Организация и виды материального стимулирования работников
Действующий в настоящее время Кодекс законов о труде Украины (далее КЗоТ Украины) позволяет предприятиям, учреждениям и организациям (далее предприятиям) самостоятельно, в соответствии с действующим законодательством, определять размеры оплаты труда, премирования и материального стимулирования своих работников.
Оплата труда - это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым соглашениям собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или оказанные услуги.
Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующий точных и оперативных данных, в которых отражаются изменения численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат и осуществляется контроль за использованием трудовых ресурсов.
Руководитель предприятия выбирает формы и системы (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная) оплаты труда, устанавливает работникам конкретные размеры тарифных ставок.
Государство обеспечивает регулирование оплаты труда путем установления размера минимальной заработной платы.
Минимальная заработная плата - это законодательно установленный размер заработной платы за простую, неквалифицированную работу, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, часовую норму работы (объем работ).
В минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.
В соответствии с пунктом 5.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97) в состав валовых расходов плательщика налогов относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налогов (далее - работники), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, компенсаций стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Дополнительно к упомянутым выше выплатам в состав валовых расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством.
В соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы (приказ Минстата от 11.12.95 г. N 323) затраты на оплату труда состоят из:
а) фонда основной заработной платы;
б) фонда дополнительной заработной платы;
в) других поощрительных и компенсационных выплат.
Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу согласно установленных норм труда (норм времени, выработки, обслуживания) и должностных обязанностей. Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников и должностных окладов для служащих.
Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи, рационализаторство и за особые условия труда. Она включает в себя доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.
К другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся вознаграждения по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые выплачиваются сверх установленных указанных в актах норм.
Учет начисленной заработной платы.
Для учета заработной платы применяется пассивно-активный счет 70 "Расчеты по оплате труда", который имеет два субсчета;
70/1 "Начисленная заработная плата";
70/2 "Депонированная заработная плата".
Кредитовое сальдо означает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной заработной плате; оборот по дебету - суммы, выплаченные наличными или через перечисления, и суммы, удержанные в виде налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д.; оборот по кредиту суммы, начисленные в отчетном периоде в виде заработной платы, премий и прочих начислений.
Начисленные суммы основной и дополнительной заработной платы отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Не выданная в установленный срок начисленная заработная плата депонируется и переносится с дебета счета 70/1 в кредит 70/2.
Пунктом 68 Положения N 250 предусмотрено, что в целях равномерного включения последующих расходов в затраты производства и обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы на последующую оплату отпусков работников и выплату вознаграждений за выслугу лет, включая отчисления на государственное социальное страхование.
Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и коэффициента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда заработной платы работников. Премиальные вознаграждения из фонда материального поощрения не резервируются.
Сумма резерва на оплату предстоящих отпусков отражается в дебете счетов, кредите счета 89 "Резерв предстоящих платежей". Начисление зарплаты за время отпусков производится бухгалтерской проводкой: дебет 89 - кредит 70/1.
Аналитический учет расчетов с работниками ведется в расчетных и расчетно-платежных ведомостях. Начисленные суммы отражаются также в лицевых счетах установленной формы. В частности, на каждого штатного работника открываются лицевые карточки (ф. Т-54),где указываются краткие сведения о работнике, предоставляемые ему в соответствии с законодательством льготы, а также отражаются данные о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и т.п.
В соответствии с Перечнем типовых документов, утвержденных приказом Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины от 20.07.98 г. N 41, срок хранения упомянутых выше лицевых карточек - 75 лет (минус возраст лица на момент окончания карточки).
Предприятия, учреждения и организации, которые ведут учет заработной платы с использованием компьютерной системы, обязаны производить распечатку лицевых счетов работников для последующего их архивирования.
Заработная плата является одним из элементов производства и одной из важнейших статей себестоимости продукции. Чтобы включить ее в состав затрат, вся начисленная в расчетных и расчетно-платежных ведомостях заработная плата группируется по направлениям затрат (цехов, участков, иных структурных подразделений) в специальной ведомости распределения.
