Бухгалтерский и налоговый учет арендованных основных средств
Лизинговые платежи включают (в соответствии с Законом Украины "О лизинге" от 16.12.97 г. N 723/97-ВР):
- сумму, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости объекта лизинга, который амортизируемого за срок, за который вносится лизинговый платеж;
- сумму, которая уплачивается лизингодателю (арендодателю) как процент за привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга;
- платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;
- возмещение страховых платежей по договору страхования объекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем;
- прочие расходы лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.98 г. N 283/97-ВР определено, что лизинговая (арендная) плата, которая уплачивается (начисляется) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя (арендодателя), является доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины (ст.13.1).
Аренда объектов коммунальной собственности регулируется п.2 ст.1 Закона Украины "Об аренде государственного имущества" от 14.03.95 г. N 98/95-ВР, договором аренды, другими законами.
Для расчета размера арендной платы за арендованные нежилые помещения необходимо руководствоваться вышеуказанным Законом Украины, а также Методикой расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786, разъяснением Фонда государственного имущества Украины от 05.12.95 г. N 10-22-8412 "Относительно содержания и порядка использования платы за аренду государственного имущества". Размер арендной платы и ее ограничение регулируются органами местной власти, которым подчиняются эти объекты коммунальной собственности.
В соответствии со статьей 2 Закона Украины от 19.09.96 г.N 378/96-ВР "О плате за землю" использование земли в Украине является платным. Плательщиками земельного налога являются владельцы земли и землепользователи.
Поскольку владельцами земли или пользователями являются арендодатели помещений, они и есть плательщиками земельного налога.
Для сельскохозяйственных производителей плата налога на землю является составной частью общегосударственного единого налога, уплачиваемого с момента его ввода по состоянию на 01.01.98 г.
Учет операций по оперативному лизингу (аренде)
Таблица 1
Учет операций по оперативному лизингу (аренде) у аерндодателя
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п ¦ +---------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 1. ¦Передача основных средств в аренду ¦ 01 ¦ 01/1 ¦
¦ ¦(на основании акта приемки-передачи) ¦"Основные сред- ¦"Собственные ¦
¦ ¦ ¦ ства" ¦ основные ¦
¦ ¦ ¦ субсчет 01/2 ¦ средства" ¦
¦ ¦ ¦ "Арендованные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ основные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ средства ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 2. ¦Начисление амортизации по установ- ¦ 23 ¦ 86 ¦
¦ ¦ленным нормам по строениям в течение ¦ "Вспомогатель- ¦"Амортизацион- ¦
¦ ¦срока аренды (для всех предприятий, ¦ ные производ- ¦ный фонд" ¦
¦ ¦кроме малых), которые используют ¦ ства" ¦субсчет 86/1 ¦
¦ ¦"Указания о составе и порядке запол- ¦ субсчет 23/1 ¦"Из собственных¦
¦ ¦нения учетных регистров малыми пред- ¦ "Расходы на ¦основных ¦
¦ ¦приятиями", утвержденные приказом ¦ арендные услуги"¦средств" ¦
¦ ¦Министерства финансов Украины от ¦ ¦ ¦
¦ ¦31.05.96 г. N 112, а также кроме ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятий с иностранными ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвестициями ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 3. ¦Одновременно на эту сумму ¦ 85 ¦ 02 ¦
¦ ¦ ¦ "Уставный фонд" ¦"Износ (амор- ¦
¦ ¦ ¦ ¦тизация) иму- ¦
¦ ¦ ¦ ¦щества" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 4. ¦Для малых предприятий ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начисленная амортизация по установ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленным нормам в течение срока аренды ¦ 23/1 ¦ 02/1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦(соответству- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ющий субсчет) ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 5. ¦Указанные расходы со счета 23 ¦ 46/2 ¦ 23/1 ¦
¦ ¦ежемесячно списываются ¦ "Реализация ¦ ¦
¦ ¦ ¦ основных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств" ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 6. ¦Одновременно на надлежащую к получе- ¦ 76 ¦ 46/2 ¦
