Упрощенная система налогообложения.
Единый налог для частных предпринимателей
Перечень используемых документов
1. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
2. Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
3. Указ N 857 - Указ Президента Украины от 07.08.98 г. N 857 "О некоторых изменениях в налогообложении", с изменениями и дополнениями.
4. Классификатор N 507 - Государственный классификатор Украины ДК 013-97 "Классификация основных фондов" (КОФ), утвержденный приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. N 507.
5. Приказ N 165 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнений", с изменениями и дополнениями.
6. Приказ N 469 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 г. N 469 "Об утверждении изменений к форме налоговой накладной и изменений и дополнений к порядкам заполнения налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг)".
7. Порядок N 10 - Порядок ведения Книги учета доходов и расходов граждан - субъектов предпринимательской деятельности (с особенностями ее ведения для сферы торговли) ф. N 10, направленный письмом Государственной налоговой администрации Украины от 05.11.97 г. N 17-0117/10-8886.
8. Порядок N 533 - Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.11.98 г. N 533.
9. Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, с изменениями и дополнениями.
10. Инструкция N 643 - Инструкция о порядке выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление печатей и штампов, утвержденная приказом Министерства внутренних дел Украины от 18.10.93 г. N 643, с изменениями и дополнениями.
11. Положение N 149 - Положение о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.05.97 г. N 149, с изменениями и дополнениями.
ВОПРОС: 1.Мне, частному предпринимателю - плательщику единого налога (зарегистрированный вид предпринимательской деятельности - ремонт, монтаж и наладка сантехнического оборудования, ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения), в налоговом органе была установлена ставка налога в размере 150 грн. в месяц по пункту "Ремонт и строительство жилья" (в соответствии с перечнем ставок единого налога, утвержденным городским советом). Соответственно был уплачен единый налог в полном объеме за квартал.
Однако ремонт и строительство жилья я не осуществляю, а работаю по договорам с учреждениями (школами, детскими дошкольными учреждениями и т.п.).
В перечне ставок единого налога есть также пункт "Другие виды предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг" (размер ставки - 50 грн. в месяц). Правомерны ли действия налоговых органов в части установления ставки единого налога в размере 150 грн., а не 50 грн.?
2.В марте 1999 года я зарегистрировался как субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо и выбрал упрощенную систему налогообложения посредством уплаты единого налога. В налоговой инспекции меня заставляют зарегистрироваться еще и как плательщика налога на добавленную стоимость. Объем осуществляемой деятельности небольшой и не достигнет за год (по плану) 20 400 грн. Правомерны ли действия налоговой инспекции и как отказаться от уплаты налога на добавленную стоимость?
3.Имеет ли право частный предприниматель - плательщик единого налога вести Книгу учета доходов и расходов при помощи компьютера?
4.Я, как частный предприниматель, зарегистрировался в конце I квартала (22.03.99 г.) и подал заявление на право уплаты единого налога. Для получения Свидетельства плательщика единого налога необходимо сначала уплатить сумму этого налога. Налоговая инспекция потребовала уплаты полной суммы единого налога за весь I квартал, мотивируя свою позицию тем, что минимальная продолжительность отчетного периода равна кварталу. Правомерно ли это?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с пунктом 3 Указа N 727 ставка единого налога для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые являются плательщиками данного налога, устанавливается местными советами по месту государственной регистрации таких субъектов в зависимости от вида деятельности и места ее осуществления в пределах от 20 до 200 грн. за календарный месяц.
Таким образом, установление ставки автору письма в размере 150 грн. в месяц не противоречит действующему законодательству. В соответствии с перечнем ставок единого налога по городу Севастополю предпринимателю установлена ставка по пункту "Ремонт и строительство жилья", а зарегистрированный вид предпринимательской деятельности связан с ремонтом зданий и сооружений непроизводственного назначения.