Схема
отражения некоторых операций по счету 70/1 "Начисленная заработная плата"
Таблица N 1
+------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспонди- ¦
¦ N ¦ Наименование расходов ¦рующие счета ¦
¦п/п¦ на оплату труда +-------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ Расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, ¦
¦ исчисленные согласно принятой предприятием системе оплаты труда: ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Основная заработная плата ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам, занятым доставкой и хранением ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ оборудования к установке ¦ 07 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам основного производства ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 20 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам вспомогательного производства ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 23 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам, обслуживающим машины и оборудование ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 24 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- персоналу общепроизводственного назначения ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ расходами будущих периодов ¦ 31 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- за работы, связанные с капитальными вложениями ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 33 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам, занятым на работах по доставке ¦ ¦ ¦
¦ ¦ взрослого скота, приобретенного для пополнения ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ основного стада ¦ 35 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам, связанным со сбытом и ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ реализацией продукции ¦ 43 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам торговли и работникам, ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ занимающимся посредническими операциями ¦ 44 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- работникам, занятым разборкой и демонтажем ¦ ¦ ¦
¦ ¦ оборудования при реализации основных средств: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - при негосударственной форме собственности ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 46 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦2 ¦Дополнительная заработная плата. ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата за расширение зоны обслуживания или ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ увеличения объема выполняемых работ ¦20,23,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦26,44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата за совмещение профессий ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦20,23,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦25,26 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата за интенсивность труда ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦03,20,¦ ¦
¦ ¦ ¦23,25,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦26,44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата за выполнение обязанностей временно ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ отсутствующего работника ¦20,25,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦26,44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата за работу в тяжелых, вредных и особо ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ вредных условиях труда ¦03,15,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦16,20,¦ ¦
¦ ¦ ¦23-26 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата за работу в ночное время ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦03,15,¦ ¦
¦ ¦ ¦16,20,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦23-26 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата за руководство бригадой ( в случаях, ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ если бригадир не освобожден от основной ¦03,15,¦ ¦
¦ ¦ работы) ¦16,20,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦23-26 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- доплата к среднему заработку в случаях, ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ предусмотренных законодательством ¦20,25,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦26,44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- надбавка за высокое профессиональное ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ мастерство ¦03,15,¦ ¦
¦ ¦ ¦16,20,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦23-26,¦ ¦
¦ ¦ ¦43,44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- надбавка за классность водителям легковых и ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ грузовых автомобилей, автобусов ¦03,15,¦ ¦
¦ ¦ ¦16,20,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦23,25,¦ ¦
¦ ¦ ¦26,43,¦ ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- надбавка за высокие достижения в труде ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦20,25,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦26,44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- надбавка за выполнение особо важной работы ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ на определенный период времени ¦20,25,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦26,44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- надбавка за знание иностранного языка ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ ¦81,87,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦ 96 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- иные надбавки и доплаты, предусмотренные ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ законодательством ¦03,15,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦16,20,¦ ¦
¦ ¦ ¦23-25,¦ ¦
¦ ¦ ¦29,33,¦ ¦
¦ ¦ ¦43,44,¦ ¦
¦ ¦ ¦46,85 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- премии работникам, руководителям, ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ специалистам и служащим за производственные ¦ 20, ¦ 18 ¦
¦ ¦ результаты, включая премии за экономию ¦23-26,¦ ¦
¦ ¦ конкретных видов материальных ресурсов ¦29,33,¦ ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- начисление премий из фондов экономического ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ стимулирования ¦ 87 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- начисление премий и вознаграждений из фондов ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ специального назначения ¦ 88 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦ ¦- вознаграждения (процентные надбавки) за ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ выслугу лет, стаж работы по специальности на ¦20,23,¦ 18 ¦
¦ ¦ данном предприятии, предусмотренные ¦25,26,¦ ¦
¦ ¦ действующим законодательством ¦ 44 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦3 ¦ Начисление оплаты труда за работы по борьбе со ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ стихийными бедствиями ¦ 80 ¦ 18 ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦4 ¦ Оплата ежегодных и дополнительных отпусков ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ (компенсация за дни неиспользованного отпуска) ¦20,23,¦ ¦
¦ ¦ ¦25,26,¦ 18 ¦
¦ ¦ ¦44,89 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+------+------¦
¦5 ¦ Начисление оплаты труда за счет средств целевого ¦ 18 ¦70/1 ¦
¦ ¦ финансирования ¦ 96 ¦ 18 ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы в учете отражаются следующим образом: Дебет 20,25,26,44, Кредит 70/1.
Следует отметить, что указанные выплаты предусмотрены Положением о порядке компенсации работникам утраты части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. N 1427.
В частности, установлено, что упомянутая компенсация работникам выплачивается в случае задержки на один и более календарных месяцев выплаты заработной платы, начисленной работнику за период работы начиная с 01.01.98 г., если индекс цен на потребительские товары и тарифы на услуги за этот период возрос более, чем на один процент.
Сумма компенсации исчисляется путем умножения суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и сборов) на коэффициент прироста потребительских цен.
Расчет средней заработной платы
При исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения следует руководствоваться Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 100 (с учетом изменений и дополнений).
Исчисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска,дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска производится, исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.
Работнику, проработавшему на предприятии, в учреждении, организации менее года, средняя заработная плата исчисляется, исходя из выплат за фактически отработанное время,то есть, с первого числа следующего месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
Во всех остальных случаях сохранения средней заработной платы и обеспечения пособием по временной нетрудоспособности или по беременности и родам среднемесячная заработная плата исчисляется, исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих событию,с которым связана соответствующая выплата. Работникам, которые проработали на предприятии, в учреждении и организации менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется, исходя из выплат за фактически отработанное время.
Если в течение последних двух календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется, исходя из выплат за предыдущие два месяца работы.
Работникам плавающего состава судов флота рыбной промышленности и работникам, занятым на предприятиях с сезонным характером производства, с учетом значительного колебания в течение года заработной платы для обеспечения пособием в связи в-нетрудоспособностью, по беременности и родам, в других случаях сохранения средней заработной платы она может исчисляться, исходя из выплат за 12 календарных месяцев.
Время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по иным уважительным причинам не работали, и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода.
Для работников со сдельной оплатой труда в случае отсутствия оперативных данных для расчета заработка за последний месяц расчетного периода он может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду.
Если перед наступлением временной нетрудоспособности или в других случаях, когда начисления производятся, исходя из средней заработной платы, работник не имел заработка, расчеты производятся, исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.
