяжении тридцати календарных дней после принятия указанного решения лизингополучатель не возвращает сумму задолженности, признанной судом (арбитражным судом), лизингодатель обращается на протяжении следующих тридцати календарных дней в арбитражный суд с заявлением о признании такого должника банкротом. При этом валовые доходы лизингодателя не увеличиваются на сумму признанной задолженности лизингополучателя на протяжении срока судебного рассмотрения дела. В случае, если лизингодатель в указанный срок не подает заявление в суд, он обязан увеличить валовые доходы на сумму задолженности, признанной судом (арбитражным судом).
Числовые примеры отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций
Пример 1
Исходные данные:
1. Предприятие А приобрело станок стоимостью 12000 грн.,в том числе НДС - 2000 грн. с целью сдачи его в аренду предприятию Б по договору лизинга;
2. Заключен договор лизинга между предприятием А и предприятием Б (аренда станка) на срок 1 год;
3. Согласно договору арендная плата взимается 1 раз в квартал в сумме 840 грн.,в том числе НДС -140 грн.;
4. Одним из условий аренды, оговоренным в договоре является ежемесячное техническое обслуживание станка арендодателем.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание записи ¦Сумма¦Отражение в учете¦Отражение в учете¦
¦ ¦(грн)¦ без применения ¦ с применением ¦
¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ счетов 18 и 48 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи, произведенные арендодателем (предприятием А): ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Приобретен станок предприятием А ¦10000¦ Дт01 Кт60 ¦ Дт01 Кт33 ¦
¦для сдачи в аренду предприятию Б ¦ ¦ ¦ Дт33 Кт60 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислен налоговый кредит ¦2000 ¦ Дт68 Кт60 ¦ Дт68 Кт60 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Объект основных средств (станок),¦ ¦ ¦ ¦
¦передаваемый в аренду, выделен ¦10000¦ Дт01а Кт01 ¦ Дт01а Кт01 ¦
¦в регистрах аналитического учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦в отдельную группу ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены амортизационные ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчисления по сданному в аренду ¦ ¦ ¦ ¦
¦станку за 1 квартал (6.25%) ¦ 625 ¦ Дт20 Кт02 ¦ Дт20 Кт02 ¦
¦10000 х 6.25 : 100 = 625 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Произведено техническое ¦ 50 ¦ Дт20 Кт70 ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦обслуживание сданного в аренду ¦ ¦ ¦ Дт18 Кт70 ¦
¦станка (в пределах 5% балансовой ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости, п.8.7.1 Закона "О ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогообложении прибыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятий" ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Произведено списание затрат по ¦ 675 ¦ Дт46 Кт20 ¦ Дт46 Кт20 ¦
¦сданному в аренду станку ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (625 + 50 = 675 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена арендная плата, счет на¦ 840 ¦ Дт76Б* Кт46 ¦ Дт76Б Кт46 ¦
¦оплату предъявлен арендатору ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражены валовые доходы ¦ 700 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражены налоговые обязательства ¦ 140 ¦ Дт46 Кт68 ¦ Дт46 Кт68 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен финансовый результат по ¦ 25 ¦ Дт46 Кт80 ¦ Дт46 Кт80 ¦
¦данным бухгалтерского учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦(разница между кредитовым и ¦ ¦ ¦ ¦
¦дебетовым оборотами счета 46) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Поступила арендная плата ¦ 840 ¦ Дт51 Кт76Б ¦ Дт51 Кт76Б ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи, произведенные арендатором (предприятием Б) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Арендованное основное средство ¦10000¦ Дт001 ¦ Дт001 ¦
¦(станок) зачислено на ¦ ¦ ¦ ¦
¦забалансовый счет ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена арендная плата ¦ 700 ¦ Дт20 Кт76А**¦ Дт20 Кт18 ¦
¦(согласно выставленного ¦ ¦ ¦ Дт18 Кт76А ¦
¦арендодателем счету, ¦ ¦ ¦ ¦
¦подписанного акта о выполнении ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦ 140 ¦ Дт68 Кт76А ¦ Дт68 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислены денежные средства в ¦ 840 ¦ Дт76А Кт51 ¦ Дт76А Кт51 ¦
¦оплату арендных платежей ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Основные средства переданы ¦10000¦ Кт001 ¦ Кт001 ¦
¦арендодателю по окончанию срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦договора аренды ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* 76Б - субсчет предприятия Б;
** 76А- субсчет предприятия А.
Пример 2
Исходные данные:
1. Предприятие А приобрело здание для сдачи его в аренду предприятию Б стоимостью 30000 грн., в том числе НДС - 5000 грн.;
2. Сумма арендной платы составляет 1800 грн. в квартал, в том числе НДС - 300 грн.
