КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В Г.КИЕВЕ
Учет затрат, непосредственно связанных с получением доходов
гражданами - субъектами предпринимательской деятельности без
образования юридического лица
Граждане - субъекты предпринимательской деятельности без образования юридического лица обязаны вести учет затрат, непосредственно связанных с получением доходов, в соответствии с п.1 ст.19 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
Согласно перечню, изложенному в приложении N 7 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГНИУ от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция), в состав затрат включается стоимость материальных затрат и услуг производственного характера, связанных с производством реализованной продукции (услуг) за налогооблагаемый период (за вычетом обратных отходов): сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия, упаковочные материалы и тара, услуги водоснабжающих организаций и другие расходы, связанные с осуществлением технологического процесса, выполнением работ и предоставлением услуг.
В случае закупки гражданином-предпринимателем у частного лица товаров, материалов, сырья и т.д. он должен заключить с частным лицом договор купли-продажи, в котором продавец обязывается передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязывается принять товар и уплатить за товар обусловленную сумму денег. Договор составляется в произвольной форме в виде акта закупки, но с обязательным указанием в нем паспортных данных частного лица - продавца товаров. Указанный договор купли-продажи (закупочный акт) может быть подтверждающим документом для включения стоимости купленных товаров в затраты гражданина-предпринимателя, связанные с получением им доходов от предпринимательской деятельности.
К материальным затратам также относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, использованные для получения доходов.
Включаются затраты на оплату труда граждан, которые заключили трудовые соглашения, договоры подряда, контракты на использование их труда гражданином-предпринимателем.
В состав затрат, непосредственно связанных с получением доходов гражданами-предпринимателями, включаются расходы на приобретение технических средств учета доходов (счетчиков, кассовых аппаратов), из чего следует, что расходы по приобретению электронных контрольно-кассовых аппаратов исключаются из валового дохода при расчете подоходного налога с доходов граждан.
Граждане-предприниматели также могут включать в свои расходы суммы затрат на оплату услуг связи, вычислительных центров, пользования компьютерными сетями, которые связаны с получением доходов.
Суммы денежных средств, направленные на оплату услуг связи, входят в состав затрат при условии, что телефонный аппарат установлен и телефонные разговоры ведутся из помещений, имеющих непосредственное отношение к предпринимательской деятельности, например из офиса, магазина и других помещений, связанных с осуществлением технологического процесса производства продукции, ее реализации или по предоставлению услуг, выполнению работ.
В случае необходимости сертификации продукции, реализуемой гражданами-предпринимателями, расходы на сертификацию продукции включаются в валовые расходы.
Расходы на проведение независимой аудиторской документальной проверки состояния бухгалтерского учета, а также консультативные и информационные расходы включаются в валовые расходы гражданина-предпринимателя.
Суммы взносов в Пенсионный фонд учитываются в составе расходов того отчетного периода, в котором такие взносы были произведены. Например, сумма взносов, уплаченная в I квартале 1999 года за отчетный IV квартал 1998 года, учитывается в составе расходов в "Декларации о доходах и расходах гражданина-предпринимателя" по отчету за I квартал 1999 года; сумму взносов, уплаченную во II квартале 1999 года по итогам за I квартал 1999 года, следует учитывать в декларации за I полугодие 1999 года.
Расходы на все виды ремонта основных фондов, которые принадлежат гражданам-предпринимателям и которые использовались в процессе осуществления предпринимательской деятельности, исключаются из валового дохода на основании документов, подтверждающих проведение ремонта (акты выполненных работ, платежные поручения, трудовые соглашения с гражданами, осуществляющими ремонт, ведомости на выплату зарплаты и т.д.). Данное положение зафиксировано в п.3 приложения N 7 к Инструкции.
Согласно разъяснению, изложенному в письме ГНА Украины от 23.12.98 г. N 15337/10/17-0517, если в договоре аренды имущества (нежилых помещений, автотранспорта, оборудования и т.д.) предусмотрено, что ремонт как капитальный, так и текущий арендованных основных средств производится за счет арендатора (нанимателя) - физического лица - субъекта предпринимательской деятельности без образования юридического лица, который использует это имущество в предпринимательской деятельности, средства, расходованные им на проведение ремонта арендованных основных средств, включаются в состав расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности.
В соответствии с п.2 приложения N 7 к Инструкции из валового дохода
граждан - субъектов предпринимательской деятельности без образования юридического лица исключаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, принадлежащих гражданам и используемых в процессе предпринимательской деятельности для получения доходов согласно нормам, установленным действующим законодательством.
В вышеуказанном письме налоговой администрации разъяснено, что если для граждан - субъектов предпринимательской деятельности без образования юридического лица специально не определен порядок начисления амортизации и постепенного отнесения в затраты стоимости собственных основных фондов, которые используются ими при осуществлении предпринимательской деятельности, то при начислении амортизации следует пользоваться порядком, определенным в ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, используемых гражданами-предпринимателями в процессе их предпринимательской деятельности, начисляются исходя из их первичной стоимости с учетом индексации, которая проводилась в соответствии с решениями правительства Украины. Начиная с 1 июля 1997 года нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из 3-х групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на календарный квартал):
- группа 1 - 1,25%;
- группа 2 - 6,25%;
- группа 3 - 3,75%.
Указанные нормы применялись во втором полугодии 1997 года и в 1998 году с понижающим коэффициентом 0,7, а в 1999 году - по полным нормам.