Перечень
выплат, учитываемых при исчислении
средней заработной платы
Таблица N 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Наименование выплат, учитываемых ¦ Отпуска и ¦Пособия ¦
¦ N ¦ при исчислении средней ¦ иные случаи¦по времен-¦
¦п/п¦ заработной платы ¦ сохранения ¦ной нетру-¦
¦ ¦ ¦ср.зарплаты*¦ досп. ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦1 ¦Основная заработная плата за фактически ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦отработанное время ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦2 ¦Суммы процентных или компенсационных ¦ ¦ ¦
¦ ¦начислений в зависимости от объема доходов ¦ ¦ ¦
¦ ¦(прибыли), полученных от реализации продукции ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦(работ, услуг) в случаях, когда они являются ¦ ¦ ¦
¦ ¦основной заработной платой ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦3 ¦Суммы авторского гонорара работникам ¦ ¦ ¦
¦ ¦искусства, редакций газет и журналов, ¦ ¦ ¦
¦ ¦телеграфного агентства, издательств, радио, ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦телевидения и других предприятий или оплата ¦ ¦ ¦
¦ ¦их труда, осуществляемая по ставкам ¦ ¦ ¦
¦ ¦(расценкам) авторского (постановочного) ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждения, начисленные на данном ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятии ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦4 ¦Доплаты и надбавки за сверхурочную работу и ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦работу в ночное время ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦5 ¦Доплаты и надбавки за совмещение профессий и ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦должностей ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦6 ¦Доплаты и надбавки за расширение зон ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживания и выполнения повышенных объемов ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦работ работниками-повременщиками ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦7 ¦Доплаты и надбавки за высокие достижения в ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦труде (высокое профессиональное мастерство) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦8 ¦Доплаты и надбавки за работу в тяжелых, ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦вредных, особо вредных условиях ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦9 ¦Доплаты и надбавки за интенсивность труда ¦ + ¦ + ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦10 ¦Доплаты и надбавки за руководство бригадой ¦ + ¦ + ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦11 ¦Доплаты и надбавки за выслугу лет ¦ + ¦ + ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦12 ¦Другие доплаты и надбавки, входящие в фонд ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплаты труда ¦ + ¦ + ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦13 ¦Производственные премии и премии за экономию ¦ ¦ ¦
¦ ¦конкретных видов топлива, электроэнергии и ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦тепловой энергии ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦14 ¦Одноразовое вознаграждение по итогам работы ¦ + ¦ + ¦
¦ ¦за год ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦15 ¦Вознаграждение за выслугу лет ¦ + ¦ + ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦16 ¦Выплаты за время, в течение которого ¦ ¦ ¦
¦ ¦работнику сохраняется средний заработок (за ¦ ¦ ¦
¦ ¦время предыдущего ежегодного отпуска, ¦ + ¦ - ¦
¦ ¦выполнения государственных и общественных ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязанностей, служебной командировки и т.п.) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦17 ¦Пособие по временной нетрудоспособности ¦ + ¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦18 ¦Выплаты за выполнение отдельных поручений ¦ ¦ ¦
¦ ¦(одноразового характера), не входящих в ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязанности работника ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦19 ¦Одноразовые выплаты (компенсация за ¦ ¦ ¦
¦ ¦неиспользованный отпуск,материальная помощь, ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦помощь работникам, выходящим на пенсию, ¦ ¦ ¦
¦ ¦выходное пособие и т.д.) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦20 ¦Компенсационные выплаты по командировкам и ¦ ¦ ¦
¦ ¦переводу (суточные, оплата за проезд, расходы ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦за наем жилья, подъемные, надбавки, ¦ ¦ ¦
¦ ¦выплачиваемые вместо суточных) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦21 ¦Премии за изобретения и рационализаторские ¦ ¦ ¦
¦ ¦предложения, за содействие внедрению ¦ ¦ ¦
¦ ¦изобретений и рационализаторских предложений, ¦ ¦ ¦
¦ ¦за внедрение новой техники и технологий, за ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбор и сдачу лома черных и цветных металлов, ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сбор и сдачу на обновление отработанных ¦ ¦ ¦
¦ ¦деталей машин, автомобильных шин, введение в ¦ ¦ ¦
¦ ¦действие производственных мощностей и ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектов строительства (за исключением этих ¦ ¦ ¦
¦ ¦премий работникам строительных организаций, ¦ ¦ ¦
¦ ¦выплачиваемых в составе премий за результаты ¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйственной деятельности) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦22 ¦Денежные и вещевые вознаграждения за призовые ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦места на соревнованиях, смотрах, ¦ ¦ ¦
¦ ¦конкурсах и т.п. ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦23 ¦Пенсии, государственные пособия, социальные и ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦компенсационные выплаты ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦24 ¦Литературные гонорары штатным работникам газет ¦ ¦ ¦
¦ ¦и журналов, выплачиваемые по авторскому ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦договору ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦25 ¦Стоимость бесплатно выданной спецодежды, ¦ ¦ ¦
¦ ¦спецобуви и иных средств индивидуальной ¦ ¦ ¦
¦ ¦защиты, мыла, моющих и дезинфицирующих средств,¦ - ¦ - ¦
¦ ¦молока и лечебно-профилактического питания ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦26 ¦Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предприятием путевок в санатории и дома отдыха ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦27 ¦Выплаты, связанные с юбилейными датами, днем ¦ ¦ ¦
¦ ¦рождения,за долголетнюю и безупречную трудовую ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦деятельность, активную общественную ¦ ¦ ¦
¦ ¦работу и т.п. ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦28 ¦Заработная плата за работу по совместительству ¦ ¦ ¦
¦ ¦(за исключением работников, для которых ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦включение ее в средний заработок предусмотрено ¦ ¦ ¦
¦ ¦действующим законодательством) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦29 ¦Суммы возмещения ущерба, причиненного работнику¦ - ¦ - ¦
¦ ¦увечьем или иным повреждением здоровья ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+----------¦
¦30 ¦Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по ¦ ¦ ¦
¦ ¦акциям трудового коллектива и вкладам членов ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦трудового коллектива в имущество предприятия ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Примечание: Исчисление средней заработной платы для определения размера возмещения ущерба, причиненного работнику повреждением здоровья, связанного с выполнением им трудовых обязанностей, производится в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. N 472, а для назначения пенсии - в соответствии с Законом Украины "О пенсионном обеспечении".
