Ведение учетных регистров в малом бизнесе
Несмотря на окончание первого отчетного для малых предприятий квартала, вопросов у "малышей" осталось не меньше, чем в начале его. Наиболее актуальные - как вести учетные регистры, не нарушая установленных правил, как учитывать внереализационные доходы, как оперативно проконтролировать затраты и доходы в управленческом учете.
При переходе на упрощенную систему учета и налогообложения в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 необходимо определить систему учетных регистров. При этом не следует забывать, что бухгалтерские и налоговые регистры, как, впрочем, бухгалтерский и налоговый учет, теперь разделены. При определении необходимых бухгалтерских учетных регистров мы имеем выбор: можно применять либо регистры журнально-ордерной формы учета, либо регистры упрощенной формы учета в соответствии с Указаниями о составе и порядке заполнения регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Минфина Украины от 31.05.96 г. N 112 (далее - приказ N 112).
Если заполнение регистров бухучета не вызывает особых затруднений, то этого нельзя сказать о регистрах налогового учета. Единственным регистром, который рекомендован ГНА Украины для субъектов малого бизнеса, является Книга учета доходов и расходов.
ВОПРОС: Как вести Книгу учета доходов и расходов?
ОТВЕТ: Первый вопрос, который возникает у бухгалтеров при заполнении указанной Книги, можно сформулировать коротко: насколько подробно необходимо вести учет доходов и затрат в этой Книге?
Если следовать букве Порядка ведения Книги учета доходов и расходов (утвержден приказом ГНАУ "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица и Порядка ее ведения" от 13.10.98 г. N 477, далее - Порядок), то записи в ней необходимо делать на основании первичных документов. Но в Порядке не сказано, на основании каких документов - бухгалтерских или налоговых? В пункте 1 Порядка сказано только, что на основе первичных документов в хронологической последовательности отображаются операции, произошедшие в отчетном (налоговом) периоде. Поскольку для нужд налогового учета затрат и доходов не утверждено каких-либо первичных документов, то делаем вывод о возможности применения в налоговом учете бухгалтерских первичных документов.
По учету кассы - это приходные и расходные ордера; по счету в банке платежные поручения, квитанции на сдачу денег в банк; по расчетам с поставщиками - счета-фактуры, накладные и другие применяемые в хозяйственной практике документы.
Можно представить себе последствия такой системы учета, когда в регистрах бухучета и налогового учета ведется параллельное накапливание одних и тех же данных о затратах и доходах. Формируются вовсе не обязательные два параллельных потока информации. Отличаются они тем, что в бухгалтерском учете документы группируются по разделам (зарплата, материалы, товары, касса и т.д.), а в Книге налогового учета по видам операций (деятельности): хозяйственные (основная деятельность), финансовые, другие операции.
Кстати, заметим, не совсем понятно, с какой целью в ГНАУ решили делить деятельность малого предприятия по таким критериям. Ведь на налогооблагаемый показатель малого предприятия это никак не влияет, ибо облагается единым налогом совокупный доход предприятия (данные гр.4 Книги). Скорее всего это сделано по аналогии с тем, как отражаются доходы и затраты в финансовом учете при переходе на международные стандарты. Однако такая параллель некорректна, ибо финансовый (бухгалтерский) и налоговый учет - по сути, разные вещи.
На наш взгляд, данные о доходах следует развернуть с максимальной аналитичностью, как того и требует Порядок: в отдельной строке необходимо указать каждого покупателя наших товаров (работ, услуг). Более того, если по одному покупателю было оформлено несколько отгрузочных документов (накладных, актов), то их необходимо также показать отдельными строками. Пример такого заполнения доходной части Книги приведен в таблице 1 (графы 1-7).
Обратите внимание, что по каждому покупателю отражена сумма причитающейся выручки от реализации по методу начислений, включая НДС, и сумма доходов в целом без НДС для целей налогообложения. Указание выручки с НДС дает возможность контролировать соответствие налогового и бухгалтерского учета доходов (выручки) в отчетном периоде.