¦ ¦нию сумму арендной платы (операция по¦ "Расчет с раз- ¦ ¦
¦ ¦продаже арендных услуг) ¦ ными дебиторами ¦ ¦
¦ ¦ ¦ и кредиторами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦В налоговом учете ¦ 76 ¦ 48 ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Валовые ¦
¦ ¦ ¦ ¦доходы" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Одновременно ¦ 48 ¦ 46/2 ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 7. ¦Отображена надлежащая по расчету ¦ ¦ 67/1 ¦
¦ ¦сумма налоговых обязательств по НДС ¦ 46/2 ¦"По налого- ¦
¦ ¦ ¦ ¦вым обяза- ¦
¦ ¦ ¦ ¦тельствам" ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 8. ¦Полученная арендная плата в соответ- ¦ 51 ¦ 76 ¦
¦ ¦ствии с договором аренды (ежемесячно)¦ "Расчетный ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счет" ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 9. ¦Отображена сумма налоговых ¦ ¦ 68 ¦
¦ ¦обязательств по НДС ¦ 67/1 ¦"Расчеты с ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджетом" ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦10. ¦Списание финансового результата ¦ ¦ ¦
¦ ¦(разница между суммами дебетовых и ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитовых оборотов счета ¦ ¦ ¦
¦ ¦46 "Реализация"): ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦80 ¦
¦ ¦а) на сумму прибыли ¦ 46/2 ¦"Прибыли и ¦
¦ ¦ ¦ ¦убытки" ¦
¦ ¦б) на сумму убытков ¦ 80 ¦ 46/2 ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦11. ¦Перечислена сумма налоговых обяза- ¦ 68 ¦ 51 ¦
¦ ¦тельств (с 01.10.98 г. дата возник- ¦ ¦ ¦
¦ ¦новения налоговых обязательств по ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС определяется п.7.3, а дата ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового кредита - п.п.7.4, 7.5 ¦ ¦ ¦
¦ ¦Закона Украины "О налоге на добав- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленную стоимость") ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦12. ¦После возврата арендодателю арен- ¦ 01/1 ¦ 01/2 ¦
¦ ¦дованных основных средств (на ¦ ¦ ¦
¦ ¦первичную стоимость) ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13. ¦При возврате объекта аренды ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендодателю первичная его стои- ¦ ¦ ¦
¦ ¦мость увеличивается на стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦достройки, дооборудования, рекон- ¦ ¦ ¦
¦ ¦струкции и модернизации с учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисленного износа: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) в порядке, предусмотренном ¦ ¦ ¦
¦ ¦для учета приобретения и продажи ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств, если арендодатель ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмещает указанную стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендатору: ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13.1¦На сумму возмещенной стоимости до- ¦ 76 ¦ 51 ¦
¦ ¦стройки, дооборудования, реконст- ¦ ¦ ¦
¦ ¦рукции и модернизации ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 67/2 ¦
¦ ¦На сумму расчетов по налоговому ¦ 68 ¦"Расчеты по ¦
¦ ¦кредиту по НДС ¦ ¦налоговому ¦
¦ ¦ ¦ ¦кредиту" ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13.2¦Перечисленную сумму расходов арен- ¦ 33 ¦ 76 ¦
¦ ¦датору арендодатель отображает ¦ "Капитальные ¦ ¦
¦ ¦(по НДС) ¦ вложения" ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13.3¦На перечисленную арендатору сумму ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов увеличивается первичная ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость возвращенного объекта ¦ ¦ ¦
¦ ¦аренды у арендодателя: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на государственном предприятии ¦ 01 ¦ 85 ¦
¦ ¦(без НДС) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на сумму налогового кредита по НДС ¦ 67/2 ¦ 33 ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13.4¦Списывание капитальных вложений ¦ 93 ¦ ¦
¦ ¦(без НДС) ¦ "Финансирование ¦ 33 ¦
¦ ¦ ¦ капитальных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ вложений" ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13.5¦Сумма начисленного износа арендато- ¦ 85 ¦ 02 ¦
¦ ¦ром на сумму расходов, связанных с ¦ ¦ ¦
¦ ¦достройкой, дооборудованием, рекон- ¦ ¦ ¦
¦ ¦струкцией и модернизацией ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13.6¦Увеличение первичной стоимости ¦ ¦ ¦
