КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М.КИЄВІ
Про підприємницьку діяльность
ЗАПИТАННЯ: 1. Прошу дати мені відповідь на такі питання, що торкаються підприємницької діяльності громадян-підприємців без створення юридичної особи. Сфера моєї діяльності: надання послуг громадянам і підприємствам по перекладу з іноземної мови на іноземну мову. Чи потрібен у даному випадку торговий патент при умові, що розрахунки з клієнтом здійснюються за безготівкові кошти та за готівку? Чи потрібно включати у вартість послуг податок на додану вартість при наданні вказаних послуг у випадку, коли я не є платником ПДВ, але думаю зареєструватися платником ПДВ? Чи потрібен касовий апарат при здійсненні розрахунків за вищевказані послуги за готівку?
2. Прошу роз'яснити, чи оподатковується акцизним збором гарячий напій, який я готую у кафетерії із чорної кави? Зерна чорної кави я закуповую на оптовому ринку.
3. Я, приватний підприємець, займаюся реалізацією продуктів харчування в арендованому під магазин приміщенні. Для правильного ведення торгової діяльності, згідно з законодавством, використовую інформацію з журналу "Баланс" і газети "Урядовий кур'єр". Чи можу я кошти, використані на підписку цих газет, віднести на свої витрати? Так як мій магазин маленький, то продукти харчування я закуповую у невеликих кількостях на оптовому ринку. При в'їзді на оптовий ринок я сплачую плату за в'їзд і за стоянку 2 - 3 гривні з видачею касового чека. Можу я віднести ці витрати в собівартість при розрахунку прибуткового податку з доходів громадян?
4. Які форми "Книг обліку доходів і витрат" для окремих видів підприємницької діяльності застосовуються на практиці?
5. Просимо дати роз'яснення щодо застосування до наказу Міністерства економіки України "Про затвердження Переліку окремих форм діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, специфіка яких дозволяє здійснювати розрахунки зі споживачами без застосування електронних контрольно-касових апаратів з використанням товарно-касових книг" від 12.03.98 р. N 24, де сказано, що ЕККА встановлюються в майстернях по ремонту взуття, коли працюючих три і більше чоловік.
Як вчинити, коли:
а) В майстерні працює три робітники, із них один - глухонімий?
б) В майстерні працює три робітники, із них два інваліди (довічно) працюють по 4 години в день, третій робітник поєднує ушивочні роботи з прийомом замовлень на ремонт взуття?
6. Я - приватний підприємець, здійснюю торгівлю продовольчими і непродовольчими товарами. Перевіряючий із районної податкової інспекції проводить у мене планову документальну перевірку. Перевіряючий записав в акт перевірки декілька фактів начебто неправомірного віднесення на собівартість реалізованих товарів витрат на закупівлю цих товарів. Я з цим не згоден і тому прошу пояснити, як мені діяти далі? Акт документальної перевірки я підписувати не буду. Чи є який-небудь інструктивний документ, що регулює порядок підписання актів документальних перевірок у випадку обгрунтованих заперечень і зауважень громадянина-підприємця щодо виявлених перевіркою порушень?
7. Чи повинні сплачувати внески громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності без створення юридичної особи внески до Фонду соціального страхування?
8. Мені підприємство надало позику для будівництва житла. Чи оподатковується прибутковим податком з доходів громадян вказана позика?
ВІДПОВІДЬ: 1. Згідно з законом України від 10 лютого 1998 року N 102/98-ВР "Про внесення зміни до закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", патентуванню підлягає торговельна діяльність за готівкові кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток, діяльність у сфері торгівлі іноземною валютою, діяльність у сфері грального бізнесу та побутових послуг, що провадиться суб'єктами підприємницької діяльності.
Ваш вид діяльності (переклад з іноземної мови на іноземну мову) не належить до видів діяльності, які підлягають патентуванню, тому торговий патент придбавати не обов'язково.
У випадку, коли підприємець не зареєстрований як платник ПДВ, податок на додану вартість у вартість наданих послуг включати не слід.
У зв'язку з тим, що Ваш вид діяльності не підпадає під "Перелік окремих форм діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, специфіка яких дозволяє здійснювати розрахунки зі споживачами без застосування електронних контрольно-касових апаратів...", який затверджено наказом Міністерства економіки України від 12.03.98 р. за N 24, та наданням Вами послуг за готівку, для здійснення Вами розрахунків з клієнтами, слід застосовувати електронний контрольно-касовий апарат належної моделі чи модифікації, що внесена до Державного реєстру ЕККА.
2. Згідно з чинним законодавством платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності, які виготовляють або імпортують підакцизні товари.
Підакцизним товаром, на який встановлена ставка акцизного збору, є за кодом ТН ЗЕД 0901 "Кава".
Гарячі напої, які приготовлені у системі громадського харчування із застосуванням "Кави", не підлягають оподаткуванню акцизним збором.
Виходячи з вищенаведеного, реалізація через кафетерій гарячого напою "Кава чорна" не оподатковується акцизним збором.
Згідно з законом України від 23.03.96 р. N 98/96-ВР "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" (стаття 3 пункт 6) без придбання торгового патенту дозволено торгувати виключно товарами вітчизняного виробництва, в тому числі "безалкогольними напоями". Чи відносять сюди соки вітчизняного виробництва?
