КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Регистрация постоянных представительств
ВОПРОС: Должно ли представительство "АБ Сандвік Інтернешнл" регистрироваться в Украине в качестве плательщика налога?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями) постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль.
Пунктом 2.5 ст. 2 указанного Закона установлено, что постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, начавшее свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им доходы считаются скрытыми от налогообложения.
Хозяйственной деятельностью согласно п. 1.32 ст. 1 вышеназванного Закона считается любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от лица и в пользу первого лица.
В соответствии с Инструкцией Национального банка Украины N 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте" счет типа "Н" открывается уполномоченным банком, в частности представительствам юридических лиц-нерезидентов, учреждениям, представляющим интересы юридических лиц-нерезидентов в Украине и не занимающимся предпринимательской деятельностью на территории Украины (пп. 4.1.1).
На счет типа "Н" в соответствии с пп. 4.1.4 указанной Инструкции могут зачисляться, в частности, средства, полученные для возмещения убытков в случае наступления страховых случаев, от начисленных процентов по остатку денежных средств на этом счете (если такое начисление предусмотрено договором между банком и собственником счета), от продажи на территории Украины имущества, принадлежащего представительству (транспортные средства, компьютерная и другая техника, мебель и т.п.).
В соответствии с п. 1.21 ст. 1 приведенного Закона указанные средства относятся к доходам с источником их происхождения из Украины и подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 13 указанного Закона.
Учитывая вышеизложенное, представительство фирмы "АБ Сандвік Інтернешнл" должно быть зарегистрировано в Украине в качестве плательщика налога. Положение о порядке регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине в качестве плательщиков налога на прибыль утверждено приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. N 23 и зарегистрировано Минюстом Украины 03.02.98 г. под N 63/2503.
Пункт 1.3 указанного Положения о порядке регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине в качестве плательщиков налога на прибыль, которым, в частности, предусмотрено, что действие этого Положения не распространяется на представительства иностранных организаций и фирм, не осуществляющих хозяйственной деятельности в Украине, касается учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или закону.