¦ ¦возвращенного объекта ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦На малых предприятиях (без НДС) ¦ 01 ¦ 33 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на сумму налогового кредита по НДС ¦ 67/2 ¦ 33 ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦13.7¦Сумма начисленного износа арендатором¦ 01 ¦ 02 ¦
¦ ¦на сумму расходов, связанных с дост- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ройкой, дооборудованием, реконструк- ¦ ¦ ¦
¦ ¦цией и модернизацией ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Использованные на расходы, связанные ¦ 81 ¦ 88/14 ¦
¦ ¦с достройкой, дооборудованием, рекон-¦ "Использование ¦"Фонд исполь- ¦
¦ ¦струкцией и модернизацией, прибыль, ¦ прибыли", ¦зованной на ¦
¦ ¦целевые и иные специальные денежные ¦ 87 ¦капвложения ¦
¦ ¦средства ¦"Фонды экономи- ¦и приобретение ¦
¦ ¦ ¦ческого назна- ¦нематериальных ¦
¦ ¦ ¦чения", ¦активов при- ¦
¦ ¦ ¦ 96 ¦были", ¦
¦ ¦ ¦"Целевое финан- ¦ 88/16 ¦
¦ ¦ ¦сирование и целе-¦"Фонд целевых ¦
¦ ¦ ¦вые поступления",¦и иных специ- ¦
¦ ¦ ¦ 98 ¦альных денеж- ¦
¦ ¦ ¦"Нераспределенная¦ных средств, ¦
¦ ¦ ¦прибыль (непокры-¦использованных ¦
¦ ¦ ¦тые убытки) прош-¦на капитальные ¦
¦ ¦ ¦лых лет" ¦вложения" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) в порядке, предусмотренном для ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета бесплатного получения и пе- ¦ ¦ ¦
¦ ¦редачи основных средств, если стои- ¦ ¦ ¦
¦ ¦мость арендодателем не возмещается: ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦14. ¦На сумму не возмещенной арендодате- ¦ 01 ¦ 88/13 ¦
¦ ¦лем стоимости достройки, дооборудо- ¦ ¦"Фонд бесплат- ¦
¦ ¦вания, реконструкции и модернизации ¦ ¦но полученного ¦
¦ ¦основных средств, выполненных ¦ ¦имущества" ¦
¦ ¦арендатором ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦14.1¦Сумма начисленного износа арендато- ¦ 88/13 ¦ 02 ¦
¦ ¦ром на сумму расходов, связанных с ¦ ¦ ¦
¦ ¦достройкой, реконструкцией и модер- ¦ ¦ ¦
¦ ¦низацией, не возмещенную арендода- ¦ ¦ ¦
¦ ¦телем ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦14.2¦Сумма балансовой (остаточной) стои- ¦ 01 ¦ 48 ¦
¦ ¦мости безвозмездно полученных ос- ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств (соответственно раз- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ница невозмещенной стоимости дост- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ройки, дооборудования, реконструкции ¦ ¦ ¦
¦ ¦и модернизации основных средств и ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисленной на нее суммы износа) ¦ ¦ ¦
¦ ¦включается в валовые доходы ¦ ¦ ¦
¦ ¦(пп.4.1.6 Закона "О налогообложении ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыли предприятий" N 283/97-ВР). ¦ ¦ ¦
¦ ¦Таким образом, в налоговом учете ¦ ¦ ¦
¦ ¦проводка 14 будет отображена ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Одновременно: ¦ 48 ¦ 88/13 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
Учет операций по оперативному лизингу (аренде) у арендатора
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п ¦ +---------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 1. ¦Зачислен на забалансовый счет объект ¦ 001 ¦ - ¦
¦ ¦аренды по балансовой (остаточной) и ¦"Арендованные ¦ ¦
¦ ¦первичной стоимости арендодателя в ¦основные ¦ ¦
¦ ¦соответствии с договором оперативной ¦средства" ¦ ¦
¦ ¦аренды (на основании акта приемки- ¦ ¦ ¦
¦ ¦передачи) ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 2. ¦Надлежащую по договору оперативной ¦ ¦ ¦
¦ ¦аренды к уплате сумму арендной платы ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендатор ежемесячно отражает: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) при использовании объектов для ¦ 20 ¦ 76 ¦
¦ ¦производственных нужд ¦"Основное ¦ ¦
¦ ¦ ¦производство", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 23,24 ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Расходы на полу-¦ ¦
¦ ¦ ¦чение и эксплуа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦тацию машин и ¦ ¦
¦ ¦ ¦оборудования", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 25 ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Общепроизводст- ¦ ¦
¦ ¦ ¦венные расходы", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 26 ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Общехозяйст- ¦ ¦
¦ ¦ ¦венные расходы", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Издержки ¦ ¦