3. Додатком N 7 "Про склад витрат, що виключаються з доходів громадян - суб'єктів підприємницької діяльності" до інструкції "Про прибутковий податок з громадян", яка затверджена наказом Головної державної податкової інспекції від 21.04.93 р. N 12, із змінами і доповненнями, не передбачено віднесення коштів на передплату щотижневика "Баланс", газети "Урядовий кур'єр", а також плату за в'їзд і стоянку автомобіля на оптовому ринку до складу витрат, що виключаються з доходів громадян - суб'єктів підприємницької діяльності без створення юридичної особи при розрахунку прибуткового податку з доходів громадян.
Згідно з довідником "Номенклатура товарів народного споживання, які враховуються в роздрібній та оптовій торгівлі", який затверджено Міністерством статистики України від 14.01.94 р. N 12, "соки плодові і ягідні" відносяться до плодоовочевої продукті і тому, згідно з пунктом 6 статті 3 закону України від 10.02.98 р. N 102/98-ВР "Про внесення змін до закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", суб'єкти підприємницької діяльності можуть здійснювати торгівлю плодоовочевою продукцією виключно вітчизняного виробництва, в т. ч. і соками, без придбання торгового патенту.
4. Листом Головної державної податкової інспекції України від 31.01.96 р. за N 114-114/10-624 повідомлено, що відповідно до статті 19 декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" громадяни, доходи яких підлягають оподаткуванню відповідно до цього Декрету, зобов'язані вести облік доходів, одержаних протягом року, і витрат, безпосередньо пов'язаних з їх одержанням, за формою, що встановлюється Головною державною податковою інспекцією України.
Враховуючи, що підприємницька діяльність набула широкого розповсюдження, інструкцією "Про прибутковий податок з громадян", що зареєстрована в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 р. за N 64, (пункт 19) надано право податковим інспекціям, залежно від виду і специфіки підприємницької діяльності, вносити зміни і доповнення до книги ф. N 10.
5. Пунктом N 22 "Переліку форм діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, специфіка яких дозволяє здійснювати розрахунки зі споживачами без застосування електронних контрольно-касових апаратів з використанням товарно-касових книг", який затверджений наказом Міністерства економіки України від 07.10.98 р. N 130 (опублікований в газеті "Урядовий кур'єр" від 29.10.98 р.) передбачено, що розрахунки зі споживачами за надані побутові послуги зі застосуванням "Товарно-касової книги" з видачею квитанцій, квитків з нанесеними друкарським способом серією, номером, можливо здійснювати тільки суб'єктам підприємницької діяльності з 1 - 2 працюючими.
Вказаним Переліком не передбачені пільги і винятки для інвалідів. У вашому випадку фактична кількість працюючих у майстерні перевищує вищевказану норму працюючих (1-2 працюючих) і тому ДКП "Десна" слід придбати сертифіковані електронні контрольно-касові апарати, зареє- струвати їх в районних податкових інспекціях за місцем знаходження майстерень і встановити ЕККА в майстернях. Розрахунки зі споживачами за надані побутові послуги слід проводити через ЕККА з видачею споживачам касових чеків.
Щодо врахування у вашому випадку того факту, що в майстернях працюють інваліди, то вам слід звернутися з пропозиціями в Міністерство економіки України, яке затвердило "Перелік окремих форм діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, специфіка яких дозволяє здійснювати розрахунки зі споживачами без застосування ЕККА з використанням товарно-касових книг".
6. Згідно з "Інструкцією про порядок застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби", яка затверджена наказом Головної податкової інспекції України від 20.04.95 р. N 28 зі змінами і доповненнями, внесеними наказами Державної податкової адміністрації України від 27.05.97 р. за N 151 та від 07.03.98 р. N 99, у випадку відмови громадянина-платника від підписання акту перевірки складається перевіряючим Акт відмови платника від підписання акту перевірки.
Акт документальної перевірки громадянина-платника (установи, організації) разом з актом вимови громадянина-платника (керівника чи головного бухгалтера підприємства) не пізніше наступного дня після їх складання реєструється в ДПІ у спеціальній книзі і разом з поясненнями і запереченнями платника і іншими матеріалами перевірки подаються для розгляду керівнику органу державної податкової служби. У випадку недодержання зазначених вимог щодо складання акта перевірки, а також за відсутності висновку перевіряючого інспектора на обгрунтовані заперечення (зауваження), які надані громадянином-платником (керівником або головним бухгалтером підприємства) під час здійснення перевірки, керівник районної податкової інспекції зобов'язаний вжити заходів щодо усунення цих недоліків або призначити повторно документальну перевірку.
7. Згідно з пунктом 6 "Положення про фонд соціального страхування", яке затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 31 серпня 1998 року за N 1351, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників, а також адвокати, приватні нотаріуси, члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок, тощо, сплачують збір на обов'язкове соціальне страхування на рахунок Фонду соціального страхування на добровільних засадах.
8. Згідно зі статтею 8 декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" до сукупного оподатковуваного доходу громадян, одержаного ними за місцем основної роботи, включаються доходи, які утворилися в результаті надання їм за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності матеріальних і соціальних благ як у грошовій, так і в натуральній формі. Якщо підприємство надало своєму працівнику за рахунок свого доходу безповоротну позику, то ця безповоротна позика буде вважатися додатковим доходом працівника, з якого слід утримати прибутковий податок за ставками пункту 1 статті 7 вищезазначеного Декрету з моменту (місяця) сплати позики за рахунок коштів підприємства.
У випадку, якщо сума позики виплачена працівнику на підставі договору і суму позики він повинен повернути підприємству у зазначені строки, то ця сума позики не є об'єктом оподаткування і не включається до сукупного оподатковуваного доходу працівника.
М.I. МАЛАШОК,
начальник відділу