Удержания из заработной платы.
Через бухгалтерию из фонда оплаты труда производятся начисления для уплаты государственных налогов, а также обязательных платежей.
К государственным налогам относится подоходный налог с граждан. Плательщиками налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие и не имеющие постоянного места жительства в Украине.
Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (складывается из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме,так и в денежной.
Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) исчисляется по следующим ставкам:
Таблица 3
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Месячный совокупный налогооблагаемый¦ Ставки и размеры налога ¦
¦ доход ¦ ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦До 17 гривен (с дохода в размере одного¦ не облагается ¦
¦необлагаемого минимума) ¦ ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦18 гривен - 85 гривен (от 1 до 5 ¦10% суммы доходов, превышающих ¦
¦необлагаемых минимумов) ¦размер одного необлагаемого ¦
¦ ¦минимума ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦86 гривен - 170 гривен (от 5 до 10 ¦6 гривен 80 коп.+ 15% от суммы, ¦
¦необлагаемых минимумов) ¦превышающей 85 гривен ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦171 гривня - 1020 гривен (от 10 до 60 ¦19 гривен 55 коп.+ 20% от суммы, ¦
¦необлагаемых минимумов) ¦превышающей 170 гривен ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦1021 гривня - 1700 гривен (от 60 до 100¦189 гривен 55 коп.+ 30% от суммы,¦
¦необлагаемых минимумов) ¦превышающей 1020 гривен ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦1701 гривня и выше (более 100 ¦393 гривни 55 коп.+40% от суммы, ¦
¦необлагаемых минимумов) ¦превышающей 1700 гривен ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Установление льгот в отношении подоходного налога регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями). В статьях 5 и 6 соответственно представлен перечень сумм, не включаемых в совокупный необлагаемый доход, и на которые этот доход уменьшается. Кроме того, ряд льгот по подоходному налогу предоставлен гражданам другими нормативными актами. Перечень льгот изложен в таблице N 4.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Категория граждан ¦Содержание льготы ¦Законодательный акт¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦1.СНД уменьшается на один НМ**¦НМ введен в шкалу ставок ¦п.1 ст.6 п.1 ст.7 ¦
¦ ¦налогообложения ¦ДКМУ от 26.12.92 г ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦2.Одному из родителей (опеку- ¦СНД* уменьшается на сумму¦п.2 ст.6 ДКМУ от ¦
¦нов, попечителей) на каждого ¦одного НМ** (дополнитель-¦26.12.92 г. N13-92 ¦
¦ребенка в возрасте до 16 лет, ¦но к норме, установленной¦ ¦
¦если СНД* не превышает размера¦в п.1 данной таблицы) ¦ ¦
¦10-ти ММЗП*** ¦ ¦ ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦3. Гражданам, пострадавшим от ¦СНД* уменьшается,до 10-ти¦п.3 ст.6 ДКМУ от ¦
¦Чернобыльской катастрофы и от-¦НМ**(включая размер НМ**,¦26.12.92 г N 13-92 ¦
¦несенным к категории 1 и 2. ¦указанный в п.1 и 2 ¦ ¦
¦ ¦данной таблицы) ¦ ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦4. Инвалидам с детства, инва- ¦СНД* уменьшается до 5-ти ¦п. 3 ст. 6 ДКМУ от ¦
¦лидам 1 и 2 групп; ¦НМ** (включая размер ¦26.12.92 г N 13-92 ¦
¦гражданам, которые пострадали ¦отчислений, указанный в ¦ ¦
¦от Чернобыльской катастрофы и ¦п.1 и 2 данной таблицы) ¦ ¦
¦отнесенные к категориям 3 и 4;¦ ¦ ¦
¦одному из родителей, воспиты- ¦ ¦ ¦
¦вающих инвалида с детства и ¦ ¦ ¦
¦родителям, воспитывающим двух ¦ ¦ ¦
¦и более инвалидов с детства, ¦ ¦ ¦
¦которые проживают вместе с ¦ ¦ ¦
¦ними и требуют постоянного ¦ ¦ ¦
¦ухода; ¦ ¦ ¦
¦граждане, реабилитированные в ¦ ¦ ¦
¦соответствии с Законом Украины¦ ¦ ¦
¦"О реабилитации жертв полити- ¦ ¦ ¦
¦ческих репрессий в Украине" ¦ ¦ ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦5. Участникам боевых действий,¦СНД* уменьшается до 15-ти¦Ст. 23 Закона Ук- ¦
¦лицам, имеющим особые заслуги ¦НМ**(включая размер ¦раины "О Государ- ¦
¦перед Отечеством; ¦отчислений, указанный в ¦ственном бюджете ¦
¦инвалидам войны; ¦п.1 и 2 данной таблицы) ¦на 1994 год"; ¦
¦лицам, на которых распростра- ¦ ¦ ¦
¦няется действие Закона Украины¦(ДКМУ от 26.12.92г N13-92¦п.1 Постановления ¦
¦от 22.10.93 г. "О статусе ве- ¦указанным лицам ранее ¦Верховной Рады Ук- ¦
