Упрощенная система налогообложения
Единый налог для юридических лиц
Перечень используемых документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.90 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. N 3813-XII, с изменениями и дополнениями.
3. Гражданский кодекс - Гражданский кодекс УССР от 18.07.63 г. N 1540-06, с изменениями и дополнениями.
4. Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
5. Декрет N 8-93 - Декрет Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция N 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями.
7. Положение N 169 - Положение о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. N 169, с изменениями и дополнениями.
8. Положение N 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями.
9. Указания N 112 - Указания по составу и порядку заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31.05.96 г. N 112.
ВОПРОС: 1.Уплачивается ли единый налог с суммы кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек?
2.Не будет ли нарушением с применением штрафных санкций, если предприятие - плательщик единого налога в течение календарного года превысит объем выручки за год 250 тыс. грн.? Какая предусмотрена ответственность за неуплату единого налога?
3.Предприятие, являясь плательщиком единого налога, хочет заключить договор о совместной деятельности. Будет ли такая деятельность также облагаться единым налогом?
4.Может ли ломбард применять упрощенную систему налогообложения, если у него численность работников составляет до 10 человек, а оборот по кредиту счета 46 "Реализация" - менее 250 тыс. грн. в год?
5.Какими проводками следует отражать приобретение и списание патента субъекту малого бизнеса - плательщику единого налога?
6.Предприятием в 1998 году был получен аванс на выполнение строительно-монтажных работ, который был включен в валовой доход, и на его сумму был начислен и уплачен налог на прибыль. Строительно-монтажные работы начаты в 1998 году и закончены в 1999 году, когда предприятие стало плательщиком единого налога. Имеет ли право предприятие уменьшить налогооблагаемый доход 1998 года на сумму затрат на строительно-монтажные работы, а сумму переплаты налога на прибыль зачесть в счет уплаты единого налога 1999 года?
ОТВЕТ: 1.Кредиторская задолженность у предприятия могла возникнуть или при получении товаров (работ, услуг), за которые оно не рассчиталось с поставщиком, или при получении от покупателя предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), которую данное предприятие не произвело. То есть и в первом и во втором случае данное предприятие не выполнило свои договорные обязательства.
Если срок исковой давности (а он равен трем годам) истекает в 1999 году, то это говорит о том, что данная задолженность возникла еще при действии Закона о прибыли в редакции 1994 года.
Напомним, что во время действия вышеназванного Закона полученная предоплата не включалась в налогооблагаемую прибыль, а товары при их получении без оплаты не уменьшали тот же показатель. Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, подлежит отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем месяце после истечения срока исковой давности и отражается в составе прибыли от внереализационных операций (п. 63 Положения N 250, п. 3.9 Инструкции N 139).
Статьей 4 Указа N 727 ставка единого налога установлена в размере 6 процентов объемов выручки от реализации товаров (работ, услуг). И хотя внереализационный доход согласно этому Указу никак не должен был попасть в показатель для определения единого налога, однако существует письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.03.99 г. N 4419/7/15-1117 "Относительно порядка ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, которые используют упрощенную систему налогообложения", которым официально доведено мнение о том, что данный доход при включении в показатель графы 4 Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций должен облагаться единым налогом.
2.Нет, штрафных санкций за нарушение требований об объеме выручки за год (250 тыс. грн.) и превышение среднеучетной численности (10 чел.) Указом N 727 не предусмотрено. Однако, если плательщик единого налога превысил эти показатели, он должен будет вернуться к общей системе налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего календарного года (п. 6 Указа N 727).
У плательщиков единого налога возникают также вопросы относительно применения штрафных санкции за занижение объемов выручки или неуплаты налога в срок.
Пунктом 10 Указа N 727 предусмотрено, что ответственность субъекта малого предпринимательства устанавливается в соответствии с законодательством. Законодательство же предусматривает следующие финансовые санкции:
- взыскание однократного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, в двукратном размере (ст. 11 Закона о налоговой службе);
- взыскание в размере 10 процентов надлежащей к уплате сумме налога за непредставление или несвоевременное представление платежных документов в учреждения банков и Расчета единого налога в органы налоговой службы (ст. 11 Закона о налоговой службе);
- взыскание пени в размере 120 процентов годовых от учетной ставки НБУ от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа (п. 1 ст. 4 Декрета N 8-93).