¦ ¦ ¦ обращения" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) при использовании объектов ¦ 29 ¦ 76 ¦
¦ ¦аренды для непроизводственных нужд ¦"Обслуживающие ¦ ¦
¦ ¦ ¦производство и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ хозяйство" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в) при использовании объектов ¦ 33 ¦ 76 ¦
¦ ¦аренды для строительства, осуществ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ляющегося хозяйственным способом ¦ ¦ ¦
¦ ¦(пункт 9 Инструкции о бухгалтерском ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете арендных операций) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отражены суммы расчетов по налого- ¦ 67/2 ¦ 76 ¦
¦ ¦вому кредиту по НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦(к "а", "б", "в") ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 3. ¦Перечислена арендная плата арендо- ¦ ¦ ¦
¦ ¦дателю по договору аренды ¦ 76 ¦ 51 ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 4. ¦Одновременно на сумму налогового ¦ 68 ¦ 67/2 ¦
¦ ¦кредита по НДС ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 5. ¦Расходы по достройке, дооборудованию,¦ ¦ ¦
¦ ¦реконструкции и модернизации, поне- ¦ ¦ ¦
¦ ¦сенные арендатором, учитываются как ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитальные вложения (по дебету счета¦ ¦ ¦
¦ ¦33) и после завершения работ зачисля-¦ ¦ ¦
¦ ¦ются в состав собственных основных ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) на всех предприятиях, кроме малых ¦ 93,01 ¦ 33,85 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) на малых предприятиях ¦ 01 ¦ 33 ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 6. ¦Начислен износ (амортизация) на сумму¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, зачисленных в состав собст-¦ ¦ ¦
¦ ¦венных основных средств: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) на всех предприятиях, кроме малых ¦20,23,24,25,26, ¦ 86 ¦
¦ ¦ ¦ 29, 33, 44 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) на малых предприятиях ¦ 20, 23 и др. ¦ 02 ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 7. ¦Стоимость расходов достройки, дообо- ¦ 76 ¦ 46/2 ¦
¦ ¦рудования, реконструкции и модерни- ¦ ¦ ¦
¦ ¦зации арендованных основных средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦(по НДС), которая должна быть ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмещена арендодателем ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- начисление НДС ¦ 46/2 ¦ 68 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- списанные фактические расходы по ¦ 46/2 ¦ 20,23 и др. ¦
¦ ¦достройке, дооборудованию, реконст- ¦ ¦ ¦
¦ ¦рукции и модернизации, понесенные ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендатором ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- возмещенная стоимость расходов ¦ 51 ¦ 76 ¦
¦ ¦арендодателем ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 8. ¦Перечислен налог на добавленную ¦ 68 ¦ 51 ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 9. ¦На основании документов, подтверж- ¦ ¦ 001 ¦
¦ ¦дающих возвращение объекта арендо- ¦ ¦ ¦
¦ ¦дателю, бухгалтерия арендатора ¦ ¦ ¦
¦ ¦списывает объект из забалансового ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 001 и изымает из картотеки ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствующую инвентарную каточку ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Учет операций по финансовому лизингу (аренде)
Таблица 3
Учет операций по финансовому лизингу (аренде) у арендодателя
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п ¦ +---------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 1. ¦Стоимость переданных в финансовый ¦ 11 ¦ 01 ¦
¦ ¦лизинг (аренду) объектов основных ¦"Имущество в ¦(соответствую- ¦
¦ ¦средств ¦ аренде" ¦щий субсчет по ¦
¦ ¦ ¦субсчет 11/2 ¦группам объек- ¦
¦ ¦ ¦"Арендные обяза- ¦тов основных ¦
¦ ¦ ¦тельства" к пос- ¦средств, пере- ¦
¦ ¦ ¦туплению" ¦даваемых в ¦
¦ ¦ ¦ ¦аренду) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2. ¦Ежемесячно надлежащая к погашению ¦ 76 ¦ 11/2 ¦
¦ ¦часть стоимости объектов финансового ¦ ¦ ¦
¦ ¦лизинга (аренды) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3. ¦Одновременно надлежащую к получению ¦ 76 ¦ 46/2 ¦
¦ ¦сумму вознаграждения за финансовый ¦ ¦ ¦