В периодических изданиях до недавнего времени утверждалось, что единый налог начисляется на общую выручку, которая включает НДС и акцизный сбор. Согласно п.6 Порядка ведения Книги в состав дохода (гр.гр.4, 5, 6, 7) не включаются суммы акцизного сбора и НДС. Если бы ГНАУ "хотела" обложить 6%-ным налогом всю выручку, то этого пункта в Порядке не было бы. Теперь, после публикации письма ГНАУ от 25.03.99 г. N 4419/7/15-1117, для сомневающихся все стало на свои места: в доход идет выручка без НДС и акциза.
На наш взгляд, ошибочность мнения о налогообложении всей суммы выручки идет от того, что его сторонники смешивают два разных понятия: бухгалтерский учет и налоговый учет. Пункт 5 приказа Минфина Украины "Об утверждении Положения об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства" от 30.09.98 г. N 196 (далее - Положение), в котором определен порядок отражения выручки от реализации продукции, неправомерно применять к налоговому учету субъектов малого бизнеса. Иначе 6%-ный налог начисляется на НДС и акцизный сбор, то есть налог на налог.
В нашем примере сумма доходов (см. табл.1) МП "Альфа" за апрель без НДС и акцизного сбора составила 5807,82 грн., от которой и начислен 6%-ный налог в сумме 348,47 грн.
Что касается затрат предприятия, то они подробно отражаются в бухучете, а в Книге нет никакой необходимости и смысла вести столь же развернутый учет для налогообложения. Да и сами налоговики в консультациях соглашаются с тем, что этот раздел в Книге приводится для справки. В самом деле, в налогооблагаемой базе затраты предприятия никакого участия не принимают. Поэтому считаем, что не будет крамолы, если затраты отразить в Книге с достаточной степенью "свернутости". В нашем примере основанием для записи в графы 8-11 Книги являются первичные документы, сгруппированные в разделы бухгалтерского учета по соответствующим журналам-ордерам. При этом обеспечивается достаточная аналитичность информации - в графе 3 указано содержание затратных операций. Если при проверке инспектор захочет уточнить отдельные затраты, то ничто не мешает поднять реестр первичных документов, подшиваемый, как правило, к соответствующему журналу-ордеру.
Некоторые бухгалтеры опасаются, что за такую "рационализацию учета" они могут быть оштрафованы инспектором. Но за что? За нарушение порядка ведения налогового учета?
Согласно п.11 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" админштраф за нарушение в налоговом учете вообще не предусмотрен, в бухучете нарушений никаких нет, и база налогообложения при этом не уменьшается.
Следует отметить несогласованность требований к учету затрат в налоговом Порядке и в Положении. В первом из них в расходы требуется включать затраты по налоговому принципу, который аналогичен порядку учета валовых расходов при определении налога на прибыль "большого предприятия": стоимость приобретенных материальных ценностей, корректив на убыль (+) или прирост (-) запасов покупных товаров, заработная плата и др.
Согласно Положению "затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, с производством и реализацией продукции, подлежат отражению по дебету счета 20 "Основное производство". Хотя формулировка не совсем корректна, но указание о дебетовании счета 20 говорит о том, что затраты в бухучете формируются по принципу производственной себестоимости продукции (работ, услуг). А бухгалтерский и налоговый учет затрат, как говорят в Одессе, две большие разницы.
Как учитывать внереализационные расходы?