3. В ходе хозяйственной деятельности предприятия Б возникла необходимость в достройке арендованного здания, здание было достроено собственными силами предприятия Б;
4. По окончании срока договора аренды здание перешло в пользование арендодателя вместе с достройкой.
5. Рассмотрим два варианта:
- Первый вариант - арендодатель возместил арендатору стоимость достроенного объекта;
- Второй вариант - арендатор не возместил стоимость достроенного объекта (имеет место бесплатная передача объекта основных средств)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание записи ¦Сумма¦Отражение в учете¦Отражение в учете¦
¦ ¦(грн)¦ без применения ¦ с применением ¦
¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ счетов 18 и 48 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи произведенные арендатором: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Зачислены на забалансовый счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦основные средства, принятые в ¦25000¦ Дт001 ¦ Дт 001 ¦
¦аренду (здание) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена арендная плата за ¦ ¦ ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦первый квартал (согласно ¦1500 ¦ Дт20 Кт76А ¦ Дт18 Кт76А ¦
¦выставленного арендодателем ¦ ¦ ¦ ¦
¦счета, подписанного акта о ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполнении работ) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦300 ¦ Дт68 Кт76А ¦ Дт68 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Произведена реконструкция ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта (достройка) ¦5000 ¦ Дт33 Кт70,07 ¦ Дт33 Кт70,07 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Произведено зачисление ¦ ¦ ¦ ¦
¦достроенного объекта на баланс ¦5000 ¦ Дт01 Кт33 ¦ Дт01 Кт33 ¦
¦предприятия Б; отражен источник ¦ ¦ Дт81 Кт88 ¦ Дт81 Кт88 ¦
¦финансирования ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦По окончании срока договора ¦ ¦ ¦ ¦
¦объект передан арендодателю ¦25000¦ Кт001 ¦ Кт001 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение в учете передачи арендатором ¦
¦ достройки одинаково в обоих вариантах: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Отражена реализация основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦6000 ¦ Дт76 Кт46 ¦ Дт76А Кт46 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства на сумму ¦1000 ¦ Дт46 Кт68 ¦ Дт46 Кт68 ¦
¦реализованных основных средств ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражена сумма валового дохода ¦ ¦ ¦ ¦
¦по данной операции ¦5000 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен финансовый результат по ¦ ¦ ¦ ¦
¦данным бухгалтерского учета ¦5000 ¦ Дт46 Кт80 ¦ Дт46 Кт80 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражено поступление денежных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств на счет арендатора за ¦6000 ¦ Дт51 Кт76А ¦ Дт51 Кт76А ¦
¦проданные основные средства ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи, произведенные арендодателем: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Приобретено здание предприятием А¦25000¦ Дт01 Кт76 ¦ Дт01 Кт76 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦5000 ¦ Дт68 Кт76 ¦ Дт68 Кт76 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Здание выделено в отдельную ¦ ¦ ¦ ¦
¦группу в регистре аналитического ¦25000¦ Дт01а Кт01 ¦ Дт01а Кт01 ¦
¦учета в связи со сдачей его в ¦ ¦ ¦ ¦
¦аренду ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена амортизация сданного в ¦ ¦ ¦ ¦
¦аренду здания за первый квартал ¦312, ¦ Дт20 Кт02 ¦ Дт20 Кт02 ¦
¦(25000 х 1.25: 100 = 312,50 грн.)¦ 50 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена арендная плата за ¦ ¦ ¦ Дт76Б Кт48 ¦
¦первый квартал ¦1500 ¦ Дт76Б Кт46 ¦ Дт48 Кт46 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены налоговые ¦300 ¦ Дт76Б Кт68 ¦ Дт76Б Кт68 ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Получены денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату арендных платежей ¦1800 ¦ Дт51 Кт76Б ¦ Дт51 Кт76Б ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Передача арендодателю достройки ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 (стоимость достройки возмещена арендодателем) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Оприходованы основные средства, ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученные от арендатора ¦5000 ¦ Дт01 Кт76Б ¦ Дт01 Кт76Б ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦1000 ¦ Дт68 Кт76Б ¦ Дт68 Кт76Б ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислены денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату достройки ¦6000 ¦ Дт76Б Кт51 ¦ Дт76Б Кт51 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Оприходованы основные средства, ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученные от арендатора ¦6000 ¦ Дт01 Кт76Б ¦ Дт01 Кт76Б ¦
