Имущественная ответственность предпринимателя
ВОПРОС: Рассмотрим ситуацию. ГНИ для взыскания недоимки, начисленной по акту проверки, с частного предпринимателя обратилась в суд с исковым заявлением. Суд принял решение взыскать с частного предпринимателя сумму доначисленных налогов и штрафные санкции. ГНИ прислала предложение добровольно уплатить сумму недоимки. В противном случае недоимка будет взыскана с имущество частного предпринимателя. И связи с этим у предпринимателей, естественно, возникают вопросы: какими нормативными документами регулируется порядок взыскания долга с имущества частного предпринимателя, что входит в состав его имущества, на которое может быть обращено взыскание, могут ли обратить взыскание на общую семейную собственность предпринимателя?
ОТВЕТ: Из пункта 8 ст. 11 Закона "О государственной налоговой службе в Украине" и пунктов 10 и 11 Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 20.04.95 г. N 28 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНАУ от 07.03.98 г. N 99), следует, что доначисленные по результатам проверок суммы налогов, других платежей и финансовые санкции за нарушение законодательства о налогообложении подлежат перечислению в добровольном порядке в бюджет, государственные целевые фонды и на специальный счет органа государственной налоговой службы гражданами в десятидневный срок со дня принятия органом государственной налоговой службы соответствующего решения. Если решение налоговой не исполняется, сумма доначисленных налогов и финансовых санкций превращается в недоимку.
Порядок же обращения взыскания недоимки на имущество частного предпринимателя (а недоимкой, кстати, считаются любые не уплаченные в срок налоги и сборы, а не только суммы, доначисленные по результатам проверки, и финансовые санкции) регулируется:
статьей 8 Декрета КМУ от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" и пунктом 31 Инструкции об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", утвержденной приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84 и зарегистрированной в Минюсте Украины 15.11.93 г. за N 169.
Согласно ст. 8 Декрета "взыскание с граждан Украины, а также иностранных граждан и лиц без гражданства недоимки по налогам и осударственному обязательному страхованию может быть произведено органами взыскания только по решению суда или по исполнительным надписям нотариусов в соответствии с действующим законодательством".
Следует отметить, что введенный Указом Президента Украины от 04.03.98 г. N 167/98 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" налоговый залог распространяется и на физлиц - СПД. Согласно ст. 2 Указа:
"со дня возникновения налоговой задолженности все имущество и имущественные права плательщика налога, а в отношении физического лица субъекта предпринимательской деятельности - имущество и имущественные права, используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, находятся в налоговом залоге, кроме имущества и имущественных прав, которые в соответствии с законом не могут быть предметом залога, и основных фондов предприятия, признанного в установленном порядке казенным предприятием".
Это значит, что предприниматель со дня возникновения налоговой задолженности существенно ограничивается и распоряжении имуществом и имущественными правами, которые он использует в предпринимательской деятельности.
Однако Указ вовсе не следует понимать так, что он ограничивает возможность взыскания с частного предпринимателя только имуществом, которое используется в предпринимательской деятельности.
По нашему мнению, указанное ограничение касается только института налогового залога (то есть налоговый залог прежде всего служит гарантией неотчуждения такого имущества).
Ведь согласно ст. 7 Закона "О собственности":
"собственник отвечает по своим обязательствам всем имуществом, на которое в соответствии с законом может быть обращено взыскание по требованию кредиторов".
А к имуществу частного предпринимателя относится все имущество, принадлежащее ему на праве частной собственности.
Следовательно, если в процессе обращения взыскания окажется, что имущества и имущественных прав, используемых в предпринимательской деятельности, недостаточно для погашения недоимки, то оставшееся имущество (кроме названного в приложении N 1 к Гражданскому процессуальному кодексу Украины, далее - ГПК) также пойдет с молотка, но уже не в порядке налогового залога, а в соответствии с Декретом КМУ "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей".