А) Бухгалтерский учет
Этот вопрос волнует многих бухгалтеров, он усиленно обсуждается на страницах прессы. Изрядную путаницу в него внесло Положение. В нем прямо указано, что доходной статьей является выручка от реализации продукции (пункт 5). О внереализационных доходах Положение умалчивает, как будто их в малом предприятии не существует. На самом деле это далеко не так. Правда, в пункте 9 Порядка Минфин делает "хорошую мину при плохой игре", указывая, что бухгалтерская отчетность субъекта малого бизнеса составляется в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета "большого" предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины "Об утверждении объема и форм годового бухгалтерского отчета предприятия и Инструкции о порядке их заполнения" от 18.05.95 г. N 139, далее - Инструкция.
Если мы откроем данную Инструкцию, то найдем в ней требования отражать в годовом отчете все внереализационные доходы, не упомянутые в строке 010 Отчета о прибылях и убытках (ф.N 2):
- прибыль (убытки) от продаж основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, сдачи объектов в аренду, реализации ценных бумаг, операции по покупке (продаже) иностранной валюты (строка 060 "Прочие операционные доходы и расходы");
- доходы от владения корпоративными правами (дивиденды) (строка 070);
- доходы от процентов (по облигациям, депозитам) (строка 080);
- прочие внереализационные доходы: прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; невозмещенные убытки от стихийных бедствий; поступление долгов, ранее списанных как безнадежные; штрафы, пени, неустойки; кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; прибыль от завышения цен и тарифов, прибыль и убытки от ликвидации основных средств (строка 085).
По методологии бухучета полученные бесплатно средства и имущество в состав прибыли не включаются, а зачисляются на баланс с отражением по кредиту счетов 87, 88.
Таким образом, доходы малого предприятия формируются по тем же статьям, что и "большого" предприятия.
Это - в бухучете.
Б) Налоговый учет
Отметим, что становится все более очевидным: для налогового учета не имеет никакого значения бухгалтерский порядок формирования затрат, если он отдельно оговорен для этих условий. Поэтому считаем ошибочным мнение тех специалистов, которые отрицают необходимость учета в доходах малого предприятия так называемых "внереализационных доходов" с целью обложения единым налогом.
Бурю эмоций на страницах прессы вызвало письмо ГНАУ от 25.03.99 г. N 4419/7/15-1117, в котором уточняется Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъектами малого бизнеса. Многим не нравится, что налоговики включают в базу 6%-ного налога доходы от реализации имущества, внереализационные доходы, безвозмездно полученное имущество и безвозвратную финансовую помощь. Не нравится и мне, но чему тут удивляться? Это письмо не содержит новых положений. Просто в нем ГНАУ еще раз повторила то, что было написано в Порядке.
Так, согласно п.4 Порядка в графе 6 Книги "Доходы от осуществления финансовых операций" отображают доходы полученные в виде процентов, роялти и др.
В п.5 того же Порядка указывается, что в графе 7 Книги "Доходы от совершения других операций" отображают доходы по операциям от продажи имущества и основных фондов, безвозвратную финансовую помощь, безвозмездно полученные товары, работы, услуги и т.п.
Порядок зарегистрирован в Минфине и, как говорят, обжалованию не подлежит.
Из всех внереализационных доходов требуется уточнить что следует понимать под доходом от продажи имущества и основных фондов: то ли выручку, то ли прибыль?
На наш взгляд, при реализации имущества и основных фондов в доход предприятия от реализации (продажи) нужно включать именно прибыль.
Почему? Для ответа на этот вопрос порассуждаем.
Доходы от реализаций имущества и основных фондов ГНАУ предписывает отражать в графе 7 Книги учета доходов и расходов. Допустим, что под доходом понимается выручка от продажи имущества (основных фондов).
