Плата за торговый патент
Бухгалтерский учет платы за торговый патент регулируется Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (постановление Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 с учетом последующих изменений) и Положением о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию (приказ Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. N 169 с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Украины от 23.06.98 г. N 135).
В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. с учетом последних изменений налог на прибыль уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов. Следовательно, при учете платы за торговый патент следует применять счет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "По налогу на прибыль". Расходы, связанные с оплатой патента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
предварительно уплаченные суммы (т. е. одноразовая плата при приобретении и сумма аванса за следующий отчетный период) - на счете 31 "Расходы будущих периодов";
в текущем периоде предварительно оплаченная сумма списывается со счета 31 в Дт68;
одноразовая плата списывается со счета 31 в последнем месяце действия патента в Дт68.
Пример 1. В январе текущего года предприятием приобретен торговый патент сроков действия 1 год. Стоимость патента - 300 грн. в месяц. Патентуемая деятельность осуществляется с февраля текущего года.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт¦ Кт ¦Сумма¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 1 ¦Одноразовая плата при приобретении патента ¦ 31¦ 51 ¦ 300 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 2 ¦Оплата за февраль (в январе) ¦ 31¦ 51 ¦ 300 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 3 ¦Оплата за март (до 15.02.99 г.) ¦ 31¦ 51 ¦ 300 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 4 ¦Списание стоимости патента (в феврале за февраль) ¦ 68¦ 31 ¦ 300 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 5 ¦Оплата за апрель (до 15.03.99 г.) ¦ 31¦ 51 ¦ 300 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 6 ¦Списание стоимости патента (в марте за март) ¦ 68¦ 31 ¦ 300 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, по состоянию на 01.04.99 г. в бухгалтерском учете на счете 31 сформировался дебетовый остаток в сумме 600 грн., в т ч.: 300 грн. - предварительно уплаченная сумма за апрель 1999 г; 300 грн. - одноразовая плата. Остаток по Дт31 в сумме двух месячных плат будет ежемесячно до последнего месяца действия патента. Если предположить, что действие патента в данном примере завершится в январе 2000 г. и далее патентуемая деятельность осуществляться не будет, то по состоянию на 01.01.2000 г. остаток по Дт31 составит 300 грн. Этот остаток будет списан в январе 2000 г. проводкой Дт68-Кт31.
При составлении Декларации о прибыли за первый квартал 1999 г. налог на прибыль будет уменьшен только на сумму 600 грн., т е. на стоимость торгового патента за февраль и март. Эта сумма отражается в Приложении П по строке 42.7. В зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли возможны два варианта:
стоимость оплаченного торгового патента меньше налога на прибыль, подлежащего уплате;
стоимость оплаченного торгового патента больше налога на прибыль, подлежащего уплате.
В первом случае сумма, подлежащая доплате в бюджет, отражается в строке 43 Декларации о прибыли предприятия и Приложения П к ней.
Пример 2. Налогооблагаемая прибыль - 20000 грн. Стоимость торгового патента - 900 грн. Авансовые платежи не начислялись.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 1 ¦Начислен налог на прибыль за отчетный период по данным¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового учета 20000 х 30% ¦ 81 ¦ 68 ¦6000 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 2 ¦Зачтена в уменьшение налога на прибыль стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торгового патента (отражается ежемесячно,см. Пример 1)¦ 68 ¦ 31 ¦ 600 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 3 ¦Сумма налога на прибыль к уплате 6000-600 ¦ ¦ 68 ¦ 5400¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Отражение в Декларации о прибыли предприятия:
- Приложение П стр.41.4 - 6.0 стр.42.7 - 0.6 стр.43 - 5.4.
Если сумма начисленного налога на прибыль за квартал меньше суммы, уплаченной за торговый патент, то образовавшаяся переплата учитывается при исчислении в течение отчетного года.
Пример 3. Налогооблагаемая прибыль первого квартала - 2000 грн., второго квартала - 5000 грн. Стоимость торгового патента за 6 месяцев отчетного года - 1800 грн. Авансовые платежи не начислялись.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 1 ¦Начислен налог на прибыль за первый квартал по данным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового учета 2000 х 30% ¦ 81 ¦ 68 ¦ 600 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 2 ¦Зачтена в уменьшение налога на прибыль стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торгового патента за первый квартал ¦ 68 ¦ 31 ¦ 900 ¦
¦ ¦(отражается ежемесячно, см. Пример 1) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 3 ¦Сумма переплаты 900 - 600 ¦ 68 ¦ ¦ 300 ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 4 ¦Начислен налог на прибыль за второй квартал по данным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового учета 5000 х 30% ¦ 81 ¦ 68 ¦ 1500¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 5 ¦Налог на прибыль по итогам 6 месяцев ¦ ¦ ¦ 2100¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 6 ¦Зачтена в уменьшение налога на прибыль стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торгового патента за второй квартал ¦ 68 ¦ 31 ¦ 900 ¦
¦ ¦(отражается ежемесячно, см. Пример 1 ) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 7 ¦Сумма, зачтенная в уменьшение налога с начала года ¦ ¦ ¦ 1800¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 8 ¦Сумма налога к доплате ¦ ¦ 68 ¦ 300 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Отражение в Декларации о прибыли предприятия за первый квартал:
- Приложение П стр. 41.4 - 0.6 стр. 42.7 - 0.9 стр. 44 - 0.3.
Отражение в Декларации о прибыли предприятия за 6 месяцев:
- Приложение П стр. 41.1 гр.З - 1.5 стр. 41.1 гр.4 - 2.1 стр. 42.7 гр.3 - 0.9 стр. 42.7 гр.4 - 1.8
стр. 43 гр.4 - 0.3.
Если сумма налога на прибыль за год меньше стоимости уплаченного торгового патента, то переплата по состоянию на 1 января за счет такого превышения в уменьшение налога на прибыль следующего года не учитывается. Эта сумма списывается проводкой Дт81 -Кт68 и покрывается за счет собственных источников предприятия.
Пример 4. Налогооблагаемая прибыль за год - 5000 грн. Стоимость торгового патента за отчетный год - 1800 грн. Авансовые платежи не начислялись.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 1 ¦Начислен налог на прибыль за год по данным налогового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета 5000 х 30% ¦ 81 ¦ 68 ¦ 1500¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 2 ¦Зачтена в уменьшение налога на прибыль стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торгового патента за год в пределах ¦ 68 ¦ 31 ¦ 1500¦
¦ ¦суммы фактически начисленного налога (отражается ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ежемесячно, см. Пример 1 ) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------------------------------+----+----+-----¦
¦ 3 ¦Сумма превышения стоимости уплаченного патента над ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммой налога на прибыль за год 1800-1500 ¦ 81 ¦ 31¦ 300¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский учет уплаты за торговый патент в предприятиях, перешедших на уплату единого налога согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", имеет свои особенности. Сумма единого налога не уменьшается на сумму платы за патент. Исходя из этого списание стоимости патента за отчетный месяц следует производить в Дт20 или в Дт81, а не Дт68, как предусмотрено Положением о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию (приказ Министерства финансов Украины от 23.06.98 г. N 135).