КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ Г.КИЕВА
УПРАВЛЕНИЕ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
Методические указания
"О порядке проведения проверки налоговой отчетности
по налогу на добавленную стоимость"
В связи с введением в действие 1 октября 1998 года Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" Государственной налоговой администрацией Украины утвержден ряд приказов, которыми внесены изменения в действующий порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности.
С учетом внесенных изменений при принятии и проверке налоговой отчетности необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами.
1. Закон Украины от 03.04.98 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
2. Указ Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", с изменениями и дополнениями (далее - Указ N 857).
3. Приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления", с изменениями и дополнениями (далее - приказ N 166).
4. Приказ ГНА Украины и Главного управлений Государственного казначейства Украины от 06.05.98 г. N 222/38 "О порядке возмещения налога на добавленную стоимость".
5. Приказ ГНА Украины от 08.10.98 г. N 468 "Об единоразовом перерасчете сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость" (далее - приказ N 468).
6. Приказ ГНА Украины от 01.08.98 г. N 376 "Об утверждении методических указаний по организации порядка администрирования возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - приказ N 376).
7. Приказ ГНА Украины от 20.11.98 г. N 569 "О внесении изменений в приказ ГНА Украины от 06.07.98 г. N 330 "Об оперативно-бухгалгерском учете налога на добавленную стоимость" (далее - приказ N 569).
Пунктом 6 приказа N 166 предусмотрено проведение проверки декларации налоговым органом.
Проверка должна проводиться в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по организации порядка администрирования возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом N 376.
Одновременно с требованиями, изложенными в приказе N 376, при проведении проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать следующие особенности.
Приказом ГНА Украины N 499 от 23.10.98 г. "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" (далее - приказ N 499) утверждены две формы налоговой декларации (сокращенная и общая) и форма расчета доли бюджетного возмещения (приложение 3 к общей форме декларации).
Сокращенная форма декларации по НДС
1. Сокращенную форму декларации предоставляют налогоплательщики, которые не достигли за последние 12 календарных месяцев объема налогооблагаемых операций (без учета НДС) 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан.
2. К сокращенной форме декларации не предоставляется расчет бюджетного возмещения.
3. В случае заполнения строк 8 и 16 сокращенной формы декларации налогоплательщиками подаются "Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)", форма которого приведена в приложении к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) приказа N 499.
4. Сумма НДС, отраженная налогоплательщиком в строке 24, не отражается в лицевом счете плательщика, а переносится в строку 22 сокращенной формы декларации следующего отчетного периода.
5. При переходе от сокращенной формы декларации к общей значение строки 24 сокращенной формы декларации предыдущего отчетного периода включается в строку 8 общей формы декларации отчетного периода со знаком "-". При этом заполняется приложение 2 "Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации".
При проведении предварительной проверки предоставленных плательщиками деклараций с целью определения формы налоговой декларации, которую должен предоставлять налогоплательщик, необходимо правильно определить размер налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев.
Определение объема налогооблагаемых операций
1. Проводится на основании данных налоговой отчетности за последние 12 календарных месяцев (деклараций и единоразовых перерасчетов), а именно:
- строк 1, 2, 4 колонки А раздела I "Налоговые обязательства" налоговой декларации;
- строк 1, 2 (графа 5 минус графа 6 раздела I "Расчет увеличения налоговых обязательств" Формы проведения единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности;
- строки 1 (графа 5 минус графа 6) раздела I "Расчет увеличения налоговых обязательств" Формы проведения единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности.
Одновременно обращаем ваше внимание на то, что при определении отчетного периода (который равняется одному календарному месяцу или кварталу) налогоплательщиками объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год исчисляется по налогу на добавленную стоимость, как указано в статье 2 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины N 166.
Общая форма декларации по НДС
1. Общую форму декларации предоставляют налогоплательщики, которые имеют за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых операций (без учета НДС), который равен и больше 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан.
2. В строках 25-27 декларации плательщиками осуществляется отметка о порядке осуществления (в счет платежей или на счет в учреждении банка) в процентном выражении, поскольку при предоставлении отчетности невозможно определить сумму НДС, которая останется после погашения задолженности по НДС и зачисления в счет погашения налоговых обязательств трех следующих отчетных периодов.