¦ ¦лизинг (аренду) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4. ¦Если арендодатель использует счет 18 ¦ 76 ¦ 48 ¦
¦ ¦"Валовые расходы" и счет 48 "Валовые ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы", то операция 3 будет отражена¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Одновременно ¦ 48 ¦ 46/2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5. ¦Расходы, связанные с осуществлением ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендодателем деятельности по финан- ¦ ¦ ¦
¦ ¦совому лизингу (зарплата,отчисления):¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) на сумму расходов ¦20,23,44 ¦ 70 ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Расчеты по ¦
¦ ¦ ¦ ¦оплате труда", ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 69 ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Расчеты по ¦
¦ ¦ ¦ ¦страхованию" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ и др. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) списание суммы расходов ¦ 46/2 ¦ 20,23,44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6. ¦Отражена сумма налоговых ¦ 46/2 ¦ 67/1 ¦
¦ ¦обязательств по НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7. ¦Разница между суммами кредитовых ¦ 46/2 ¦ 80 ¦
¦ ¦и дебетовых оборотов субсчета 46/2 ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Реализация основных средств" от- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ражается в составе финансовых ре- ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультатов от прочей реализации ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 8. ¦Расходы арендодателя по уплате ¦ 76 ¦ 51 ¦
¦ ¦процентов за кредит на приобретение ¦ ¦ ¦
¦ ¦объекта лизинга и его страхование ¦ ¦ ¦
¦ ¦не включаются в состав его расходов, ¦ ¦ ¦
¦ ¦а отражаются непосредственно на ¦ ¦ ¦
¦ ¦счете расчетов с арендатором ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 9. ¦Поступления арендной платы и суммы ¦ 51 ¦ 76 ¦
¦ ¦возмещения расходов арендодателя за ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит на приобретение объекта ¦ ¦ ¦
¦ ¦лизинга и расходов на страхование ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦10. ¦На сумму налоговых обязательств ¦ 67/1 ¦ 68 ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦11. ¦Перечисление в Государственный ¦ 68 ¦ 51 ¦
¦ ¦бюджет суммы НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦12. ¦После окончания срока финансового ¦ 76 ¦ 11/2 ¦
¦ ¦лизинга (аренды) объект финансового ¦ ¦ ¦
¦ ¦лизинга выкупается арендатором по ¦ ¦ ¦
¦ ¦остаточной стоимости и на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствующих документов на оплату ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦13. ¦Арендные операции облагаются налогом ¦ 81 ¦ 68 ¦
¦ ¦на прибыль по общей ставке, опреде- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленной в п.10.1 ст. 10 Закона о ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыли - 30% ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Учет операций по финансовому лизингу (аренде) у арендатора
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п ¦ +---------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 1. ¦На стоимость взятых в финансовую ¦ 01/3 ¦ 99 ¦
¦ ¦аренду объектов основных средств в ¦"Основные средст-¦"Задолженность ¦
¦ ¦оценке, согласованной с арендодателем¦ва, взятые в фи- ¦за имущество в ¦
¦ ¦ ¦нансовую аренду" ¦аренде" ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет 99/2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Обязательства ¦
¦ ¦ ¦ ¦по финансовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦аренде" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Аналитический учет на субсчете 99/2 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ведется по каждому арендодателю ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 2. ¦Начисление амортизации основных ¦20,23,24,25, ¦ 86/2 ¦
¦ ¦производственных средств, взятых в ¦26,29,33,44 ¦"По арендован- ¦
¦ ¦финансовую аренду всеми предприяти- ¦ ¦ным основным ¦
¦ ¦ями-арендаторами, кроме малых пред- ¦ ¦средствам" ¦
¦ ¦приятий, на сумму ежемесячной ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 3. ¦Одновременно на эту же сумму ¦ 99/2 ¦ 02 ¦
¦ ¦ ¦ ¦(соответст- ¦
¦ ¦ ¦ ¦вующий субсчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦учета износа ¦
