Экспорт товаров - НДС не платится
ВОПРОС: Наше предприятие закупило зерно у украинской фирмы по цене 264 грн. за 1 тонну и продает в Беларусь по цене 360 грн. за 1 тонну. С какой суммы предприятие должно заплатить НДС: с 360 грн. или с разницы (360-264 грн.)?
ОТВЕТ: В вашем случае при продаже товара НДС вообще уплачиваться в бюджет не будет. При продаже товаров, которые были вывезены (экспортированы) налогоплательщиком за пределы таможенной границы Украины, НДС начисляется по нулевой ставке (согласно пп.6.2.1 п.6.2 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, далее - Закон о НДС). Естественно, что факт вывоза товара за границу должен быть подтвержден грузовой таможенной декларацией.
При этом НДС, уплаченный украинскому поставщику товара, подлежит включению в состав налогового кредита в соответствии с п.7.4 ст.7 вышеупомянутого Закона о НДС. Основанием для права на налоговый кредит будет налоговая накладная, полученная предприятием-экспортером от поставщика зерна.
В бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению и продаже товара на экспорт будут выглядеть следующим образом:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции ¦Бухгалтерский ¦ Сумма, ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦п/п ¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------+------+-------+---------+------+-----------¦
¦ 1. ¦Получено от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10 т зерна по цене ¦ 41 ¦ 60 ¦ 2200 ¦ ¦ 2200 ¦
¦ ¦264 грн. за 1 т ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------+------+-------+---------+------+-----------¦
¦ 2. ¦Отражен в составе нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гового НДС, уплаченный ¦ 68 ¦ 60 ¦ 440 ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщику товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------+------+-------+---------+------+-----------¦
¦ 3. ¦Отгружены на экспорт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товары ¦ 46 ¦ 41 ¦ 2200 ¦ ¦ ¦
+----+------------------------+------+-------+---------+------+-----------¦
¦ 4. ¦Отражена реализация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции по цене ¦ 62 ¦ 46 ¦ 3600 ¦ 3600 ¦ ¦
¦ ¦360 грн. за 1 т ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------+------+-------+---------+------+-----------¦
¦ 5. ¦Определен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 1400 ¦ ¦ ¦
+----+------------------------+------+-------+---------+------+-----------¦
¦ 6. ¦Получены из Беларуси ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деньги в оплату за экс- ¦ 51 ¦ 62 ¦ 3600 ¦ ¦ ¦
¦ ¦портированный товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------+------+-------+---------+------+-----------¦
¦ 7. ¦Перечислены деньги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщику экспортиро- ¦ 60 ¦ 51 ¦ 2640 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ванного зерна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Для справки.
1. В соответствии с п.11.6 ст.11 Закона о НДС до 1 января 2000 года при экспорте товаров путем бартерных операций сумма НДС, уплаченная, начисленная в связи с приобретением таких товаров, на увеличение налогового кредита не относится, а включается в состав валовых расходов.
2. Согласно Инструктивному письму Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 26.04.93 г. N 10046 и 9020730 (с изменениями от 14.07.96) и письма НБУ N 13-110/655-2651 от 14.04.98 допускается использование гривни как средства платежа при расчетах между резидентами Украины и резидентами стран СНГ и Балтии. Беларусь входит в состав СНГ.