Бухгалтерский и налоговый учет форменной, специальной и санитарной одежды
Перед тем как рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет специальной и санитарной одежды и обуви, а также форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам предприятия, необходимо выяснить функциональное назначение каждого приведенного вида.
Функция специальной одежды и обуви - защищать человека от опасных условий труда, загрязнения, неблагоприятных температурных условий.
Функция санитарной одежды в торговле - защищать продовольственные товары от влияния человека, контактирующего с ними в соответствии с должностными обязанностями.
Форменная одежда в определенных случаях выполняет функции санитарной одежды, но чаще всего приобретается с целью обеспечения эстетического вида разнообразных процессов обслуживания клиентов и создания имиджа предприятия.
Учет специальной одежды и обуви
В соответствии со ст.10 Закона Украины "Об охране труда", утвержденного постановлением Верховного Совета Украины от 14.10.92 г. N 2694-XII, и Положением о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 29.10.96 г. N 170, на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением, или тех, которые осуществляются в неблагоприятных температурных условиях, работникам выдают бесплатно в соответствии с нормами специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты.
Соответствующими министерствами для каждой отрасли народного хозяйства разрабатываются нормы бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты.
Документальное оформление движения специальной одежды, обуви и предохраняющих средств регламентируется приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. N 145 (бланки формы МШ-6 и МШ-7).
Бесплатная выдача работникам торговых предприятий специальной одежды осуществляется в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам государственной торговли, утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Президиума Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 20.02.80 г. N 43/П-2, с изменениями и дополнениями, и Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты рабочим и служащим сквозных профессий и должностей всех отраслей народного хозяйства и отдельных производств, утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Президиумом ВЦСПС от 12.02.81 г. N 47/П-2.
Согласно постановлению Верховного Совета Украины "О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства СССР" от 12.09.91 г. N 1545-XII законодательные акты СССР, которые не были официально отменены, изменены или дополнены, действуют на территории Украины до момента их отмены, изменения или дополнения.
В соответствии с пп.5.4.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 283), в состав валовых расходов относятся "расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей согласно установленным нормам".
При необходимости предприятие может обеспечивать работников специальной одеждой и обувью сверх установленных норм. Источником покрытия расходов на приобретение такой спецодежды является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или другие источники финансирования.
Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты или возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией предприятия согласно пп.4.11 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее - Инструкция N 323), относится к другим выплатам, которые не входят в состав фонда оплаты труда.
По мнению авторов, указанный пункт Инструкции N 323 касается только специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, выданных по нормам. Стоимость сверх нормы выданной спецодежды должна включаться в фонд дополнительной заработной платы и, соответственно, облагаться налогом.
Одновременно стоимость выданной сверх норм специальной одежды включается в объемы продажи отчетного периода. Поскольку согласно пп.1.31 п.1 Закона N 283 продажей товаров являются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу права собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.
Учет санитарной одежды и обуви на предприятиях торговли
В перечне предметов, относящихся к МБП, согласно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями (далее - Положение N 250), санитарная одежда отсутствует. Но при условии, что стоимость санитарной одежды менее 500 грн. за единицу, ее целесообразно учитывать на счете 12 "МБП".
Согласно Правилам продажи продовольственных товаров, утвержденным приказом Министерства внешних экономических связей Украины от 28.12.94 г. N 237, работники хозяйствующего субъекта, осуществляющего розничную продажу продовольственных товаров, должны быть обеспечены форменной одеждой или другой одеждой, отвечающей санитарным требованиям (перечень санитарных требований отсутствует).
Также в соответствии с п.225 Санитарных правил, разработанных согласно Положению "О государственном санитарном надзоре СССР", утвержденному постановлением Совета Министров СССР от 31.05.73 г. N 361, администрация предприятия при осуществлении розничной торговли продовольственными товарами должна обеспечить каждого работника санитарной одеждой в соответствии с действующими нормами.
Нормы обеспечения санитарной одеждой работников торговли предусмотрены в постановлении Президиума ЦК профсоюзов работников государственной торговли и потребительской кооперации от 10.01.83 г. N 15/13.