3. Сумма цифр, указанных плательщиком в строках 25а ,25б, 26, не должна превышать 100 процентов.
4. Строка 27 не заполняется, поскольку к настоящему времени законодательно не определен механизм проведения бюджетного возмещения путем выдачи казначейского чека.
5. К общей форме декларации предусмотрено предоставление следующих расчетов:
- расчета бюджетного возмещения (приложение 1) при заполнении строки 2а декларации плательщиками, осуществляющими экспорт товаров (работ, услуг) и имеющими квартальный отчетный период;
- расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации (приложение 2) при заполнении строк 8 и 16 декларации;
- расчета доли бюджетного возмещения (приложение 3).
Расчет доли бюджетного возмещения
1. Предоставляется вместе с общей формой декларации теми плательщиками, которые осуществляют продажу товаров (работ, услуг) по нулевой ставке и которыми в декларации одновременно заполнены строки 2 "Операции, налогооблагаемые по ставке 0 процентов" и 236 "Сумма НДС, которая подлежит уменьшению в лицевом счете плательщика".
2. При предоставлении приложения 3 строки 25-27 декларации не заполняются, отметка плательщика о порядке проведения бюджетного возмещения осуществляется в этом приложении.
К общей и сокращенной формам налоговых декларации налогоплательщики должны предоставить следующие справки:
1. Справка произвольной формы, заверенная подписью бухгалтера и печатью с указанием вида операции и пункта Закона, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения, в случае заполнения строки 3 декларации "Операции, которые не являются объектом налогообложения".
2. Справка произвольной формы, заверенная подписью бухгалтера и печатью с указанием вида операции и пункта Закона или иного нормативно-правового акта, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения, в случае заполнения строки 4 декларации "Операции, которые освобождены о налогообложения" (пункт 3.4 приказа ГНА Украины от 23.10.98 г. N 499).
3. Перечень векселей с указанием суммы и даты оплаты (если в отчетном периоде выдан не один вексель), заверенный подписью бухгалтера и печатью, в случае заполнения строки 6 декларации.
4. Перечень налоговых векселей, оплаченных в отчетном периоде, за который предоставляется декларация, и перечень неоплаченных налоговых векселей, срок оплаты которых наступил в отчетном периоде, с пояснением причин неоплаты по каждому отдельному векселю, заверенные подписью бухгалтера и печатью, в случае заполнения строки 19б декларации.
Совместная деятельность
Лица, которые ведут учет результатов совместной деятельности, являются ответственными за удержание и внесение в бюджет налога на добавленную стоимость.
Такие лица должны отдельно от своей основной деятельности:
1. Зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость.
2. Вести налоговый учет.
3. Предоставлять отдельную декларацию по налогу на добавленную стоимость.
В этом случае на декларации ответственным лицом делается отметка "Договор о совместной деятельности от ______ N ___".
В налоговую декларацию за октябрь 1998 года и дальнейших отчетных периодов до 1 июля 1999 года включаются данные единоразового перерасчета сумм налоговых обязательств и налогового кредита по НДС по состоянию на 01.10.98 г., который проводился в соответствии с приказом ГНА N 468, в следующем порядке:
1. Доля суммы НДС, которая учитывается в увеличение налоговых обязательств, включается в строку 8 налоговой декларации со знаком"+".
2. Доля суммы НДС, которая учитывается в уменьшение налоговых обязательств, включается в строку 8 налоговой декларации со знаком"-".
При этом обязательным является заполнение "Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации".
В налоговую декларацию за январь (I квартал) 1999 года включаются суммы НДС из форм единоразового перерасчета по состоянию на 01.10.97 г., утвержденных приказом ГНА Украины от 18.11.97 г. N 419, в следующем порядке:
1. Данные граф 7 и 8 строки 2 раздела I "Расчет увеличения налоговых обязательств" Формы проведения единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности" за декабрь (IV квартал) 1998 года включаются в строку 8.
2. Данные граф 7 и 8 строки 10 раздела III "Увеличение налогового кредита" включаются в строку 16.