Таблица 1
Книга учета доходов и расходов субъекта малого
предпринимательства - юридического лица МП "Альфа"
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦В том числе от совершения¦
¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ хозяй- ¦финан- ¦других ¦
¦ ¦Дата и номер¦ ¦Доходы,¦ственных ¦совых ¦опера- ¦
¦N ¦первичного ¦ Содержание хозяйственной¦всего, ¦операций ¦опера- ¦ ций ¦
¦ ¦ документа ¦ операции ¦ грн ¦ ¦ ций ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Апрель 1999 г. ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Акт N 1 от ¦ОАО "Химпроект", за вы- ¦3444,00¦ 3444,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦20.04.99 ¦полненные работы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦2 ¦Акт N 2 от ¦АФ "Гранит", за выпол- ¦3000,00¦ 3000,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦21.04.99 ¦ненные работы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦3 ¦Акт N 3 от ¦ЗАО "Ямал", за выпол- ¦450,00 ¦ 450,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦28.12.98 ¦ненные работы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦4 ¦Выписка N 4 ¦Проценты банка ¦ 0,32 ¦ ¦0,32 ¦ ¦
¦ ¦от 29.04.99 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦5 ¦Накладная ¦Отгрузка товара ¦ 75,00 ¦ 75,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 1 от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦16.04.99 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ ¦ Всего доходов: ¦6969,32¦ 6969,00 ¦0,32 ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ ¦ в т.ч. НДС ¦1161,50¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦ ¦ ¦ Всего без НДС: ¦5807,82¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦В том числе от совершения¦
¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Зат- ¦ хозяй- ¦финан- ¦других ¦
¦ ¦Дата и номер¦ ¦ раты, ¦ственных ¦совых ¦опера- ¦
¦N ¦первичного ¦ Содержание хозяйственной¦всего, ¦операций ¦опера- ¦ ций ¦
¦ ¦ документа ¦ операции ¦ грн ¦ ¦ ций ¦ ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+--+------------+-------------------------+-------+---------+-------+-------¦
¦6 ¦Журнал- ¦ Расчетно-кассовое ¦ 22,50 ¦ ¦ 22,50 ¦ ¦
¦ ¦ордер N 2 ¦ обслуживание банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦7 ¦Журнал- ¦ Услуги поставщиков ¦413,37 ¦ 413,37 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N6 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8 ¦Журнал- ¦Хозяйственные и команди- ¦ 96,68 ¦ 96,68 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N 7 ¦ровочные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦9 ¦Журнал- ¦Налоговое обязательство ¦1161,50¦ 1161,50¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N8 ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦10¦Журнал- ¦Аренда помещения ¦ 142,13¦ 142,13 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦11¦Журнал- ¦Амортизация основных ¦ 89,49 ¦ 89,49 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N 10 ¦фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦12¦Журнал- ¦Комплект для компьютера ¦ 124,17¦ 124,17¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦13¦Журнал- ¦Зарплата за апрель 1999 г¦1587,00¦ 1587,00¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦14¦Журнал- ¦Себестоимость отгруженных¦ 30,45 ¦ 30,45¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N 11 ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦15¦Журнал- ¦Единый налог 6% ¦ 348,47¦ 348,47¦ ¦ ¦
¦ ¦ордер N 11 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Всего расходов: ¦4015,76¦ 3993,26¦ 22,50¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
При этом в графе 11 Книги предписывается учитывать расходы по операциям таких продаж. К сожалению, пункт 10 Порядка выписан нечетко и не дает исчерпывающего перечня затрат. Сказано, что в графе 11 "отображают непредвиденные расходы, связанные с другой деятельностью, например, на вынужденную замену основных фондов, а также от продажи основных фондов по стоимости ниже балансовой и т.п.". Что же это за затраты? Очевидно, авторы имеют в виду убыток как чистый результат, который может быть получен от продажи объекта ОФ. При этом балансовая стоимость (как "грязная" сумма) никак не подходит под понятие "затраты", тем более "непредвиденные".
Делаем вывод: если в графе "Расходы" Книги отражается убыток от продажи, то в графе "Доходы" должна, по логике, отражаться прибыль от реализации. В этом случае все становится на свои места: доход - это прибыль от продаж основных фондов и имущества. Убыток - это затраты от продажи ОФ.