¦теранов войны, гарантиях их ¦были предоставлены льготы¦раины от 26.04.96г ¦
¦социальной защиты" ¦в размере до 10-ти ¦N 146/96-ВР "О не- ¦
¦ ¦необлагаемых минимумов. ¦которых вопросах ¦
¦ ¦См.п/п б п.3, п/п а,б и д¦уплаты подоходного ¦
¦ ¦п. 4 Декрета). ¦налога с граждан" ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦6. Работники, служащие и при- ¦Сумма налога, исчисленная¦Постановление КМУ ¦
¦равненные к ним по налогооб- ¦с учетом нормы,упомянутой¦от 23.06.93 г N470 ¦
¦ложению граждане, занятые на ¦в п.2 данной таблицы, ¦"О ставках налого- ¦
¦подземных работах в угольной ¦уменьшается на 50% одному¦обложения доходов ¦
¦промышленности, и имеющие на ¦из родителей (опекунов, ¦граждан,занятых на ¦
¦содержании трех и более детей ¦попечителей) ¦подземных работах в¦
¦в возрасте до 16 лет ¦ ¦угольной промыш- ¦
¦ ¦ ¦ленности, и умень- ¦
¦ ¦ ¦шение налога мно- ¦
¦ ¦ ¦годетным семьям" ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦7. Работники, занятые на под- ¦Заработная плата и иные ¦Постановление КМУ ¦
¦земных работах в угольной и ¦доходы облагаются налогом¦от 23.06.93 г N470 ¦
¦горнодобывающей промышлен- ¦по месту основной работы ¦"О ставках налого- ¦
¦ности ¦по ставке 10 процентов ¦обложения доходов ¦
¦ ¦ ¦граждан,занятых на ¦
¦ ¦ ¦подземных работах в¦
¦ ¦ ¦угольной промыш- ¦
¦ ¦ ¦ленности, и умень- ¦
¦ ¦ ¦шение налога мно- ¦
¦ ¦ ¦годетным семьям" ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦8. Лауреаты Государственных ¦Освобождается от уплаты ¦Постановление КМУ ¦
¦премий Украины в отрасли науки¦налогов денежная часть ¦от 31.12.93г N 1078 ¦
¦и техники, Государственных ¦полученных премий ¦"Об освобождении от¦
¦премий Украины имени Т.Шев- ¦ ¦обложения подоход- ¦
¦ченко, Государственных премий ¦ ¦ным налогом Госуда-¦
¦по архитектуре ¦ ¦рственных премий ¦
¦ ¦ ¦Украины" ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦9.Участники боевых действий, ¦Льготы предоставляются в ¦Закон Украины от ¦
¦инвалиды войны, лица, имеющие ¦пределах 15 НМ** доходов ¦01.02.94 г N3898-XI¦
¦особые заслуги перед Отечест- ¦за каждый полный месяц ¦"О Государственном ¦
¦вом и лица, на которых распро-¦ ¦бюджете Украины на ¦
¦страняется действие Закона ¦ ¦1994 год"(с учетом ¦
¦Украины от 22.10.93 г.N 3551- ¦ ¦изменений и допол- ¦
¦XII "О статусе ветеранов вой- ¦ ¦нений, внесенных ¦
¦ны, гарантиях их социального ¦ ¦Законами Украины от¦
¦статуса" ¦ ¦02.12.94 г. ¦
¦ ¦ ¦N 272/94-ВР и от ¦
¦ ¦ ¦03.04.97 г ¦
¦ ¦ ¦N 168/97-ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Постановление ВРУ ¦
¦ ¦ ¦от 25.04.96 г. ¦
¦ ¦ ¦N 146/96-ВР "О не- ¦
¦ ¦ ¦которых вопросах ¦
¦ ¦ ¦уплаты подоходного ¦
¦ ¦ ¦налога с граждан" ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦10. Государственные служащие, ¦Освобождаются от ¦Постановление КМУ ¦
¦получающие денежное пособие ¦налогообложения суммы ¦от 28.05.94 г. ¦
¦при выходе на пенсию ¦денежной помощи, ¦N 336 "О дополни- ¦
¦ ¦выплачиваемые согласно ¦тельных мерах по ¦
¦ ¦части пятой ст. 37 ¦подоходному налогу ¦
¦ ¦Закона Украины ¦с граждан" ¦
¦ ¦"О государственной ¦ ¦
¦ ¦службе" ¦ ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦11. Семьи военнослужащих, лиц ¦Освобождаются от ¦Постановление КМУ ¦
¦начальствующего и рядового ¦налогообложения суммы ¦от 03.01.95 г.N 4 ¦
¦состава органов внутренних ¦предоставляемой денежной ¦"О дополнительных ¦
¦дел,погибших(пропавших без ¦помощи ¦льготах в отношении¦
¦вести) или умерших в период ¦ ¦налогообложения ¦
¦выполнения обязанностей воин- ¦ ¦денежной помощи се-¦
¦ской службы,а также служебных ¦ ¦мьям погибших воен-¦
¦обязанностей по охране обще- ¦ ¦нослужащих, лиц на-¦
¦ственного порядка и борьбе с ¦ ¦чальствующего и ря-¦
¦преступностью ¦ ¦дового состава ор- ¦
¦ ¦ ¦ганов внутренних ¦
¦ ¦ ¦дел". ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦12. Стипендианты - деятели ¦Суммы государственных ¦Указ Президента Ук-¦
¦науки, образования, культуры, ¦стипендий налогом не ¦раины от 13.05.96г ¦
¦физической культуры и спорта ¦облагаются ¦N 341/96 (действие ¦
¦ ¦ ¦Указа распростране-¦
¦ ¦ ¦но в соответствии ¦
¦ ¦ ¦с Указом Президен- ¦
¦ ¦ ¦та Украины от 22 ¦
¦ ¦ ¦июля 1997 года ¦
¦ ¦ ¦N 668/97) ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦13. Работники сельскохозяй- ¦Освобождаются от налого- ¦Постановление КМУ ¦
¦ственных предприятий, кото- ¦обложения доходы, которые¦от 28 декабря 1995 ¦