Учитывая изложенные требования нормативных актов относительно обязательности обеспечения работников санитарной одеждой, авторы сделали вывод, что расходы на приобретение такой санитарной одежды и выдачу ее в установленных нормам прямо связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Следовательно, согласно пп.5.2.1 Закона N 283 расходы, связанные с приобретением и использованием санитарной одежды в пределах установленных норм, включаются в валовые расходы соответствующего отчетного периода.
Согласно п.6 Типового положения о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 18.03.96 г. N 334, стоимость санитарной и специальной одежды, которая в соответствии с законодательством безвозмездно предоставляется работникам предприятий торговли и остается в личном пользовании, или сумма льгот в связи с ее продажей по сниженным ценам в бухгалтерском учете включается в издержки обращения предприятия.
Операции по выдаче санитарной одежды сверх установленных норм, по мнению авторов, включаются в фонд дополнительной заработной платы согласно пп.2.22 Инструкции N 323. Одновременно стоимость выданной сверх норм санитарной одежды включается в объем продажи товаров отчетного периода.
Положением N 250 предусмотрено, что предприятие самостоятельно определяет способ начисления износа МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, в том числе специальной и санитарной одежды.
Учет форменной одежды
Пунктом 10 Правил продажи непродовольственных товаров, утвержденных приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 27.05.96 г. N 294, предусмотрено, что работники хозяйствующего субъекта, осуществляющего продажу непродовольственных товаров, должны иметь форменную одежду, отвечающую эстетическим требованиям.
Поскольку действующим законодательством не предусмотрен перечень эстетических требований, то, несмотря на необходимость обеспечения работников форменной одеждой, расходы на ее приобретение осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других источников финансирования и не включаются в его валовые расходы.
В соответствии с пп.2.22 п.2 Инструкции N 323 стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей их по сниженным ценам относится в фонд дополнительной оплаты труда.
Таким образом, при передаче форменной одежды работникам бесплатно ее стоимость включается в дополнительную заработную плату работника в месяцы выдачи одежды.
Форменная одежда может выдаваться работникам с частичной оплатой. Стоимость форменной одежды в части бесплатно переданной работникам также включается в его дополнительную заработную плату.
Оплаченная работниками стоимость форменной одежды включается в объемы продажи предприятия в данном отчетном периоде. Необходимо обратить внимание, что продажа работникам форменной одежды за наличные средства требует наличия патента на право осуществления указанного вида операций.
Налогообложение при выдаче одежды и обуви сверх нормы
Стоимость бесплатно выданной форменной одежды, специальной одежды, выданной сверх установленных норм, облагается подоходным налогом и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда.
Несмотря на то что Инструкцией N 323 не предусмотрено включение в фонд оплаты труда расходов на приобретение санитарной одежды и обуви, выданных сверх норм, по мнению авторов, указанные расходы должны включаться в состав фонда дополнительной заработной платы и соответствующим образом облагаться налогом.
Согласно действующему законодательству стоимость специальной и санитарной одежды, выданной работникам в пределах установленных норм, не входит в базу обложения подоходным налогом с граждан и не является объектом сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, сбора на обязательное социальное страхование, сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы.
Типовые операции со специальной, санитарной и форменной одеждой рассмотрим на числовом примере.
Пример. Предприятие приобрело у поставщика на условиях предоплаты следующие материальные ценности на общую сумму 984 грн.:
1. Специальную одежду в количестве 2 шт. стоимостью 60 грн. за каждую без НДС в цене приобретения на общую сумму 120 грн., НДС - 20%: 120 х 20 : 100 = 24 грн.
2. Санитарную одежду в количестве 10 шт. стоимостью 30 грн. за каждую на сумму 300 грн., НДС - 20%: (30 х 20 : 100) х 10 = 60 грн. Общая стоимость оприходованной санитарной одежды составляет 360 грн.
3. Форменная одежда в количестве 1 шт. стоимостью 400 грн., НДС - 20%: 480 х 20 : 100 = 80 грн.