Подкрепляют такой вывод и требования годового отчета предприятия. Вспомним, что по строке 060 Отчета о прибыли и убытках отражают именно прибыль (убыток) от продажи основных фондов, нематериальных активов, материальных ценностей, а по строке 085 - прибыль и убыток от ликвидации основных фондов. И нигде в бухгалтерской отчетности не отражают доход от указанных операций как выручку.
Некоторые читатели могут упрекнуть автора, что он противоречит сам себе: налоговый учет и бухучет - это разные виды учета. Да, разные. Но это почему-то не мешает ГНАУ облагать 6% в налоговом учете доход как выручку, определенную методом бухгалтерского учета - "по отгрузке".
Так что в итоге счет 2:0 в пользу прибыли от рассматриваемых операций по продаже ОФ и другого имущества.
Хотелось, чтобы ГНАУ "подкорректировала" свой Порядок исходя из приведенных аргументов в пользу прибыли по операциям, отражаемым в графах 6 и 7 Книги учета доходов и расходов малого предприятия. Примерно так, как это было сделано в упомянутом письме от 25.03.99 г., подтвердившем невключение НДС и акциза в объект налогообложения.
Бартер в расходы не попадает
Существенный минус единого налога - отсутствие валовых расходов (ВР) при осуществлении операций закупок товаров при денежной форме расчетов, а также при проведении зачетов (бартерных операций) с партнерами по бизнесу, в том числе и участие во многосторонних расчетах.
Допустим, ваше предприятие "А" отгрузило в мае продукцию предприятию "Б" на сумму 12000 грн., в т.ч. НДС - 2000 грн. В этом же месяце получили по бартеру товар на 6000 грн., в т.ч. НДС - 1000 грн. В этом случае сумма прихода товара (5000 грн.) не включается в валовые расходы предприятия и не уменьшает налогооблагаемый доход. Аналогично отсутствуют валовые расходы при оприходовании товаров или их оплате при денежной форме расчетов.
Противоположная ситуация. Вы получили товар от предприятия "Б" на 6000 грн., в т.ч. НДС - 2000 грн., а отгрузили на 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн. В этом случае Вы теряете право на включение 5000 грн. (6000 - 1000) оприходованного товара в валовые расходы. Облагается 1000 грн. (1200 - 200).
Получается, что выгодно, как и на "большом" предприятии, получать товаров на большую сумму, чем отгружать. Но бесконечно такая ситуация продолжаться не может, поэтому выгода может быть только временной. Если не считать, конечно, варианта, когда ваша фирма, изначально "теневая", получив товар, скрывается за горизонтом, оставив партнера "с носом".
Бухгалтерский, налоговый...Какой учет еще нужен?
Ясно, что Книга учета доходов и расходов предназначена для налогового ведомства. Но она не дает необходимой информации другим пользователям отчетности - учредителям предприятия, руководству фирмы.
Другой вид учета - бухгалтерский - предназначен для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей инвесторов, собственников, кредиторов. Сегодня эту задачу решает годовой отчет предприятия. А чем же удовлетворить внутрифирменные уровни управления (отдел, цех, участок, бригада)? В мировой практике управления для этой категории пользователей предназначен управленческий учет. Возможность выделения его из бухгалтерского учета заложена в Программу реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов, которая была утверждена постановлением КМУ от 28.10.98 г. N 1706.
Не останавливаясь подробно на особенностях управленческого учета, отметим, что организуется он исключительно по усмотрению руководства предприятия. Один из вариантов управленческого учета предусматривает контроль за затратами с помощью их группировки на переменные и постоянные расходы. Промежуточным показателем на пути расчета прибыли подразделения или предприятия является маржинальный доход. Он рассчитывается как разница между доходами и переменными затратами. Расчеты приведены в таблице 2. Исходные данные о доходах и затратах корреспондируют с данными Книги учета доходов и расходов.