Автор письма указывает, что к строительству и ремонту жилья никакого отношения не имеет и работает по договорам с учреждениями (школами, детскими дошкольными учреждениями и т. п.). Однако согласно Классификатору N 507 жилые здания не относятся к зданиям производственного назначения, следовательно, они являются зданиями непроизводственного назначения. Поэтому этот частный предприниматель имеет возможность также осуществлять деятельность по ремонту жилых зданий в соответствии с зарегистрированным видом предпринимательской деятельности. А согласно пункту 3 Порядка N 533 если плательщик единого налога осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены различные ставки единого налога, то им приобретается одно свидетельство и уплачивается единый налог по большей ставке, установленной местным советом в случае осуществления деятельности по месту государственной регистрации.
Таким образом, в налоговом органе частному предпринимателю правильно установили ставку единого налога по большему размеру, равную 150 грн. в месяц, по пункту "Ремонт и строительство жилья".
Из приведенной ситуации может быть два выхода:
1) либо согласиться с таким положением дел и уплачивать установленную ставку единого налога;
2) либо перерегистрировать вид предпринимательской деятельности на более конкретный в соответствии с той деятельностью, которую указанный частный предприниматель реально осуществляет. Однако считаем своим долгом предупредить, что, к примеру, в перечне ставок единого налога по городу Киеву аналогичный пункт называется "Ремонт и строительство жилья и других строений", а по городу Днепропетровску - "Строительство, оборудование и благоустройство индивидуальных жилых домов, садовых домиков, гаражей и других строений". Таким образом, в указанных пунктах имеется в виду строительство и ремонт всех зданий без разделения на жилые и нежилые. Поэтому если местным советом по месту государственной регистрации частного предпринимателя в пункт "Ремонт" и строительство жилья" будет внесено дополнение "...и других строений", то старания по перерегистрации вида предпринимательской деятельности на более конкретный будут напрасны и все равно предпринимателю придется уплачивать ставку единого налога в размере 150 грн. в месяц.
2.В данном случае действия налоговой инспекции правомерны и согласуются с положениями Закона о НДС. Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности (далее - частные предприниматели), которые регистрируются после вступления в силу Закона о НДС (то есть с 01.10.97 г.), независимо от осуществляемого вида предпринимательский деятельности и запланированных объемов операций по продаже товаров (работ, услуг) обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость (далее НДС) в налоговом органе по месту их нахождения. Имеются в виду все частные предприниматели, в том числе предприниматели, которые приобрели специальный торговый патент, уплачивают фиксированный или единый налог.
В соответствии с законом о НДС заявление для регистрации в качестве плательщика НДС должно быть подано в налоговый орган не позднее 20-го календарного дня с момента государственной регистрации частного предпринимателя как субъекта предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщик, обязанный зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, не осуществляет такую регистрацию в течение сроков, определенных законодательством, орган государственной налоговой службы применяет санкции, предусмотренные статьей 15 Указа N 857.
Все частные предприниматели - плательщики НДС должны вести книгу учета приобретения и книгу учета продажи товаров согласно порядку, утвержденному Приказом N 165. А в сроки, установленные Законом о НДС, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом), необходимо представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.
Существует серьезная проблема, которая подстерегает частных предпринимателей - плательщиков НДС, не имеющих своей печати, при выдаче налоговых накладных. Согласно Указу N 857 и Приказу N 469 налоговая накладная должна быть подписана лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять продажу товаров (работ, услуг, а также скреплена печатью такого плательщика налога - продавца.
В соответствии с Инструкцией N 643 частные предприниматели могут иметь печать. На печатях и штампах субъектов предпринимательской деятельности должен указываться номер Свидетельства о государственной регистрации.
Таким образом, всем частным предпринимателям - плательщикам НДС необходимо иметь свою печать и скреплять печатью налоговую накладную. Налоговая накладная, не скрепленная печатью, считается недействительной.
