КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В БАБУШКИНСКОМ РАЙОНЕ Г.ДНЕПРОПЕТРОВСКА
Об амортизационных отчислениях
10% амортотчислений на валовые расходы не относятся
ВОПРОС: Относятся ли на валовые расходы 10% амортотчислений, уплаченных предприятием в бюджет?
ОТВЕТ: 10% амортотчислений в госбюджет - это совершенно новая норма Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". В соответствии с Законом предприятия уменьшают валовой доход на всю сумму амортотчислений без понижающего коэффициента. Об отнесении 10% амортотчислений на валовые расходы в Законе ничего не сказано. Следовательно, сбор в размере 10% амортотчислений не влияет на налогообложение прибыли предприятий, так как его сумма входит в 100% амортизационных отчислений, которые как и валовые расходы уменьшают валовой доход при определении налогооблагаемой прибыли. На валовые расходы до урегулирования этого вопроса в законодательном порядке данный взнос не относится.
Убыточные предприятия и 10% отчислений в бюджет
ВОПРОС: Предприятие в I квартале 1999 года сработало с убытками. Необходимо ли в этой ситуации уплачивать 10% от амортизационных отчислений в Госбюджет?
ОТВЕТ: В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 26.01.99 г. N 85 плательщиками в государственный бюджет 10% от суммы амортизационных отчислений являются предприятия и организации всех форм собственности независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности. Данные отчисления не являются частью общего налога на прибыль, полученную от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а представляют собой самостоятельный обязательный взнос в государственный бюджет тех плательщиков, которые производят начисление амортизации в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Взнос в размере 10% от суммы амортизационных отчислений является обязательным независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Неприбыльные организации "амортналог" не платят
ВОПРОС: Являются ли плательщиками "амортналога" неприбыльные организации?
ОТВЕТ: Объектом для начисления 10% взноса является сумма начисленной амортизации. В соответствии с пп.8.1.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР под термином "амортизация" понимается амортизация, которая в дальнейшем уменьшает сумму валового дохода с целью налогообложения.
Таким образом, начисление и уплата 10% сбора неприбыльными организациями не производится, так как не производится амортизация основных фондов с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли.
В случае, если неприбыльная организация занимается деятельностью, которая в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не освобождена от налогообложения, то амортизационные отчисления на основные фонды, которые участвуют в хозяйственной деятельности, не уменьшают сумму валового дохода с целью налогообложения (пп.7.11.9 Закона). Таким образом, неприбыльными организациями 10%-ный взнос не уплачивается.
Как правильно рассчитать амортизационный взнос за месяц
ВОПРОС: Начисление "амортналога" производится ежемесячно, а в соответствии с пп.8.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" суммы амортизационных отчислений определяются по отчетным периодам, то есть по кварталам. Как правильно сделать расчет "амортналога"?
ОТВЕТ: Действительно, предприятия и организации ежемесячно начисляют и уплачивают в Государственный бюджет Украины не позднее 20 числа следующего за отчетным месяца 10% амортизационных отчислений. Сумма взноса ежемесячно определяется как 1/3 часть квартальной суммы амортизации по итогам отчетного (налогового) квартала, состоящей из амортизации основных фондов и затрат, связанных с их улучшением и ремонтом, а также амортизации нематериальных активов (для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод амортизации, по которому их стоимость амортизируется равными долями исходя из их срока полезного использования, но не более 10 лет беспрерывной эксплуатации и не более срока деятельности налогоплательщика). По итогам квартала предприятия и организации уточняют суммы амортизационных отчислений и размер взноса, производят соответствующие перерасчеты и вносят в бюджет указанный платеж с учетом сумм, уплаченных в бюджет в первых двух месяцах.
Уплата единого налога не освобождает от "амортналога"
ВОПРОС: Уплачивают ли предприятия, перешедшие на единый налог, 10% амортизационных отчислений в госбюджет?
ОТВЕТ: Взнос в виде 10% от суммы амортотчислений представляет собой самостоятельный обязательный платеж в Госбюджет. В соответствии с разъяснением ГНАУ от 12.02.99 г. N 2189/7/15-1117 от уплаты 10% амортизационных отчислений не освобождаются предприятия и организации, пользующиеся льготой по налогообложению прибыли. В связи с вышеизложенным предприятия, перешедшие на уплату единого налога, являются плательщиками данного взноса. Следует добавить, что в связи с несовершенством действующего законодательства данный вопрос должен быть урегулирован (разъяснен) Верховной Радой Украины.
О заполнении расчета сумм амортизационных отчислений
ВОПРОС: 1. Какую стоимость объекта отражать при заполнении первой и пятой строки формы Расчета сумм амортизационных отчислений по графам 4 и 5 (за месяц и с начала года)?
2. Должны ли увязываться показатели второго раздела Расчета амортизационных отчислений, уплачиваемых в бюджет, с отчетностью по налогу на прибыль предприятий?
3. В строке 14 формы Расчета проставляется сумма фактически уплаченных амортизационных отчислений за отчетный период. Вносятся ли туда суммы сбора, уплаченные в отчетном периоде по дате уплаты или уплаченные не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным?
ОТВЕТ: 1. В строке 01 Расчета сумм амортизационных отчислений, уплачиваемых в бюджет, отражается стоимость объектов, подлежащих амортизации по состоянию на первое число отчетного квартала (по данным налогового квартала). При составлении расчета, например за январь, в строке 01 должна быть указана балансовая стоимость объектов ОФ, подлежащих амортизации по состоянию на 01.01.99 г. (по группам). Та же сумма (в графе 4) должна быть отражена и в отчетах за февраль и март. Объясняется это тем, что базой для начисления амортизации является балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, а отчетным периодом в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" является квартал.
По нематериальным активам в строке 05 должна отражаться их первоначальная стоимость, так как она является базой для начисления амортизации до достижения остаточной стоимости нематериальных активов.
Далее, начиная со II квартала, в строке 01 указывается стоимость объекта, подлежащая амортизации уже по состоянию на 01.04.99 г. Эта же сумма будет отражаться в строке 01 и в следующих месяцах II квартала - в мае и июне. И так далее.
Что касается заполнения графы 05 (с начала года), то в ней по строкам 01 и 05 отражается та же цифра, что и в графе 4.
2. Во второй части Расчета (строки 07-11) отражаются суммы амортизационных отчислений за отчетный месяц, равные 1/3 части квартальной суммы амортизации, которая будет в дальнейшем отражаться в приложении "М" к декларации о прибыли.
Следовательно, суммы начисленных амортотчислений, отраженные во второй части Расчета, будут аналогичны суммам, отраженным в приложении "М" к декларации по налогу на прибыль при отчетности за квартал, полугодие, девять месяцев и год. В графе 5 этого Раздела (с начала года) отражаются суммы амортотчислений, подсчитанные "нарастающим итогом".
3. Строка 14 Расчета (гр.гр.4 и 5) должна отражать суммы амортизационных отчислений, которые перечислены в государственный бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным, например при сдаче Расчета за март, в этой строке проставляются суммы, начисленные по строке 13 Расчета и уплаченные в госбюджет до 20 апреля.
Елена ТРУНОВА,
начальник отдела по работе с налогоплательщиками