¦(стоимость бесплатно полученных ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств включает в себя ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумму НДС, так как по бесплатно ¦ ¦ ¦ ¦
¦переданным основным средствам ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятие не имеет права на ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 3:
Исходные данные:
1. Предприятие А заключило договор с предприятием Б, в соответствии с которым предприятие Б арендует у предприятия А здание;
2. Вариант 1 - сумма арендной платы - 840 грн.,в том числе НДС - 140 грн.,(стоимость коммунальных услуг в сумме 120 грн.,в том числе НДС 20 грн. в счете не выделена)
3. Вариант 2 - сумма арендной платы - 720 грн.,в том числе НДС - 120 грн..(коммунальные услуги в сумме 120 грн.,в том числе НДС 20 грн. оплачиваются арендатором отдельно на счета соответствующих коммунальных служб)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание записи ¦Сумма¦Отражение в учете¦Отражение в учете¦
¦ ¦(грн)¦ без применения ¦ с применением ¦
¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ счетов 18 и 48 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи, произведенные арендодателем: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Оплачены счета поставщиков за ¦ ¦ ¦ ¦
¦коммунальные услуги ¦120 ¦ Дт76 Кт51 ¦ Дт76 Кт51 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦Отражены валовые расходы ¦100 ¦ Дт20 Кт76 ¦ Дт18 Кт76 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦ 20 ¦ Дт68 Кт76 ¦ Дт68 Кт76 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена сумма арендных ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежей ¦700 ¦ Дт76Б Кт46 ¦ Дт76Б Кт46 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены налоговые ¦140 ¦ Дт76Б Кт68 ¦ Дт46 Кт68 ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражена сумма валового дохода ¦ ¦ ¦ ¦
¦по данной операции ¦700 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Поступили денежные средства от ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендатора ¦840 ¦ Дт51 Кт76Б ¦ Дт51 Кт76Б ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислена сумма арендных ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежей ¦600 ¦ Дт76Б Кт46 ¦ Дт76Б Кт46 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражены налоговые ¦120 ¦ Дт76Б Кт68 ¦ Дт76 Кт68 ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражена сумма валовых доходов ¦600 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Поступили денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствии с суммой, указанной ¦720 ¦ Дт51 Кт76Б ¦ Дт51 Кт76Б ¦
¦в счете арендодателя ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи, произведенные арендатором: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислена арендная плата в ¦700 ¦ Дт20 Кт76А ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦соответствии со счетом ¦ ¦ ¦ Дт18 Кт76А ¦
¦арендодателя ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦140 ¦ Дт68 Кт76А ¦ Дт68 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислены денежные средства в ¦840 ¦ Дт76А Кт51 ¦ Дт76А Кт51 ¦
¦оплату арендных платежей ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислена арендная плата в ¦600 ¦ Дт20 Кт76А ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦соответствии со счетом ¦ ¦ ¦ Дт18 Кт76А ¦
¦арендодателя ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦120 ¦ Дт68 Кт76А ¦ Дт68 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислены денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату арендных платежей ¦720 ¦ Дт76А Кт51 ¦ Дт76А Кт51 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена задолженность по ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплате коммунальных услуг ¦100 ¦ Дт20 Кт76 ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦соответствующим организациям ¦ ¦ ¦ Дт18 Кт76 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦ 20 ¦ Дт68 Кт76 ¦ Дт68 Кт76 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислены денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату коммунальных услуг ¦120 ¦ Дт76 Кт51 ¦ Дт76 Кт51 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 4
Исходные данные:
1. Подписан договор аренды, в соответствии с которым предприятие А предоставляет предприятию Б в аренду административное здание (стоимость здания составляет 72000 грн.);
2. В соответствии с договором аренды арендатор обязан вносить арендные платежи 1 раз в месяц в сумме 600 грн., в том числе НДС - 120 грн., оплата осуществляется до 15 числа каждого месяца;
3. В течение первого квартала предприятие осуществило платеж за январь, аренда за два последующих месяца оплачена не была;