В приложении N 1 к ГПК дан перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание. Это, в частности, носильные вещи (одежда, обувь, белье, постель, мебель в ограниченном размере, все детские принадлежности), продукты питания на три месяца, топливо, сельхозинвентарь, семена и др., а также жилой дом. Хотя для жилого дома статьей 391 ГПК установлены особые правила:
а) взыскание обращается на дом, только если у должника нет другого имущества;
б) взыскание не может обращаться на дом у лиц, основным занятием которых является сельское хозяйство;
в) нельзя обращать взыскание на дом, если размер долга незначителен.
Заметим, что в Указе о налоговом залоге (ст. 12) подтверждено, что обращение взыскания на имущество и имущественные права частного предпринимателя производится в судебном порядке. Обращаем внимание на то, что в Указе не упоминается возможность взыскания с граждан на основании исполнительной надписи нотариуса.
Что касается собственности супругов, то согласно ст. 22 Кодекса о браке и семье Украины (далее - КоБС):
"имущество, нажитое супругами во время брака, является их общей совместной собственностью. Каждый из супругов имеет равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом".
Согласно ст. 379 ГПК Украины:
"взыскание обращается как на личное имущество должника, так и на его долю в <...> общей собственности супругов".
Основные принципы обращения взыскания на общую совместную собственность установлены статьями 380-390 ГПК Украины.
Порядок же взыскания собственности супругов описан в ст. 31 КоБС Украины, согласно которой по обязательствам одного из супругов взыскание может быть обращено лишь на его личное имущество и на долю в общей совместной собственности супругов, которая причиталась бы ему при разделе этого имущества.
Взыскание может быть обращено на все имущество, являющееся общей совместной собственностью супругов, если решением суда установлено, что обязательство одного из супругов было выдано в интересах всей семьи и полученное по обязательству использовано на ее нужды. (Но в нашем случае это маловероятно.)
Согласно ст. 379 ГПК взыскание производится путем описи имущества должника, опечатывания и продажи его (естественно, если предприниматель в ответ на предложение налогового органа добровольно не исполняет решение суда).
В ст. 381 ГПК определяется порядок описи имущества, его оценки, а в статье 388 - порядок реализации описанного имущества.
Заметим, что взыскание налоговой задолженности по искам ГНИ и исполнение решений арбитражных судов о взыскании средств с частных предпринимателей по другим спорам - темы очень близкие. Как установлено ст. 116 Арбитражного процессуального кодекса Украины, приказы о взыскании денежных сумм выдаются взыскателю и исполняются в установленном порядке через учреждения банков. То есть в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 141 раздела IX Инструкции НБУ N 7 "О безналичных расчетах в Украине", который устанавливает процедуру исполнения приказа арбитражного суда путем бесспорного взыскания средств. При этом вышеупомянутые нормы АПК и Инструкции N 7 в полной мере распространяются на частных предпринимателей. Поскольку исполнение приказов о взыскании денежных средств ориентировано на бесспорное списание со счета, на практике возникали определенные трудности в случае, когда у предпринимателя нет счета в банке.
Высший арбитражный суд Украины в письме от 29.01.99 г. N 01-8/46 "О некоторых вопросах практики применения отдельных норм действующего законодательства при разрешении споров" разъяснил порядок исполнения решения арбитражного суда, если у должника - гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, отсутствует расчетный счет в учреждении банка.
ВАС считает, что в этом случае приказ подлежит исполнению в порядке, предусмотренном главой 44 ГПК Украины. Таким образом, взыскатель должен направить приказ судебному исполнителю по местонахождению плательщика.
Сначала судебный исполнитель предлагает исполнить приказ добровольно как правило, и пятидневный срок (ст. 361 ГПК). Если же приказ добровольно не исполняется, то судебный исполнитель должен принять не позднее 10 дней со дня окончания срока для добровольного исполнения меры принудительного исполнения, то есть обратить взыскание на имущество (в том числе находящееся в общей собственности супругов), а если его не хватает - на дом, если же и этого не хватает - на зарплату или другой заработок, пенсию или стипендию должника.