Штрафные санкции
Перечень используемых документов:
1. Закон о прибыль - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями.
3. Закон N 509 - Закон Украины от 04.12.90 г. N 509-XIV "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. N 3813-XII, с изменениями и дополнениями.
4. Декрет N 8-93 - Декрет Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция N 84 - Инструкция об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", утвержденная приказом Министерства финансов Украины о 02.11.93 г. N 84, с изменениями и дополнениями.
7. Положение N 1222 - Положение о гербовом сборе, утвержденное Указом Президента Украины от 06.11.98 г. N 1222/98.
8. Письмо N 8754 - письмо Государственной налоговой администрации Украины от 23.07.98 г. N 8754/10/23-1111 "О начислении пени".
ВОПРОС: 1.При представлении декларации о прибыли предприятия налоговой инспекцией выявлена арифметическая ошибка. И хотя налог был уплачен и даже образовалась переплата, налоговая инспекция все же применила финансовые санкции в размере 30 % и наложила административный штраф в сумме 85 грн. Правомерны ли такие действия налоговой инспекции?
2.При занесении налоговой инспекцией данных налога на прибыль на лицевой счет плательщика была допущена техническая ошибка: сумма налога на прибыль указана в гривнях, а не в тысячах гривен (0,1 тыс. грн.). В дальнейшем по причине образования недоимки на занесенную сумму начислена пеня. При сдаче квартального отчета в ГНИ ошибка была выявлена и устранена, однако пеню не уменьшили. Правомерны ли действия налоговой инспекции, которая отказывается уменьшить пеню на сумму недоимки?
3.В каком порядке производится начисление и взыскание пени по налогу на прибыль?
4.Какие штрафные санкции и на основании каких законодательных актов может применить налоговая инспекция к предприятию, если были пропущены сроки уплаты НДС?
5.Предусмотрены ли законодательством штрафные санкции за несвоевременное маркирование договоров, в частности, если договор, который был заключен в феврале, промаркирован в марте?
ОТВЕТ: 1.Действия налоговой инспекции неправомерны, поскольку финансовые санкции в размере 30 процентов, предусмотренные пунктом 20.4 Закона о прибыли, применяются в случае сокрытия или занижении сумм налога и подлежат взысканию исходя из суммы доначисленного налога, то есть образовавшейся недоимки. В указанном случае ошибка в расчетах не повлияла на перечисление необходимой суммы налога на прибыль в бюджет, а следовательно, не произошло занижения суммы соответствующего налога. Более того, даже если бы по результатам проверки налоговыми органами были выявлены другие арифметические ошибки или описки, которые привели бы к занижению суммы налога на прибыль, но не более 5 процентов суммы общих обязательств налогоплательщика относительно уплаты такого налога за проверяемый период, то и в этом случае в соответствии с пунктом 20.5 Закона о прибыли руководитель налогового органа может принять решение о неприменении финансовых санкций к такому налогоплательщику.
Не является обоснованным и наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 85 грн., поскольку такое взыскание предусматривается пунктом 11 статьи 11 Закона N 509 также в случае занижения суммы налога.
Поэтому, принимая во внимание вышеизложенное, следует обжаловать неправомерные действия органов налоговой службы в установленном законом порядке, что позволит приостановить уплату финансовых санкций до принятия решения по результатам рассмотрения жалобы и впоследствии отменить незаконное решение. Для этого необходимо обратиться:
- либо в вышестоящий орган государственной налоговой службы в соответствии с Положением о порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.12.96 г. N 29, в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 03.03.98 г. N 93;
- либо в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения органа государственной налоговой службы о применении финансовых санкций в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Украины.
2.Такие действия налоговой инспекции являются неправомерными, так как согласно пункту 1 статьи 4 Декрета N 8-93 пеня начисляется на сумму недоимки. Поскольку при занесении данных на лицевой счет ошибка была допущена налоговой инспекцией и это не повлекло образования недоимки, то, следовательно, и начисление пени в данном случае производиться не может. Поэтому налоговым органам следует произвести перерасчет и отменить ранее вынесенное решение о применении финансовых санкций.
В противном, случае такие неправомерные действия налогового органа следует обжаловать на основании статьи 14 Закона N 509 в вышестоящем органе государственной налоговой службы или обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения государственной налоговой службы о применении финансовых санкций в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Украины.
3.Согласно пункту 1 статьи 4 Декрета N 8-93 после истечения установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени. До недавнего времени законодательно не было установлено вынесение решения налоговыми органами как основание для начисления сумм недоимки и пени. Однако на основании пункта 23 Инструкции N 84, изложенного в редакции Приказа N 38, который вступил в силу с 20.03.99 г., начисленные суммы подлежат взысканию в соответствии с решением органа государственной налоговой службы. Такая форма решения (приложение N 3 к Инструкции N 84, введенное Приказом N 38) призвана упорядочить действия налоговой службы в отношении применения штрафных санкций. В решении указываются должность, фамилия и инициалы налогового инспектора, налагающего взыскание, а также реквизиты законодательного акта, в соответствии с которым производится такое взыскание. Решение подписывается начальником органа государственной налоговой службы и скрепляется печатью. Заверенное таким образом, оно является основанием для начисления сумм недоимки и пени и взыскания в бесспорном порядке по инкассовому поручению (распоряжению) с основного счета плательщика.
После вынесения решения на основании вышеуказанного приказа начисление пени осуществляется ежемесячно автоматически в отдельном режиме, включение которого производится после разнесения данных выписки банка за последний день отчетного месяца, то сеть не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. Причем согласно пункту 11.5 Инструкции N 84, изложенному в редакции Приказа N 38, начисление пени будет производиться в отчетном месяце столько раз, сколько раз поступали деньги на погашение налоговой задолженности, а итог суммы пени за месяц будет определяться как сумма ее начислений за все дни отчетного месяца.
Размер пени по налогу на прибыль определен законодательством. Она рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, за весь срок недоимки, включая последний рабочий день, предшествующий дню уплаты недоимки.
4.Согласно пункту 10.2 Закона о НДС ответственность налогоплательщиков за нарушение сроков начисления и внесения в бюджет НДС устанавливается "в соответствии с положениями Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". В свою очередь, на основании пункта 20.3 Закона о прибыли налогоплательщики, которые не представили или несвоевременно представили платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 % суммы начисленного налога за каждый случай нарушения. Кроме того, статьей 4 Декрета N 8-93 определено, что после истечения установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени. Такая пеня, согласно абзацу 2 пункта 11 Инструкции N 84, по налогам и сборам, в которых не определен порядок ее начисления на суммы недоимки, начисляется из расчета 120 % годовых от учетной ставки Национального банка Украины от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты. Все вышеуказанные финансовые санкции за нарушение налогового законодательства уплачиваются предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения.
5.Да, предусмотрены, так как согласно пункту 19 Положения N 1222 маркирование документов осуществляется путем наклеивания марок гербового сбора на первую страницу договора в день его подписания. Поэтому если договор не был промаркирован и этот факт выявлен в ходе документальной проверки, то в соответствии с пунктом 7 статьи 11 Закона N 509 органы налоговой службы имеют право применить финансовую санкцию в виде взыскания однократного размера доначисленной по результатам проверки суммы гербового сбора и пени, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, - в двукратном размере доначисленной по результатам проверки суммы и пени.