4. Действия арендодателя:
Вариант 1:
Арендатору в течение 30 дней предъявлена претензия на сумму 600 грн., которая впоследствии была удовлетворена арендатором;
Вариант 2:
Арендатору в течение 30 дней предъявлена претензия на сумму 600 грн., удовлетворить которую арендатор отказался, дело передано в арбитражный суд, который признал правомерными действия арендатора.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание записи ¦Сумма¦Отражение в учете¦Отражение в учете¦
¦ ¦(грн)¦ без применения ¦ с применением ¦
¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ счетов 18 и 48 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи, произведенные арендодателем ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислена арендная плата за ¦ ¦ ¦ ¦
¦первый месяц квартала ¦600 ¦ Дт76Б Кт46 ¦ Дт76Б Кт46 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражены валовые доходы ¦500 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены налоговые ¦100 ¦ Дт76Б Кт68 ¦ Дт76Б Кт68 ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Поступили платежи от арендатора ¦ ¦ ¦ ¦
¦за первый месяц ¦600 ¦ Дт51 Кт76Б¦ Дт51 Кт76Б ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислена арендная плата за ¦ ¦ ¦ ¦
¦следующий месяц ¦600 ¦ Дт76Б Кт46 ¦ Дт76Б Кт46 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражены валовые доходы ¦500 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦100 ¦ Дт76Б Кт68 ¦ Дт76Б Кт68 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Предъявлена претензия ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендатору ¦600 ¦ Дт63 Кт76Б¦ Дт63 Кт76Б ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Откорректирована сумма валовых ¦ ¦ ¦ +-------------+ ¦
¦доходов ¦500 ¦ ¦ ¦Дт48 Кт48¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Откорректированы налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦100 ¦ Дт68 Кт67/1¦ Дт68 Кт67/1 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Претензия удовлетворена ¦600 ¦ Дт51 Кт76Б ¦ Дт51 Кт76Б ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражены валовые доходы ¦500 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦100 ¦ Дт67/1 Кт68 ¦ Дт67/1 Кт68 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислена арендная плата за ¦ ¦ ¦ ¦
¦следующий месяц ¦600 ¦ Дт76Б Кт46 ¦ Дт76Б Кт46 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражены валовые доходы ¦500 ¦ ¦ Дт48 Кт48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦100 ¦ Дт76Б Кт68 ¦ Дт76Б Кт68 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Предъявлена претензия ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендатору ¦600 ¦ Дт63 Кт76Б ¦ Дт63 Кт76Б ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Откорректирована сумма валовых ¦ ¦ ¦ +-------------+ ¦
¦доходов ¦500 ¦ ¦ ¦Дт48 Кт48 ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Откорректированы налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦100 ¦ Дт68 Кт67/1¦ Дт68 Кт67/1 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Арбитражный суд признал ¦ ¦ ¦ ¦
¦действия арендатора ¦600 ¦ Дт80,81 Кт63 ¦ Дт80,81 Кт63 ¦
¦правомерными ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Бухгалтерские записи, произведенные арендатором: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислена арендная плата за ¦ ¦ ¦ Дт 20 Кт18 ¦
¦первый месяц аренды ¦500 ¦ Дт20 Кт76А ¦ Дт18 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦100 ¦ Дт68 Кт76А ¦ Дт68 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислены денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату счета арендодателя за ¦600 ¦ Дт76А Кт51 ¦ Дт76А Кт51 ¦
¦первый месяц аренды ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена арендная плата за ¦ ¦ ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦второй месяц аренды ¦500 ¦ Дт20 Кт76А ¦ Дт18 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Отражен налоговый кредит ¦100 ¦ Дт68 Кт76А ¦ Дт68 Кт76А ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Оплата не произведена, ¦ ¦ ¦ ¦
¦арбитражный суд признал действия ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендатора правомерными: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦+---------------+¦ +------------+ ¦
¦откорректированы валовые ¦500 ¦¦Дт20 Кт76А¦¦ ¦Дт20 Кт18¦ ¦
¦расходы ¦ ¦+---------------+¦ ¦Дт18 Кт76А¦ ¦
¦ ¦ ¦+---------------+¦ +------------¦ ¦
¦откорректирована сумма ¦100 ¦¦Дт68 Кт76А¦¦ ¦Дт68 Кт76А¦ ¦
¦налогового кредита ¦ ¦+---------------+¦ +------------+ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 5
Исходные данные:
Предприятие Б предоставило предприятию А здание на основании договора лизинга, заключенного 1 января 1999 года на срок 6 месяцев.
