Некоторые вопросы налогообложения
ВОПРОС: 1. В 1996 году наше предприятие перечислило в бюджет налог на прибыль и НДС. Необходимые суммы были списаны с расчетного счета, однако вследствие банкротства банка в бюджет не попали. В 1999 году по инкассовым распоряжениям налоговой инспекции со счета предприятия в бюджет второй раз были списаны суммы налогов. При этом отдел учета налоговой инспекции насчитал пеню за якобы имевшую место просрочку по уплате налогов в течение 3-х лет и настаивает на ее уплате. Правомерны ли действия ГНИ?
2. Но если недоимки нет, то что в таком случае взыскивает ГНИ?
ОТВЕТ: 1. Действия налоговой инспекции явно неправомерны. В погоне за планом по наполнению бюджета они умудрились нарушить почти родную им Инструкцию об особенностях применения Декрета КМУ от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", утвержденную приказом Минфина от 02.11.93 г. N 84 (с изменениями и дополнениями).
Согласно п/п. "в" п. 21 Инструкции днем уплаты недоимки считается:
"при перечислении платежа со счета плательщика в учреждении банка - день списания учреждением банка суммы платежа со счета плательщика независимо от времени ее зачисления в бюджеты или фонды".
Начисление же пени производится начиная со следующего дня после наступления срока уплаты по день уплаты включительно (п. 22 Инструкции).
Поэтому в Вашем случае нет оснований для начисления пени.
Так же, впрочем, у налоговой не было и никаких оснований для выставления инкассового распоряжения на бесспорное взыскание сумм со счета Вашего предприятия - даже несмотря на то что в Инструкции прямо не указано, что считать днем уплаты налога.
Ведь понятно, что дата уплаты налогов и дата уплаты недоимки должны определяться исходя из одного и того же - даты списания средств со счета плательщика. Иначе можно прийти к парадоксальным выводам: налоги в срок не уплачены, а недоимки не существует, и пеня начисляться не может, так как по нормам Инструкции недоимка уже уплачена (погашена).
2. Видимо, деньги.
Кроме того, косвенным подтверждением неправомерности действий ГНИ служит п. 15 Инструкции, согласно которому за несвоевременное зачисление платежей в бюджет по вине банка пеню уплачивает именно банк. Да и не зря же законодательство различает уплату налогов и их зачисление!
Кстати, в России данный вопрос был предметом разбирательства в Конституционном Суде. И Суд пришел к выводу, что обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в день списания средств с его счета при наличии на нем достаточного денежного остатка.
В принципе, подобное решение было бы актуальным и для Украины, в которой есть немало желающих залезть в карман предприятия как минимум дважды.