¦рые в соответствии с общим ¦получены ими натурой (се-¦года N 1059 "Об ос-¦
¦классификатором отраслей ¦льскохозяйственной проду-¦вобождении натура- ¦
¦народного хозяйства Украины ¦кцией собственного произ-¦льной оплаты труда ¦
¦в течение бюджетного года ¦водства) в размерах, не ¦работников сельско-¦
¦имели код "21000 - сельско- ¦превышающих нарастающим ¦хозяйственных пред-¦
¦хозяйственное производство" ¦итогом за календарный год¦приятий от обложе- ¦
¦независимо от форм собстве- ¦одного необлагаемого ми- ¦ния подоходным на- ¦
¦нности и хозяйствования" ¦нимума в расчете на ме- ¦логом" (с изменени-¦
¦ ¦сяц.Сельскохозяйственная ¦ями и дополнениями,¦
¦ ¦продукция,выданная в счет¦внесенными постано-¦
¦ ¦оплаты труда, оценивается¦влением КМУ от 31. ¦
¦ ¦по фактической себестои-¦08.1996 г. N 1023) ¦
¦ ¦мости. ¦ ¦
¦ ¦Остаток доходов, получен-¦ ¦
¦ ¦ных натурой, включается в¦ ¦
¦ ¦совокупный налогооблагае-¦ ¦
¦ ¦мый доход граждан исходя¦ ¦
¦ ¦из средней цены реализа- ¦ ¦
¦ ¦ции (с учетом НДС) ¦ ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦14. Работники рыбных хозяй- ¦Освобождаются от налогоб-¦Постановление КМУ ¦
¦ств,которые в соответствии ¦ложения доходы, которые ¦от 28 декабря 1995 ¦
¦с общим классификатором от- ¦получены ими натурой(про-¦года N 1059 "Об ос-¦
¦раслей народного хозяйства ¦дукцией собственного про-¦вобождении натура- ¦
¦Украины в течение бюджетно- ¦изводства указанных пре- ¦льной оплаты труда ¦
¦го года имели код "21270 - ¦дприятий) в размерах, не ¦работников сельско-¦
¦разведение, выращивание, ¦превышающих нарастающим ¦хозяйственных пред-¦
¦вылов рыбы и ее переработка ¦итогом за календарный год¦приятий от обложе- ¦
¦на собственных мощностях", ¦одного необлагаемого ми- ¦ния подоходным на- ¦
¦независимо от форм собстве- ¦нимума в расчете на ме- ¦логом" (с изменени-¦
¦нности и хозяйствования ¦сяц. Продукция, выданная ¦ями и дополнениями,¦
¦ ¦в счет оплаты труда,оце- ¦внесенными постано-¦
¦ ¦нивается по фактической ¦влением КМУ от 31. ¦
¦ ¦себестоимости. ¦08.1996 г. N 1023) ¦
¦ ¦Остаток доходов, получен-¦ ¦
¦ ¦ных натурой, включается в¦ ¦
¦ ¦совокупный налогооблагае-¦ ¦
¦ ¦мый доход граждан исходя ¦ ¦
¦ ¦из средней цены реализа- ¦ ¦
¦ ¦ции (с учетом НДС) ¦ ¦
+------------------------------+-------------------------+-------------------¦
¦15. Граждане пожилого воз- ¦Не подлежат налогообложе-¦Закон Украины от ¦
¦раста при выходе на пенсию ¦нию одноразовые денежные ¦16.12.93 г N 3721- ¦
¦ ¦выплаты в связи с выходом¦XII "Об основных ¦
¦ ¦на пенсию,производимые по¦мерах социальной ¦
¦ ¦решениям трудового колле-¦защиты ветеранов ¦
¦ ¦ктива за счет средств ¦труда и других ¦
¦ ¦предприятий ¦граждан пожилого ¦
¦ ¦ ¦возраста в Украине"¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Примечания: * СНД - совокупный налогооблагаемый доход;
** НМ- необлагаемый минимум
*** ММЗП - минимальная месячная заработная плата
Порядок начисления предприятиями налоговых платежей и сборов на сумму исчисленной заработной платы не зависит от формы оплаты труда и производится в соответствии с действующим законодательством.
Исключение составляет удержание подоходного налога. В соответствии с Декретом КМУ от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с учетом изменений и дополнений) при определении совокупного облагаемого налогом дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, включаются в совокупный облагаемый налогом доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам, кроме доходов работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств, исчисление доходов которых производится по плановой себестоимости соответствующей продукции с последующим перерасчетом согласно требованиям постановления КМУ от 31.08.96 г. N 1023 "О мерах по дополнительному привлечению средств в Пенсионный фонд". В частности, пунктом 2 упомянутого постановления предусмотрено, что доходы указанных работников, полученные ими натурой и исчисленные по фактической себестоимости соответствующей продукции, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход в размерах, не превышающих нарастающим итогом за календарный год одного необлагаемого минимума в расчете на месяц. Остаток же "натуральных" доходов включается в совокупный облагаемый доход, а также в суммы фонда оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы, исходя из средней цены реализации с учетом налога на добавленную стоимость.