Балансовая стоимость здания - 10000 гривен.
Сумма лизинговых платежей - 360 гривен в месяц, в том числе НДС - 60 грн.
Предприятие А перечислило на счет предприятия Б сумму 2160 гривен, в том числе НДС - 360 грн., которая представляет собой сумму арендной платы за 6 месяцев (360 грн. х 6 мес. = 2160 грн.).
Сумма 2160 грн. перечислена в день заключения договора (предоплата).
В соответствии со ст. 7.10.3 - 7.10.8 Закона "О налогообложении прибыли предприятия" предприятие Б должно произвести расчет сумм, которые должны войти в состав валовых доходов по выполнению лизингового договора.
Сумма фактических затрат отчетного периода по данной операции:
Порядок расчета:
1. Амортизационные отчисления:
- первый квартал - 10000 грн. х 1,25: 100 = 125 грн. (Размер амортизационных отчислений по данной группе -1,25%);
- второй квартал - (10000 -125) х 1,25: 100 = 123,44 грн.
2. Определение оценочного коэффициента:
| С.ф.з. Ок. = ------------------------- С.о.з. |
Ок. - оценочный коэффициент;
С.ф.з. - сумма фактических затрат отчетного периода = 125 грн. - 1 квартал, 123,44 - 2 квартал;
С.о.з. - сумма планируемых общих затрат = 248,44 грн.
|
125 |
.
| 123,44 Ок.=-------------------------+ = 0,497 - оценочный коэффициент второго квартала. 248,44 |
3. Сумма дохода арендатора:
Сд. = Цд. х Ок.
Сд. - сумма дохода арендатора за определенный отчетный период;
Цд. - цена договора (общая сумма лизинговых платежей за 6 месяцев);
Сд. = 1800 грн. х 0,503 = 905,40 грн. - сумма дохода арендатора за первый квартал;
Сд.= 1800 грн. х 0.497 = 894,60 грн. - сумма дохода арендатора за второй квартал.
Для проверки правильности включения в валовые доходы сумм дохода арендатора можно сложить полученные расчетным путем суммы дохода за каждый квартал. Результат должен быть равен цене договора (905,40 грн. + 894,60 грн. = 1800 грн.).
Отражение в учете:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание записи ¦Сумма¦Отражение в учете¦Отражение в учете¦
¦ ¦(грн)¦ без применения ¦ с применением ¦
¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ счетов 18 и 48 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение в учете арендодателя: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение операций, осуществленных в первом квартале ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Поступили денежные средства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет арендных платежей (аванс) ¦2160 ¦ Дт51 Кт61 ¦ Дт51 Кт61 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражены затраты арендодателя по ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендной операции за первый ¦125 ¦ Дт20 Кт02 ¦ Дт20 Кт02 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражены доходы арендатора за ¦905, ¦ ¦ Дт61 Кт48 ¦
¦первый квартал ¦ 40 ¦ Дт61 Кт46 ¦ Дт48 Кт46 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражена сумма налоговых ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательств, относящаяся к ¦ ¦ ¦ ¦
¦доходам данного периода ¦181, ¦ Дт61 Кт46 ¦ Дт61 Кт46 ¦
¦(905,40 х 0.2 = 181,08) ¦ 08 ¦ Дт46 Кт68 ¦ Дт46 Кт68 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Списаны фактические затраты ¦ ¦ ¦ ¦
¦арендодателя по арендной ¦125 ¦ Дт46 Кт20 ¦ Дт46 Кт20 ¦
¦операции ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражен финансовый результат по ¦780, ¦ ¦ ¦
¦данным бухгалтерского учета ¦ 40 ¦ Дт46 Кт80 ¦ Дт46 Кт80 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение операций, осуществленных во втором квартале ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Отражены затраты арендодателя по ¦123, ¦ ¦ ¦
¦арендной операции за второй ¦ 44 ¦ Дт20 Кт02 ¦ Дт20 Кт02 ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражены доходы арендатора за ¦894, ¦ ¦ Дт61 Кт48 ¦
¦второй квартал ¦ 60 ¦ Дт61 Кт46 ¦ Дт48 Кт46 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражена сумма налоговых ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательств, относящаяся к ¦ ¦ ¦ ¦
¦доходам данного периода ¦178, ¦ Дт61 Кт46 ¦ Дт61 Кт46 ¦