¦ ¦ ¦ ¦арендованных ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств) ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 4. ¦Ежемесячная сумма арендной платы ¦ ¦ ¦
¦ ¦по договору: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) на сумму начисленной амортизации ¦ 86 ¦ 76 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) на сумму вознаграждения арендо- ¦ 20,44 ¦ 76 ¦
¦ ¦дателю за пользование арендованными ¦ ¦(соответствую- ¦
¦ ¦основными средствами, процентов за ¦ ¦щие субсчета) ¦
¦ ¦кредит на приобретение арендодателем ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектов лизинга и расходов на их ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхование ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 5. ¦Малые предприятия-арендаторы отобра- ¦20,23,44 ¦ 02 ¦
¦ ¦жают начисленную амортизацию взятых ¦ ¦(соответствую- ¦
¦ ¦в финансовую аренду основных средств ¦ ¦щий субсчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦износа арен- ¦
¦ ¦ ¦ ¦дованных осно- ¦
¦ ¦ ¦ ¦вных средств) ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 6. ¦Ежемесячная сумма арендной платы по ¦ ¦ ¦
¦ ¦договору малыми предприятиями-арен- ¦ ¦ ¦
¦ ¦даторами отражается: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) на сумму начисленной амортизации ¦ 99/2 ¦ 76 ¦
¦ ¦взятых в финансовую аренду основных ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) на сумму вознаграждения арендо- ¦20,23,44 ¦ 76 ¦
¦ ¦дателю за пользование арендованными ¦ ¦ ¦
¦ ¦основными средствами ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 7. ¦Ежемесячное погашение задолженности ¦ 76 ¦ 51,52 ¦
¦ ¦по арендной плате ¦ ¦"Валютный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счет" ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 8. ¦Переход объектов финансовой аренды ¦ 01 ¦ 01/3 ¦
¦ ¦в собственность арендатора после ¦(соответствующий ¦ ¦
¦ ¦окончания срока договора ¦субсчет учета ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственных ос- ¦ ¦
¦ ¦ ¦новных средств) ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦ 9. ¦Одновременно сумма начисленного за ¦ 02 ¦ 02 ¦
¦ ¦время финансовой аренды износа ¦(соответствующий ¦(соответствую- ¦
¦ ¦объектов финансовой аренды ¦субсчет учета ¦щий субсчет ¦
¦ ¦ ¦износа арендо- ¦учета износа ¦
¦ ¦ ¦ванных основных ¦собственных ¦
¦ ¦ ¦средств) ¦основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств) ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦10. ¦После окончания срока финансовой ¦ 99/2 ¦ 76 ¦
¦ ¦аренды объект финансового лизинга ¦ ¦ ¦
¦ ¦выкупается арендатором по остаточ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной стоимости на основании докумен- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тов на оплату ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦11. ¦Одновременно с полным погашением ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиторской задолженности исполь- ¦ ¦ ¦
¦ ¦зованные денежные средства отража- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ются всеми предприятиями-аренда- ¦ ¦ ¦
¦ ¦торами, кроме малых предприятий, за ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет источников финансирования, ¦ ¦ ¦
¦ ¦используемых на выкуп объектов ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовой аренды: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) на сумму амортизационных отчис- ¦ 86 ¦ 85 ¦
¦ ¦лений, направленных на финансиро- ¦ ¦ ¦
¦ ¦вание таких расходов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) на сумму прибыли (отчетного и ¦81,87,98 ¦ 85 ¦
¦ ¦прошлых лет) и фондов, направлен- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных на финансирование таких рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходов ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----------------+---------------¦
¦12. ¦Малые предприятия одновременно с ¦81,87,98 ¦ 88/14 ¦
¦ ¦погашением кредиторской задолжен- ¦ ¦"Фонд исполь- ¦
¦ ¦ности направленные на это денежные ¦ ¦зования на ка- ¦
¦ ¦средства прибыли и фондов отражают ¦ ¦питальные вло- ¦
¦ ¦ ¦ ¦жения и приоб- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретения нема- ¦
¦ ¦ ¦ ¦териальных ¦
¦ ¦ ¦ ¦активов ¦
¦ ¦ ¦ ¦прибыли" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Примечание. Утратил силу пункт 2 письма Министерства финансов Украины "О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций" от 28.01.92 г. N 18-412.