Граждане-предприниматели могут начислять амортизационные отчисления на основные производственные фонды только с момента получения свидетельства о государственной регистрации их в качестве предпринимателей.
В расходы включается также износ нематериальных активов, то есть стоимость приобретения патентов, авторских прав, лицензий, ноу-хау, программного обеспечения, право на использование торговой марки. Нормы износа нематериальных активов определяются предпринимателем исходя из их первичной стоимости и срока полезного использования. При этом максимальный срок амортизации не должен превышать 10 лет.
В случае, если расходы по приобретению автомобильных шин связаны с предпринимательской деятельностью по предоставлению услуг населению и основным видом предпринимательской деятельности является перевозка пассажиров и грузов, стоимость шин на основании учета по путевым листам километража и фактического пробега автомобильных шин можно включать в расходы, исключаемые из валового дохода для расчета чистого дохода, исходя из которого рассчитывается подоходный налог с доходов после истечения сроков эксплуатационного пробега шин. Нормы эксплуатационного пробега автошин утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 08.12.97 г. N 420 "Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин".
Начиная с 10 января 1998 года, то есть с момента опубликования в газете "Урядовий кур'єр", при возмещении расходов на командировки следует руководствоваться постановлением Кабинета Министров Украины от 05.01.98 г. N 10 "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу".
В перечне расходов предпринимателя также предусмотрены расходы на хранение товаров и продукции, то есть если есть договор с вневедомственной охраной на обслуживание охранной сигнализации, установленной на складе или в магазине, то суммы этих расходов учитываются при расчете подоходного налога.
Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (автомобилей, прицепов, оборудования и т.д.) гражданином-предпринимателем включается в расходы в суммах, не превышающих амортизационных отчислений, рассчитанных по нормам на их полное восстановление, а за аренду нежилых помещений - по ставкам арендной платы для нежилых помещений, утвержденным органами местной государственной законодательной власти. Расходы, связанные с упаковкой, погрузочными работами, транспортировкой, оплатой комиссионных вознаграждений за посреднические услуги сторонним организациям и лицам, связанные с реализацией готовой продукции и получением дохода, включаются в валовые расходы гражданина-предпринимателя.
В соответствии с Указом Президента Украины "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора" от 11.05.98 г. N 453 плательщиками акцизного сбора являются граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, в том числе и субъекты предпринимательской деятельности, в случае реализации на таможенной территории Украины подакцизных товаров при условии отсутствия документов (таможенных деклараций, расчетных, платежных и других документов), которые подтверждают уплату акцизного сбора в бюджет Украины. Поэтому при закупке гражданами-предпринимателями подакцизных товаров у оптовых посредников-продавцов следует требовать у них документы, подтверждающие уплату акцизного сбора в бюджет Украины. При отсутствии указанных документов следует составлять отчеты по реализованным подакцизным товарам, представлять их в налоговую инспекцию и уплачивать акцизный сбор в бюджет. Сумма уплаченного акцизного сбора вычитается из валового дохода гражданина-предпринимателя при расчете подоходного налога с доходов.
Граждане-предприниматели имеют право открыть в учреждении банка для безналичных расчетов с другими субъектами предпринимательской деятельности расчетные счета как в национальной валюте, так и в иностранной. Все расходы по обслуживанию банком указанных счетов включаются в себестоимость реализованной продукции, работ и услуг. Сюда относятся затраты на открытие и ведение счетов и вкладов в банках, а также осуществление операций по этим счетам и почтово-телеграфные, другие расходы, связанные с выполнением банками поручений предпринимателей. В составе расходов также можно учитывать сумму фактической платы за проценты по краткосрочным банковским кредитам, а сумма полученного краткосрочного кредита погашается гражданином-предпринимателем за счет дохода, остающегося в его распоряжении после уплаты всех платежей и сборов в бюджет.
Кроме того, исключаются из валового дохода на основании подтверждающих бухгалтерских, банковских и иных документов другие затраты, которые определены в приложении N 7 к Инструкции. В случае отсутствия у граждан-предпринимателей документов, подтверждающих все их затраты, по заявлению указанных граждан при проведении окончательных расчетов им могут быть учтены затраты по нормам, изложенным в приложении N 6 к указанной Инструкции.
Исчисление затрат по нормам производится следующим образом:
сумма взносов в Пенсионный фонд определяется по ставке 32% исходя из следующего расчета:
- Чистый доход = Валовой доход - Расходы
- Сумма взносов = Чистый доход х 32%.
Чистый доход для обложения подоходным налогом рассчитывается следующим образом:
- Чистый доход = Валовой доход - Сумма взносов в Пенсионный фонд (уплаченная в текущем квартале по расчетам за прошлый квартал или авансом) Расходы.
Следует также знать, что учет уплаченных гражданином-предпринимателем поставщикам сумм налога на добавленную стоимость ведется в Книге приобретения товаров, работ, услуг, а сумма поступившего от потребителей, покупателей, заказчиков товаров, работ, услуг, НДС ведется в Книге продажи товаров, работ, услуг. На основании этих двух Книг составляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой рассчитывается разница к доплате в бюджет или к возмещению из бюджета между налоговым обязательством, то есть суммой поступившего НДС и налоговым кредитом (суммой уплаченного НДС). Сумма поступившего и уплаченного НДС при составлении декларации о доходах и расходах гражданина-предпринимателя не включается в валовой доход и не учитывается в расходах при перерасчете подоходного налога с доходов граждан-предпринимателей.
Михаил МАЛАШОК,
начальник отдела