¦(894,60 х 0.2 = 178.92) ¦ 92 ¦ Дт46 Кт68 ¦ Дт46 Кт68 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Списаны фактические затраты ¦123, ¦ ¦ ¦
¦арендодателя по арендной ¦ 44 ¦ Дт46 Кт20 ¦ Дт46 Кт20 ¦
¦операции ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражен финансовый результат по ¦771, ¦ ¦ ¦
¦данным бухгалтерского учета ¦ 16 ¦ Дт46 Кт80 ¦ Дт46 Кт80 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Произведем анализ записей по счетам бухгалтерского и налогового учета с целью проверки полноты включения авансового платежа в состав валовых доходов арендодателя:
Счет 48 Счет 68/НДС
--------------------------------- ---------------------------------
905,40 ¦ 905,40 181,08 ¦ 181,08
894,60 ¦ 894,60 178,92 ¦ 178,92
-------------------+--------------- -----------------+---------------
Итого: 1800 ¦ 1800 Итого: 360 ¦ 360
Таким образом, в валовые доходы арендодателя была включена сумма 1800 грн., а сумма налоговых обязательств составила 360 грн.
Если сложить две указанные суммы, получится сумма аванса, перечисленная арендодателем (1800 + 360 = 2160 грн.).
Пример 6
Исходные данные:
1. Предприятие А(резидент) арендует у предприятия Б (нерезидента) оборудование стоимостью 5000 долл.;
2. Сумма арендной платы составляет 100 долл. США в месяц.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание записи ¦Сумма¦Отражение в учете¦Отражение в учете¦
¦ ¦(грн/¦ без применения ¦ с применением ¦
¦ ¦долл)¦ счетов 18 и 48 ¦ счетов 18 и 48 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислена арендная плата в ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствии с договором аренды ¦100 /¦ Дт20 Кт76 ¦ Дт20 Кт18 ¦
¦(курс долл. США по отношению к ¦ 400 ¦ ¦ Дт18 Кт76 ¦
¦гривне = 4 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
¦100 х 4 = 400 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Начислен налог на репатриацию ¦ ¦ ¦ ¦
¦дохода (15%) ¦60 ¦ Дт76 Кт68 ¦ Дт76 Кт68 ¦
¦400х15:100 = 60 грн. ¦грн. ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислен налог на репатриацию ¦60 ¦ ¦ ¦
¦дохода ¦грн. ¦ Дт68 Кт51 ¦ Дт68 Кт51 ¦
+---------------------------------+-----+-----------------+-----------------¦
¦Перечислена арендная плата ¦90 / ¦ Дт76 Кт52 ¦ Дт76 Кт52 ¦
¦ ¦360 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Приложение N 1
Договор
г.___________________________
"____"________________199___г.
______________________________________________________________,которое в дальнейшем именуется "Лизингодателем", (полное
наименование предприятия) в лице _______________________________________________________________________________________,
(Фамилия, имя, отчество)
который действует на основании __________________________________________________________________________,с одной стороны и
_______________________,которое в дальнейшем именуется "Лизингополучателем", (полное наименование предприятия)
в лице _________________________________________________________________________________________________________________,
(Фамилия, имя, отчество)
который действует на основании __________________________________, с другой стороны, в дальнейшем Стороны, руководствуясь
действующим законодательством Украины, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1 Лизингодатель передает лизингополучателю, а лизингополучатель получает от Лизингодателя в полное пользование на условиях оперативного лизинга имущество _____________________________________________________________________________________________
(название имущества)
1.2 Имущество, которое передается в лизинг, приобретается на основании предоставленного Лизингополучателем "Заявления на имущество" и в соответствии с Договором поставки имущества N ____ от "____"______________ 199 _ г., заключенным между
Лизингодателем, Лизингополучателем и ____________________________________________________________________________________
(полное наименование Поставщика)
1.3 Стоимость имущества, передаваемого в лизинг, составляет _________________________________________________________ без НДС.