Все частные предприниматели - плательщики НДС могут быть сняты с регистрации в качестве плательщиков НДС не ранее чем через 24 календарных месяца после такой регистрации, если такие лица за последние 12 текущих календарных месяцев имели облагаемые налогом объемы продажи товаров (работ, услуг) менее чем 1 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (20 400 грн.).
Согласно Положению N 149 для снятия с регистрации в качестве плательщика НДС частный предприниматель должен подать заявление о снятии с регистрации в 10-дневный срок по истечении 24-месячного срока с момента регистрации. Если такое заявление не будет подано в течение указанного срока, то плательщик с регистрации не снимается и считается добровольно зарегистрированным.
3.Согласно пункту 2 Порядка N 533 частный предприниматель плательщик единого налога для определения результатов собственной предпринимательской деятельности должен вести Книгу учета доходов и расходов по форме N 10).
Согласно Порядку N 10 в начале своей деятельности частный предприниматель должен завести Книгу учета доходов и расходов. Такая Книга может иметь вид тетради или блокнота и приобретается предпринимателем самостоятельно.
Форма Книги учета доходов и расходов приведена в приложении N 10 к Инструкции N 12. Однако при необходимости, с учетом специфики отдельных видов деятельности, форма Книги по согласованию с налоговой администрацией может быть изменена и дополнена.
Согласно Инструкции N 12 и Порядку N 10 частный предприниматель должен пронумеровать все страницы такой Книги и прошнуровать ее.
После этого Книгу учета доходов и расходов необходимо представить в налоговый орган по месту будущей регистрации субъекта предпринимательской деятельности, где ее скрепят печатью государственной налоговой администрации, а сама Книга должна быть утверждена подписью начальника или заместителя начальника налоговой администрации на тот момент, когда субъект предпринимательской деятельности становится на учет в государственной налоговой администрации как плательщик налогов.
Когда Книга учета доходов и расходов утверждена, частный предприниматель - плательщик единого налога должен отражать в ней осуществляемые им хозяйственные и финансовые операции в хронологическом порядке. При этом необходимо соблюдать следующие требования, установленные Порядком N 10: все записи в Книге учета доходов и расходов можно производить только шариковой или чернильной ручкой четко, разборчиво, без подчисток и исправлений.
Из вышесказанного следует вывод, что частный предприниматель не может вести Книгу учета доходов и расходов при помощи компьютера, а только в виде тетради или блокнота с соблюдением всех указанных условий и требований.
4.Да, такое требование налогового органа правомерно. Согласно пункту 4 Порядка N 533 для равномерности уплаты единого налога в течение года для частных предпринимателей - плательщиков единого налога установлены отчетные периоды, кратные кварталу (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В соответствии с этим плательщику единого налога выдается Свидетельство со сроком действия не менее чем на квартал. Кроме того, согласно пункту 8 Указа N 727 вновь зарегистрированные в установленном порядке частные предприниматели, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в налоговый орган по месту их регистрации, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором осуществлена их государственная регистрация.
Получается такой парадокс: если частный предприниматель зарегистрировался 22.03.99 г. (конец I квартала) и подал заявление на уплату единого налога, то, следуя логике, такой предприниматель должен осуществлять свою предпринимательскую деятельность на условиях уплаты единого налога начиная со II квартала 1999 года.
Однако на практике такому частному предпринимателю придется уплатить всю сумму единого налога за I квартал, чтобы получить Свидетельство на этот квартал, несмотря на то что фактически в I квартале он проработает только 10 календарных дней (включая день регистрации). Кроме того, придется также уплатить и сумму единого налога за II квартал, чтобы получить новое Свидетельство на этот квартал (или продлить действие старого Свидетельства).
Такая ситуация будет возникать у всех вновь регистрирующихся в конце любого квартала частных предпринимателей, которые решили перейти на уплату единого налога. Избежать возникновения такой ситуации можно двумя способами:
1) осуществлять регистрацию в начале квартала;
2) стать плательщиком единого налога со следующего года (подать заявление об уплате единого налога на следующий год не позднее чем за один месяц до начала следующего календарного года).