Таблица 2
Ведомость управленческого учета доходов
и затрат малого предприятия "Альфа"
за апрель 1999 г.
+----------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Апрель ¦
¦ ¦ +------------------------¦
¦ N ¦ Статьи доходов, расходов ¦ Норма- ¦ ¦ ¦
¦п/п¦ ¦ тив ¦ Факт ¦ +/- ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ ¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦ ¦ Доходы ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦ 1 ¦ Выручка (выработка) ¦ 9000 ¦ 6969 ¦ -2031 ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 2 ¦ НДС(-) ¦ 1500 ¦ 1161 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 3 ¦ Итого доходов для ¦ 7500 ¦ 5808 ¦ ¦
¦ ¦ налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦ ¦ Расходы ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦ 4 ¦ Единый налог 6% ¦ 450 ¦ 348 ¦ 102 ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 5 ¦ Итого доходов предприятия (3-4) ¦ 7050 ¦ 5460 ¦ -1590¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦ ¦ А. Переменные расходы ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦ 6 ¦ Зарплата основных работников ¦ ¦ 1000 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 7 ¦ Себестоимость отгруженных товаров ¦ ¦ 30 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 8 ¦ Материалы ¦ ¦ 538 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦ 9 ¦ Обслуживание банком ¦ ¦ 22 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦10 ¦ Командировочные расходы ¦ ¦ 97 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦11 ¦ Налоговое обязательство по НДС ¦ ¦ 1161 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦12 ¦ Итого переменных расходов ¦ 4000 ¦ 2848 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦13 ¦ Маржинальный доход (5-12) ¦ 3050 ¦ 2612 ¦ -438 ¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦ ¦ Б. Постоянные расходы ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------------------¦
¦14 ¦ Зарплата АУП ¦ ¦ 587 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦15 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦16 ¦ Арендная плата ¦ ¦ 142 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦17 ¦ Коммунальные услуги ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦18 ¦ Амортизация ¦ ¦ 89 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦19 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦20 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦21 ¦ Итого постоянных расходов ¦ 900 ¦ 818 ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦22 ¦ Всего расходов (12 + 21) ¦ 4900 ¦ 3666 ¦ -1234¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦23 ¦ Прибыль (5 - 22) ¦ 2150 ¦ 1794 ¦ -356 ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦24 ¦ Прибыль на 1000 грн. выручки ¦ 239 ¦ 257 ¦ +18 ¦
+---+-----------------------------------+--------+-------+-------¦
¦25 ¦ Рентабельность (23: (22+4)),% ¦ 40 ¦ 45 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------+
Доход после налогообложения составил 5460 грн. (стр.5), переменные затраты составили 2848 грн. (стр.12), маржинальный доход - 2612 грн. (5460 2848) (стр.13), постоянные расходы - 818 грн. (стр.21), всего расходы составили 3666 грн. (2848 + 818) (стр.22), прибыль предприятия - 1794 грн. (5460 - 3666) (стр.23).
Полученные результаты можно анализировать в любом ракурсе. В данном примере руководителя предприятия интересует прибыль на 1000 грн. выручки (257 грн.) и рентабельность как отношение прибыли (1794 грн.) к себестоимости реализованных услуг (3666 + 348), которая составила 45%.
Преимущества ведомости учета доходов и затрат для целей управленческого учета заключаются в более оперативном представлении результатов работы малого предприятия или его подразделений, не дожидаясь составления бухгалтерского отчета, который бывает готов, как правило, не раньше 20 числа следующего за отчетным месяца. Опыт внедрения этой методики учета говорит, что данные о доходах за прошлый месяц известны 1-2 числа следующего месяца, о затратах - 3-4 числа. Выигрыш в оперативности информации - налицо.
Таким образом, на малом предприятии, как впрочем и на большом, четко обозначены на сегодня три вида учета: налоговый, бухгалтерский (финансовый) и управленческий. И подходить к их организации нужно с учетом особенностей каждого из них.