(сумма прописью)
2. Срок лизинга
2.1 Срок лизинга - с момента передачи имущества в лизинг, которым является дата подписания сторонами "Акта приемки-передачи имущества в лизинг", по "___"______________199_г.
3. Лизинговая плата
3.1 имущество передается Лизингодателем и принимается в лизинг Лизингополучателем на условиях оплаты Лизингополучателем Лизингодателю лизинговой платы за пользование имуществом путем перечисления лизинговых платежей лизингодателю.
3.2 Размер, сроки и порядок уплаты Лизингополучателем лизинговых платежей Лизингодателю устанавливается в "Расчете лизинговой платы",который подписывается сторонами одновременно с договором.
3.3 Первый лизинговый платеж вносится через _____________ месяца с момента передачи имущества в лизинг, обусловленного в пункте 2.1 этого договора, а следующие лизинговые платежи вносятся последовательно с интервалом в _________________месяца с даты, когда должен быть уплачен первый лизинговый платеж.
3.4 Лизингополучатель обязан своевременно уплачивать предусмотренные этим договором лизинговые платежи. В случае просрочки Лизингополучателем уплаты Лизингодателю лизинговых платежей Лизингополучатель уплачивает пеню в размере _____% от надлежащей к оплате суммы за каждый день просрочки. Уплата пени не освобождает Лизингополучателя от проведения предусмотренных Договором расчетов.
3.5 Лизингополучатель не может требовать от Лизингодателя никакого возмещения или уменьшения суммы лизинговых платежей в случае перерыва в эксплуатации имущества, по какой бы причине это ни случилось, включая форс-мажорные обстоятельства.
3.6 Лизингополучатель не имеет права задерживать лизинговые платежи, срок уплаты которых наступил, даже по причине повреждения имущества или вследствие возникновения форс-мажорных обстоятельств.
3.7 Ответстсвенность за риск случайного уничтожения или случайного повреждения имущества несет Лизингополучатель. В случае полного уничтожения имущества сумма последующих лизинговых платежей, а также все просроченные суммы, которые причитаются к оплате Лизингополучателем, должны быть уплачены Лизингодателю в срок и на условиях __________________________________________________.
(сроки и условия уплаты лизинговых платежей)
4. Передача имущества в лизинг
4.1 Передача Лизингодателем и прием Лизингополучателем имущества в лизинг подтверждается "Актом приема-передачи имущества в лизинг".
4.2 На момент передачи имущества в лизинг оно находится ____________________________________________________________________.
(местонахождение имущества)
5. Использование, техническое обслуживание и ремонт имущества
5.1 Лизингополучатель обязуется добросовестно, под свою ответственность, придерживаться норм и правил эксплуатации, технического обслуживания и ремонта оборудования, установленных действующим законодательством и инструкциями производителя.
5.2 В случае выхода имущества из строя Лизингополучатель на протяжении пяти дней обязан письменно уведомить об этом Лизингодателя,если до этого времени неисправности не будут устранены.
5.3 Лизингополучатель за свой счет, без дальнейшей компенсации Лизингодателем и соглашению с Лизингодателем производит техническое обслуживание и все виды ремонта, модернизации и реконструкции имущества.
5.4 В случае замены в процессе эксплуатации имущества каких-либо деталей и узлов, или их усовершенствования,они становятся неотъемлемой частью имущества и переходят в собственность Лизингодателя.
5.5 Лизингополучатель несет ответственность за соответствие уровня квалификации персонала сложности выполняемых работ по эксплуатации и обслуживанию имущества и обязан провести соответствующее обучение работников.
5.6 Получение необходимых разрешений на эксплуатацию имущества возлагается на лизинополучателя.