Государственное пенсионное страхование регулируется Законом Украины от 26.06.97 года N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование". Требования Закона в отношении плательщиков, объектов налогообложения и ставок сбора сведены в таблицу:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Плательщики сбора на ¦ ¦ ¦
¦обязательное госуда- ¦ Объект налогообложения ¦ Ставки сбора ¦
¦рственное пенсионное ¦ ¦ ¦
¦страхование ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦1. СПД* независимо от ¦Фактические расходы на опла- ¦ 32 % ¦
¦форм собственности, их ¦ту труда работников, включаю-¦ ¦
¦объединения, бюджетные, ¦щие расходы на выплату основ-¦(Для предприятий,уч-¦
¦общественные и другие ¦ной и дополнительной зарплаты¦реждений и организа-¦
¦организации, объединения¦и других поощрительных и ком-¦ций,где работают ин-¦
¦граждан и иные юридичес-¦пенсационных выплат, в том ¦валиды, сбор опреде-¦
¦кие лица, а также физи- ¦числе в натуральной форме, ¦ляется отдельно по ¦
¦ческие лица - СПД, кото-¦которая определяется в соот- ¦ставке 4% от объекта¦
¦рые используют труд ¦ветствии с нормативно-право- ¦налогообложения для ¦
¦наемных работников ¦выми актами, принятыми в ¦работающих инвалидов¦
¦ ¦соответствии с Законом Укра- ¦и по ставке 32% от ¦
¦ ¦ины "Об оплате труда" (кроме ¦объекта налогообло- ¦
¦2. Филиалы, отделения и ¦выплат, предусмотренных Пере-¦жения для других ра-¦
¦другие обособленные под-¦чнем видов оплаты труда и ¦ботников данного ¦
¦разделения плательщиков ¦других выплат, на которые ¦предприятия. Для ¦
¦налогов,указанных в п.1 ¦не начисляется сбор на обя- ¦предприятий всеукра-¦
¦данной таблицы, не име- ¦зательное государственное ¦инских общественных ¦
¦ющие статуса юридическо-¦пенсионное страхование и ¦организаций инвали- ¦
¦го лица, размещенные на ¦которые не учитываются при ¦дов, где количество ¦
¦территории иной, чем ¦исчислении средней зарплаты ¦инвалидов составляет¦
¦плательщик налогов, ¦для назначения пенсий, утвер-¦не менее 50% общей ¦
¦территориальной общины ¦ждаемых КМУ, а также вознаг-¦численности работаю-¦
¦ ¦раждения, выплачиваемые граж-¦щих,сбор определяет-¦
¦ ¦данам за выполнение работ ¦ся по ставке 4% от ¦
¦ ¦(услуг) по договорам граж- ¦объекта налогообло- ¦
¦ ¦данско-правового характера ¦жения для всех ра- ¦
¦ ¦ ¦ботников этих пред- ¦
¦ ¦ ¦приятий) ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦3. Физические лица-СПД, ¦ ¦ ¦
¦которые не используют ¦ ¦ ¦
¦труд наемных работников,¦Сумма налогооблагаемого дохо-¦ ¦
¦а также адвокаты, их ¦да, (прибыли), исчисленная в ¦ ¦
¦помощники,частные нота- ¦порядке, устанавливаемом КМУ ¦ ¦
¦риусы, другие лица, не ¦в соответствии с законода- ¦ 32% ¦
¦являющиеся СПД и зани- ¦тельством Украины ¦ ¦
¦мающиеся деятельностью, ¦ ¦ ¦
¦связанной с получением ¦ ¦ ¦
¦дохода ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦4. Физические лица, ¦ ¦1% - если совокупный¦
¦работающие на условиях ¦ ¦налогооблагаемый до-¦
¦трудового договора ¦ ¦ход не превышает 150¦
¦(контракта), и физичес- ¦ ¦гривен; ¦
¦кие лица, выполняющие ¦Совокупный налогооблагаемый ¦2% - если совокупный¦
¦работы (услуги) в соот- ¦доход, исчисленный в соответ-¦налогооблагаемый до-¦
¦ветствии с гражданско- ¦ствии с законодательством ¦ход превышает 150 ¦
¦правовыми договорами, ¦Украины ¦гривен. ¦
¦в т.ч. члены творческих ¦ ¦ ¦
¦союзов, творческие ра- ¦ ¦ ¦
¦ботники, которые не яв- ¦ ¦ ¦
¦ляются членами творчес- ¦ ¦ ¦
¦ких союзов и т.д. ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦5. Юридические и физи- ¦ ¦ ¦
¦ческие лица, производя- ¦Сумма операций по купле- ¦ 1% ¦
¦щие операции по купле- ¦продаже ¦ ¦
¦продаже валют ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦6. СПД, осуществляющие ¦Стоимость реализованных юве- ¦ ¦
¦торговлю ювелирными ¦лирных изделий из золота ¦ ¦
¦изделиями из золота ¦(кроме обручальных колец), ¦ 5% ¦
¦(кроме обручальных ко- ¦платины и драгоценного камня ¦ ¦
¦лец), платины и драго- ¦ ¦ ¦
¦ценного камня ¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦7. Юридические и физи- ¦ ¦ ¦
¦ческие лица при отчужде-¦ ¦ ¦
¦нии легковых автомоби- ¦ ¦ ¦
¦лей, кроме легковых ав- ¦Стоимость легкового ¦ ¦
¦томобилей, которыми ¦автомобиля ¦ ¦
¦обеспечиваются инвалиды,¦ ¦ 3% ¦
¦и тех автомобилей, кото-¦ ¦ ¦
¦рые переходят в собст- ¦ ¦ ¦
¦венность наследников по ¦ ¦ ¦
¦закону ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* СПД - субъекты предпринимательской деятельности
Заметим, что действие Закона Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" приостановлено для сельскохозяйственных товаропроизводителей-плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога согласно Закону Украины от 17.12.98 г. N 320-XIV (за исключением физических лиц, указанных в пункте 4 таблицы).
Государственное обязательное социальное страхование регулируется Законом Украины от 26.06.97 г. N 402/97 "О сборе на обязательное государственное страхование".
В состав сбора на обязательное социальное страхование входит и сбор на случай безработицы. Сбор на обязательное социальное страхование перечисляется органам профсоюзов, а на случай безработицы - в фонд занятости.