Одновременно плательщиком заполняется "Расчет корректировки сумм НДС по налоговой декларации".
Также следует отметить, что при заполнении раздела IV Формы единоразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности за декабрь (IV квартал) 1998 года значение строки 23а налоговой декларации за этот же отчетный период не учитывается, значение строк 21а и 21б Формы определяется без учета строк 16-19. В отличие от прочих налогоплательщиков, дебиторская задолженность предприятий, которые занимаются реализацией газа, угля, угольных брикетов, электрической и тепловой энергии, услуг по водоснабжению (канализации), которая возникла по состоянию на 01.10.97 г. и не погашена по состоянию на 01.01.99 г. (данные единоразового перерасчета, форма которого определена приказом ГНА Украины от 18.11.97 г. N 419), в налоговую отчетность за январь (IV квартал) 1999 года не переносится, а формы единоразового перерасчета предоставляют в налоговый орган и после 1 января 1999 года до полного погашения такой задолженности, но не позднее чем до 1 января 2000 года. При этом дата возникновения налогового кредита определяется по дате оплаты кредиторской задолженности, которая возникла на 01.10.97 г. и не погашена по состоянию на 01.10.99 г. Непогашенный остаток включается в налоговую отчетность за январь 2000 года.
Для осуществления контроля за неполнотой обложения товаров (работ, услуг) налогом на добавленную стоимость вовремя предыдущей проверки данные налоговых деклараций по НДС сравниваются с соответствующими данными декларации по налогу на прибыль (например, декларации по НДС за январь март или за I квартал с декларацией по прибыли за I квартал).
Порядок сверки данных декларации по НДС
с данными декларации по налогу на прибыль
1. Доход от продажи, указанный в строке 1 декларации по налогу на прибыль, сравнивается с объемом продажи, указанным в строке 5 (колонка А) декларации по НДС;
2. Расходы, указанных в строке 12.1 декларации по налогу на прибыль, сравниваются с суммой строк 10-13 (колонка А) декларации по НДС;
3. Объем бартерных операций сверяется со строкой 1.2 приложения А к декларации по налогу на прибыль;
4. Приобретение основных средств проверяется в приложении М к декларации по налогу на прибыль.
При выявлении расхождений устанавливаются их причины и при необходимости производится доначисление сумм НДС.
Доводим до вашего сведения, что пунктом 18 Указа N 857 предусмотрено право определения налоговыми органами базы обложения НДС путем применения косвенных методов. В случае возникновения необходимости определения объема налогооблагаемых операций такими методами необходимо руководствоваться:
1. "Порядком применения косвенных методов определения объема операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость", утвержденным ПКМУ от 18.12.98 г. N 1997, которое вступило в силу с 26 декабря 1998 года.
2. Рекомендациями, приведенными в приказе N 376.
Следует отметить, что при использовании таких методов право на налоговый кредит налогоплательщику не предоставляется.
Оформление результатов предыдущей проверки
1. Если при проведении проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость выявлены ошибки в определении плательщиком суммы налога, то по результатам проверки делается соответствующая запись в пункте 4 раздела IV налоговой декларации по налогу надобавленную стоимость и составляется Справка о предыдущей проверке налоговой декларации по налогу надобавленную стоимость, утвержденная приказом ГНА Украины от 10.04.98 г. N 179.
2. На сумму НДС, доначисленную по результатам предыдущей проверки, выписывается Распоряжение о внесении изменений в определенную плательщиком сумму налога, подлежащую начислению. Форма распоряжения определена приложением 6 к приказу N 569.
Исправление ошибок, выявленных плательщиками НДС самостоятельно
В случаях самостоятельного выявления налогоплательщиками ошибок в предыдущих отчетных периодах плательщик имеет право внести изменения в налоговые обязательства или налоговый кредит а зависимости оттого, где была допущена ошибка.
Исправление осуществляются путем заполнения строки 8 или 16 налоговой декларации текущего отчетного периода и предоставления приложения 2 к налоговой декларации "Расчет корректировки сумм НДС".
Во время проведения предыдущих проверок в обязательном порядке рассматривается приложение 2 и начисляется пеня.
Предоставление уточненных налоговых деклараций не допускается.