5.7 Лизингодатель освобождается в соответствии с условиями этого договора от каких - либо обязательств и ответственности относительно технической гарантии на имущество. Все расчеты по искам и компенсациям,связанные с вышеуказанной гарантией,производятся непосредственно между лизингополучателем и Поставщиком.
6. Передача риска. Страхование
6.1 Лизингополучатель собственными средствами обязуется застраховать имущество от предусмотренных Договором рисков, о чем Лизингополучатель обязуется заключить со страховой компанией "Договор страхования", в котором предусмотреть возмещение возможного причиненного ущерба в пределах страховой суммы в пользу Лизингодателя. Действие страхового договора должно охватывать весь период действия данного Договора.
6.2 Имущество должно быть застраховано в месячный срок с момента передачи имущества в лизинг. До момента страхования ответственность относительно ущерба, причиненного с каким-либо повреждением или уничтожением имущества возлагается на Лизингополучателя.
7. Право собственности на имущество
7.1 На протяжении всего срока действия договора имущество является собственностью Лизингодателя.
7.2 На протяжении всего срока действия данного Договора Лизинополучателю запрещается без согласия Лизингодателя сдавать имущество в субаренду, одалживать третьей стороне, отдавать его в залог или отчуждать каким-либо другим способом.
8. Досрочное прекращение Договора
8.1. Действие Договора может быть досрочно прекращено:
8.1.1. По взаимному согласию Сторон, о чем заключается дополнительное соглашение к этому Договору;
8.1.2. В предусмотренных действующим законодательством случаях;
8.1.3. По инициативе Лизингодателя,если Лизингополучатель не выполняет какого - либо из своих обязательств по этому Договору. В таком случае Лизингодатель выставляет претензию Лизингополучателю о прекращении действия этого Договора в соответствии с действующим законодательством.
9. Прочие условия
9.1 Если в дальнейшем будут увеличены ставки действующих на момент заключения Договора налогов, сборов и других предусмотренных действующим законодательством платежей, которые имеют отношение к имуществу или к определению размера лизинговой платы, или будут введены новые их виды, размер лизинговой платы подлежит пересмотру, о чем Стороны заключают дополнительное соглашение к этому договору.
10. Форс-мажор
10.1 В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы или войны, землетрясения, наводнения), стороны на протяжении пяти календарных дней письменно уведомляют друг друга о наличии данных обстоятельств, подтверждая это соответствующими официальными документами. Если стороны без уважительных причин не уведомили в указанный срок о возникновении форс-мажорных обстоятельств, они в дальнейшем не имеют права требовать замены сроков выполнения условий этого договора..
10.2 Если форс-мажорные обстоятельства продолжаются свыше ___________________месяцев, то стороны могут принять решение о смене сроков выполнения условий этого Договора или о его прекращении, о чем заключается дополнительное соглашение.
11. Разрешение споров
11.1 Все возможные споры и разногласия, возникающие во время действия этого Договора или в связи с ним, Стороны будут стремиться решать по договоренности, путем переговоров.
11.2 Если Стороны не смогут прийти к согласию по договоренности,то для разрешения спора заинтересованная сторона обращается в Арбитражный суд.
12. Заключительные положения
12.1 Данный Договор вступает в силу с момента подписания его уполномоченными представителями Сторон Договора.
12.2 Договор утрачивает силу после выполнения Сторонами своих обязательств по нему.
12.3 Изменения и дополнения к этому Договору могут быть сделаны только в письменной форме.
12.4 Стороны обязуются своевременно уведомлять одна другую о смене юридического адреса, местонахождения, банковских реквизитов, номеров телефонов, телефаксов и телекса, руководителей предприятий,уставных документов, формы собственности и о других изменениях.способных повлиять на реализацию Договора и выполнение обязательств по нему. Подписанный Договор связывает обязанностями не только его Стороны, но и их правопреемников.
12.5 Этот Договор заключен в двух экземплярах, которые имеют одинаковую юридическую силу, по одному для Лизингодателя и Лизингополучателя.
12.6 Все дополнения и приложения к данному Договору являются его неотъемлемой частью.
Реквизиты и подписи сторон:
| Лизингодатель | Лизингополучатель |
| _________________________________________ | _____________________________________________ |
| _________________________________________ | ______________________________________________ |
| __________________________________________ | ______________________________________________ |