Плательщики сбора, объекты налогообложения и ставки приведены в таблице.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Плательщики сбора на ¦ ¦ ¦
¦обязательное госуда- ¦ Объект налогообложения ¦ Ставки сбора ¦
¦рственное пенсионное ¦ ¦ ¦
¦страхование (в т.ч. сбо-¦ ¦ ¦
¦ра на случай безработицы¦ ¦ ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦1.СПД независимо от форм¦Фактические расходы на оплату¦5,5% (в т.ч. 1,5% - ¦
¦собственности,их объеди-¦труда работников, включающие ¦сбор на обязательное¦
¦нения, бюджетные,общест-¦расходы на выплату основной и¦социальное страхова-¦
¦венные и иные учреждения¦дополнительной заработной ¦ние на случай безра-¦
¦и организации, объедине-¦платы и других видов поощре- ¦ботицы) ¦
¦ния граждан и других ¦ний и выплат, исходя из тари-¦ (Там, где работают ¦
¦юридических лиц, а также¦фных ставок в виде премий, ¦инвалиды, сбор на ¦
¦физические лица - СПД, ¦поощрений,в т.ч.в натуральной¦соцстрахование опре-¦
¦которые используют наем-¦форме, которые подлежат обло-¦деляется отдельно по¦
¦ных работников. ¦жению налогом на доходы физи-¦ставке 1%- для рабо-¦
¦ ¦ческих лиц (подоходным нало- ¦тающих инвалидов и ¦
¦ ¦гом с граждан). К этим расхо-¦по ставке 5,5%- для ¦
¦2. Филиалы, отделения и ¦дам не относятся расходы на ¦других работников ¦
¦другие обособленные под-¦оплату выполненных работ ¦этого предприятия. ¦
¦разделения плательщиков ¦(оказанных услуг) в соответс-¦Для предприятий все-¦
¦налогов, указанных в п.1¦твии с гражданско-правовыми ¦украинских общест- ¦
¦данной таблицы, не имею-¦договорами, выплату доходов в¦венных организаций ¦
¦щие статуса юридического¦виде дивидендов, процентов и ¦инвалидов, где чис- ¦
¦лица,размещенные на тер-¦т.д., а также другие расходы,¦ленность инвалидов ¦
¦ритории иной, чем пла- ¦не учитываемые при исчислении¦составляет не менее ¦
¦тельщик сборов, терри- ¦среднемесячной заработной ¦50% общей численнос-¦
¦ториальной общины. ¦платы для назначения пенсии, ¦ти работающих, сбор ¦
¦ ¦перечень которых утвержда- ¦определяется по ста-¦
¦ ¦ется КМУ ¦вке 1% от объекта ¦
¦ ¦ ¦налогообложения для ¦
¦ ¦ ¦всех работников этих¦
¦ ¦ ¦предприятий) ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦3.Физические лица - СПД,¦Сумма налогооблагаемого дохо-¦ ¦
¦которые не используют ¦да(прибыли),которая исчислена¦ 0,5 % ¦
¦труд наемных работников,¦в порядке, определяемом КМУ в¦(только сбор на слу-¦
¦а также адвокаты, част- ¦соответствии с законодатель- ¦ чай безработицы) ¦
¦ные нотариусы ¦ством Украины ¦ ¦
+------------------------+-----------------------------+--------------------¦
¦4. Физические лица, ра- ¦Совокупный налогооблагаемый ¦ 0,5 % ¦
¦ботающие на условиях ¦доход, исчисленный в соот- ¦(только сбор на слу-¦
¦трудового договора ¦ветствии с законодательством ¦чай безработицы) ¦
¦(контракта), и физичес- ¦Украины ¦ ¦
¦кие лица, выполняющие ¦ ¦ ¦
¦работу (оказывающие ус- ¦ ¦ ¦
¦луги) в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦гражданско-правовыми до-¦ ¦ ¦
¦говорами, в т.ч. члены ¦ ¦ ¦
¦творческих союзов, твор-¦ ¦ ¦
¦ческие работники, кото- ¦ ¦ ¦
¦рые не являются членами ¦ ¦ ¦
¦творческих союзов и т.п.¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Примечание: На период функционирования специальной экономической зоны "Яворив" освобождаются от уплаты сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы субъекты этой зоны, реализующие инвестиционные проекты, утвержденные Яворивской районной администрацией (Закон Украины от 15.01.99 г. N 403-XIV).
Анализируя требования указанных нормативных актов в отношении удержания подоходного налога, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование можно заметить, что состав выплат, включаемых в объект налогообложения для начисления налогов и сборов за счет предприятия и для удержания из доходов физических лиц, имеют некоторые различия.
В заключение темы рассмотрим один из актуальных вопросов материального стимулирования работников - предоставление займов физическим лицам.
В соответствии со статьей 374 Гражданского Кодекса Украины "по договору займа одна из сторон (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность <...> деньги <...>, а Заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денег <...>". Особых требований или ограничений к сторонам, участвующим в договоре займа, нет. Поэтому, предприятие может предоставить заем любому физическому лицу.
Главным и необходимым условием является заключение договора. Как правило, он составляется в письменной форме и включает в себя следующие сведения:
- обязательность, срок и способ возврата займа (путем ежемесячного удержания, единовременного взноса);
- сумму займа.
При этом важно указать, что заемщик имеет право на досрочное его погашение.
Уплата процентов или иного вознаграждения в договоре не предусматривается.
Заем может быть выдан:
- наличными деньгами через кассу предприятия;
- перечислением на лицевой счет физического лица (реквизиты, как правило, указываются в заявлении, которое хранится вместе с договором);
- перечислением в счет оплаты за товары или услуги (к заявлению в этом случае прилагается счет).