КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Налогообложение прибыли предприятий
ВОПРОС: 1.Каков порядок ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения ?
2.Каким законом следует руководствоваться при списании амортизационных отчислений на себестоимость новой продукции в первый год освоения производственных мощностей?
3.Каков порядок учета прироста балансовой стоимости покупных товаров ? Можно ли отсрочить уплату налога на прибыль ЗАО "Укрмет"?
4.Предприятие с 1997 г. имеет недоимку по платежам в бюджет по нескольким налогам и сборам, в том числе по налогу с продажи импортных товаров. Каков порядок погашения этой недоимки, поскольку этот налог предусмотрен Декретом Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах"?
5.На балансе предприятия находится стадион. Относятся ли на валовые расходы затраты по содержанию и эксплуатации стадиона?
6.Относятся ли на валовые расходы затраты по подписке таких периодических изданий, как "Все о бухгалтерском учете", "Баланс" и др. Каков порядок отнесения суммы подписки на валовые расходы?
7.Регулирование балансовой стоимости покупных товаров производится помесячно или поквартально?
ОТВЕТ: 1.Пунктом 4 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" предусмотрено, что ставка единого налога для субъектов предпринимательской деятельности - юридических лиц установлена в размере 6 процентов от объемов выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Во исполнение указанного пункта приказами ГНА Украины от 13.10.98 г. N 475 и от 13.10.98 г. N 477 утверждены "Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом" и "Порядок ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности", которые предоставляются в государственные налоговые органы ежеквартально. Расчет и Книга заполняются плательщиком налога ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
При заполнении доходной части Книги (графы 4,5,6,7), кроме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина Украины от 18.08.98 г. N 139, то есть кредитовый оборот счета 46 "Реализация"), учитывая требования вышеуказанного Порядка, отображаются также доходы от реализации имущества, внереализационные доходы, бесплатно полученное имущество и безвозвратная финансовая помощь. С целью предотвращения двойного налогообложения в соответствии с п. 6 Порядка в доходы не включаются акцизный сбор и налог на добавленную стоимость, полученные (начисленные) в составе цены продажи за исключением, если такое предприятие не является плательщиком НДС.
Таким образом, за отчетный период в строке 02 по графе 5 Расчета отображается итоговая сумма по графе 4 Книги, а в графе 4 Расчета проставляется разность между показателями графы 5 за отчетный период и графы предыдущего отчетного периода.
Заполнение расходной части Книги (гр. 8, 9, 10, 11) проводится в соответствии с утвержденным Порядком.
2.В налоговом учете начисление и списание амортизационных отчислений производится на основании ст. 8 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями). В частности, согласно пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 этого Закона амортизации подлежат расходы на:
приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.
Относительно порядка определения и начисления сумм амортизационных отчислений, то они определяются путем применения норм амортизации, определенных п. 8.6 этой Статьи-Закона, к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.
Нормы амортизации, определенные ст. 8 этого Закона, применялись в 1998 году с понижающим коэффициентом 0,6 согласно п. 22.4 Закона.
Вместе с тем сообщаем, что правила бухгалтерского учета амортизационных отчислений нужно применять в части, не противоречащей вышеуказанному Закону.
3.В соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями) налогоплательщик ведет учет прироста (убытка) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разность вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале.
В случае если стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разность прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде.
То есть стоимость приобретенного и оприходованного ЗАО "Укрмет" металлического лома, находящегося на складе предприятия, увеличит стоимость покупных товаров на конец отчетного квартала, и вычисленная разность будет вычтена из суммы валовых расходов предприятия в таком отчетном квартале.
Предоставление отсрочек плательщикам налога осуществляется в соответствии с Порядком предоставления органами государственной налоговой службы отсрочек и рассрочек уплаты налогов, других платежей, утвержденным приказом ГНА Украины от 08.04.98 г. N 172 и зарегистрированным Минюстом Украины 23.04.98 г. под N 259/2699.
4. С введением Закона Украины от 20.03.97 г. "О системе налогообложения" на территории Украины взимаются только те налоги и сборы, которые перечислены в ст. 14 "Общегосударственные налоги и сборы" и в ст. 15 "Местные налоги и сборы" указанного Закона. В перечне действующих налогов налога с продажи импортных товаров нет.
Задолженность предприятия, образовавшаяся до 20.03.97 г. по налогу с продажи импортных товаров, должна быть уплачена в бюджет с начислением пени.
5.Порядок отнесения затрат к валовым расходам налогоплательщика на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры регулируется пп. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий".
Отнесение на валовые расходы затрат на содержание и эксплуатацию стадионов пп. 5.4.9 указанного Закона не предусмотрено.
6.Подпунктом 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" в валовые расходы включаются расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий.
Исходя из этого, затраты на подписку изданий для информационного обеспечения производственной деятельности ("Все о бухгалтерском учете", "Баланс" и другие аналогичные издания) включаются в состав валовых расходов.
В соответствии с правилами ведения налогового учета, установленными ст. 11 указанного Закона, датой увеличения валовых расходов считается дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика для оплаты товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные средства - день их выдачи из кассы налогоплательщика.
7.В соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" налогоплательщик ведет учет прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в этом отчетном квартале.
В случае если стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в этом отчетном периоде.
Таким образом, регулирование балансовой стоимости покупных товаров согласно п. 5.9 этого Закона осуществляется поквартально.
А. Я. ФУРМАН,
начальник Главного управления прямых налогов
Я. А. РОГОЗА,
заместитель начальника Главного управления прямых налогов