Следует также заметить, что к директору и главному бухгалтеру могут быть применены административные штрафы (ст.11 Закона о налоговой службе).
3.Нет, не будет, так как предприятие заключает договор о совместной деятельности без создания юридического лица, а пунктом 1 Указа N 727 предусмотрено, что упрощенная система налогообложения применяется для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, и юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности какой-либо организационно-правовой формы и формы собственности.
4.Нет, не может на основании статьи 378 Гражданского кодекса, которой установлено, что ломбарды выдают гражданам ссуды под залог предметов домашнего потребления и личного пользования.
Таким образом, они относятся к кредитно-финансовым учреждениям, на которых действие Указа N 727 об упрощенной системе налогообложения не распространяется (п. 2 Указа N 727).
Следует также заметить, что готовится законопроект "О финансовых операциях", направленный на упорядочение деятельности небанковских финансовых учреждений, в котором будет предусмотрено, что финансовые учреждения - это коммерческие банки и юридические лица, осуществляющие финансовые операции, а в перечне финансовых операций данного законопроекта присутствуют и ломбардные услуги.
5.Напомним, что бухгалтерский учет платы за торговый патент регулируется Положением N 169, в котором предусмотрено, что расходы, связанные с предварительной оплатой (стоимости патента, а также одноразовая плата, вносимая во время приобретения торгового патента, отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Далее предварительная плата за патент в том отчетном периоде, за который она предварительно уплачена, относится в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" как фактически внесенная в бюджет сумма налога на прибыль. Однако применить последнюю проводку субъект малого предпринимательства не может, поскольку в пункте 7 Указа N 727, где перечислены налоги и сборы, обязательные платежи, плательщиком которых субъект малого предпринимательства не является, патент отсутствует, то есть стоимость патента уплачивается за счет прибыли субъекта.
Поэтому проводку дебет счета 68 - кредит счета 31 субъекту малого бизнеса мы бы порекомендовали заменить на проводку
дебет счета 81 - кредит счета 31.
Если же субъект малого предпринимательства применяет сокращенный План счетов, то Указаниями N 112 предусмотрено для отражения финансовых результатов и использования прибыли применять счет 80 "Финансовые результаты". Следовательно, списание торгового патента субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенный бухгалтерский учет, следует отразить так:
дебет счета 80 - кредит счета 31.
Есть основания надеяться, что согласно законопроекту "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" стоимость приобретенного торгового патента будет уменьшать начисленный единый налог.
6.Нет, нельзя. В 1998 году предприятие действовало согласно нормам Закона о прибыли. Из этого следует, что аванс был отнесен к составу валового дохода по правилам первого события, а материальные расходы, понесенные предприятием на осуществление строительно-монтажных работ, по которым акт выполненных работ до окончания 1998 года не был подписан, уменьшили валовые расходы по пункту 5.9 данного Закона. Таким образом, налог на прибыль за 1998 год был исчислен верно. В 1999 году, когда предприятие, являясь плательщиком единого налога, подписало акт выполненных работ, оборот, отраженный по кредиту счета 46 "Реализация", 6%-ным налогом облагаться не должен.
Напомним, что никаких официальных разъяснений по переходному периоду от общей системы налогообложения к упрощенной для субъекта малого предпринимательства не имеется.
Существует только мнение начальника Главного управления прямых налогов Государственной налоговой администрации Украины А. Фурмана, в виде рекомендаций по заполнению Книги учета доходов и расходов, где затрагиваются вопросы переходных положений. В частности, г-н Фурман считает, что хозяйственные операции, отраженные по первому событию в налоговом учете предыдущего года, по которым определен объект налогообложения и исчислен налог на прибыль, не должны облагаться еще и единым налогом.