ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 23.10.98 г.N 12315/10/16-0015-26
О налоговых обязательствах
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо АО относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже импортного газа, отгруженного покупателям до 01.10.97 г., то есть до момента вступления в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", при условии проведения расчетов за потребленный газ после указанной даты, и сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", который действовал до 01.10.97 г., у торговых, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых, а также других предприятий, которые предоставляют посреднические услуги, объектом налогообложения является разница между ценами реализации товаров (работ, услуг) и ценами, по которым они проводят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499/95 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" газ, ввозившийся для производственных нужд, в том числе по бартерным операциям, не подлежал обложению налогом на добавленную стоимость при перемещении через таможенную границу Украины. Налог на добавленную стоимость при дальнейшей продаже (пере
даче или обмене) импортного газа потребителям для производственных нужд исчислялся исходя из валового дохода предприятия, осуществляющего продажу, который определялся исходя из разницы между конечной ценой реализации газа и ценой его приобретения или таможенной стоимостью, пересчитанной в украинские карбованцы по курсу Национального банка Украины на день представления грузовой таможенной декларации (у декларантов).
Пунктом 2.2 приказа Минэкономики Украины от 14.06.96 г. N 76 "Об установлении оптовых цен на газ природный и тарифов на его транспортировку", зарегистрированного в Минюсте Украины 19.06.96 г. N 317/ 1342, а затем п.4 приказа Минэкономики Украины от 31.10.97 г. N 121 "Об утверждении цен на газ природный и тарифов на услуги по его транспортировке на 1998 год", зарегистрированного в Минюсте Украины 27.11.97 г. N 561/2365, установлено, что расчеты за природный газ осуществляются потребителями газа в гривнях по цене, установленной в долларах США и пересчитанной по официальному курсу Национального банка Украины на день зачисления средств на счет поставщика газа. Указанными приказами были определены максимально допустимые цены реализации природного газа и цены расходов на транспортировку и хранение его в подземных хранилищах.
По состоянию на 01.10.97 г. согласно части третьей п. 11.8 ст. 11 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" юридические или физические лица, которые согласно законодательству зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности и должны были начислять налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) до вступления в силу этого Закона, должны были провести одноразовый перерасчет сумм налогового кредита и налоговых обязательств исходя из правил определения баз налогообложения по нормам этого Закона и балансовых показателей хозяйственной деятельности на момент вступления в силу этого Закона. Учитывая указанное, АО в одноразовом перерасчете должно было отдельно отразить стоимость отгруженного и не оплаченного потребителями газа и стоимость предоставленных и не оплаченных потребителями услуг по транспортировке газа потребителям.
Пунктом 5.1 Порядка проведения одноразового перерасчета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 18.11.97 г. N 419 и зарегистрированного в Минюсте Украины 05.12.97 г. N 578/2382, определено, что торговые, оптово-сбытовые и посреднические организации определяют налоговые обязательства из общей стоимости отгруженных, но не оплаченных до 01.10.97 г. товаров, предоставленных работ или услуг (кроме освобожденных от налогообложения) исходя из цен продажи и налоговые обязательства по таким товарам (работам, услугам) возникают в отчетном периоде, на который приходится поступление средств на расчетный счет налогоплательщика в оплату таких товаров (работ, услуг).
Учитывая указанное, налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость по операциям по продаже импортированного природного газа, потребленного покупателями до 01.10.97 г., оплата за который производилась после 01.10.97 г., возникают в период, на который приходится поступление средств на расчетный счет. Поскольку с 22.01.98 г. операции по продаже газа, импортированного в Украину, облагаются налогом по ставке 0%, объектом налогообложения является разница между стоимостью предоставленных покупателям услуг по транспортировке импортного природного газа, установленной в долларах США и пересчитанной по официальному курсу Национального банка Украины на день зачисления средств за такие услуги на счет АО, и стоимостью, по которой АО провело расчеты за полученные транспортные услуги с поставщиками.
Заместитель Председателя В.КОПЫЛОВ