Специальная одежда была выдана: одна единица - по нормам, другая - сверх норм.
Приобретенная санитарная одежда в полном объеме выдана работникам сверх норм. Форменная одежда выдана работнику с оплатой 50% стоимости приобретения.
Приказом об учетной политике на текущий год установлен порядок начисления износа в размере 100% при передаче МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, в эксплуатацию.
Корреспонденция счетов движения специальной, санитарной и форменной одежды отражена в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции ¦Документаль-¦ Вариант 1 (без ¦Вариант 2 (с ¦
¦п/п¦ ¦ное оформле-¦ применения счетов ¦применением ¦
¦ ¦ ¦ние операции¦ 18 и 48) ¦счетов 18 и 48)¦
¦ ¦ ¦ +----------------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтер- ¦Налого- ¦Кор.счета¦Сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ ский учет ¦вый учет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +------------+---------+---------+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦Дт ¦ Кт¦Сум-¦ ВД¦ ВР ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦4 ¦ 5¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 1 ¦Осуществляется пред-¦Выписка ¦76 ¦ 51¦ 984¦ ¦ 420 ¦ 76¦ 18 ¦ 420 ¦
¦ ¦оплата за форменную,¦платежного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (120¦ 18¦ 51 ¦ 420 ¦
¦ ¦специальную и сани- ¦поручения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+300)¦ 76¦ 51 ¦ 564 ¦
¦ ¦тарную одежду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 2 ¦Отражается налоговый¦Получена от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит по НДС ¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦накладная, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заполняется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Книга учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦приобретения¦ ¦ ¦ 84¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров (ра-¦68/¦67/¦ (24¦ ¦ ¦ 68/¦ 67/¦ ¦
¦ ¦ ¦бот, услуг) ¦НДС¦ 2¦+60)¦ ¦ ¦ НДС¦ 2¦ 84 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 3 ¦Осуществляется опри-¦На основании¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходование форменной,¦расходной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальной и сани- ¦накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тарной одежды ¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦выписывается¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦приходная ¦12,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦накладная ¦ 1 ¦ 76¦ 820¦ ¦ ¦12,1¦ 76¦ 820 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 4 ¦Отражается сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС, не относящаяся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦к налоговому кредиту¦ ¦ 81¦ 76¦ 80¦ ¦ ¦ 81 ¦ 76¦ 80 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 5 ¦Отражается налоговый¦Получена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит по НДС ¦налоговая ¦67/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦накладная ¦ 2¦ 76¦ 84¦ ¦ ¦67/2¦ 76¦ 84 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 6 ¦Отражается выдача ¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работнику спецодежды¦личной кар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по нормам ¦точке по ¦12,¦12,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦форме NМШ-6 ¦ 2 ¦ 1 ¦ 60¦ ¦ ¦12,2¦12,1¦ 60 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 7 ¦Начисляется износ на¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦спецодежду, выданную¦личной кар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по нормам, в размере¦точке по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦100% ¦форме NМШ-6 ¦44 ¦ 13¦ 60¦ ¦ ¦ 44¦ 13¦ 60 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦ 8 ¦Отражается выдача ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работнику спецодежды¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дополнительно к нор-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мативной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦8.1¦отражается источник ¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выдачи спецодежды ¦карточке по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦форме N МШ-6¦81 ¦ 70¦ 72¦ ¦ ¦ 81¦ 70¦ 72 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦8.2¦отражается факт ¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 70 ¦ 48¦ 60 ¦
¦ ¦передачи спецодежды ¦личной кар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 48 ¦ 46¦ 60 ¦
¦ ¦сверх нормы ¦точке по ¦70 ¦ 46¦ 72¦ ¦ ¦ 70 ¦ 46¦ 12 ¦
¦ ¦ ¦форме NМШ-6 ¦46 ¦12,¦ 60¦ 60¦ ¦ 46 ¦12,1¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦8.3¦отражается налоговое¦Выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство по НДС¦налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(2 экземпля-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ра в бухгал-¦ ¦68/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 68/¦ ¦
¦ ¦ ¦терии) ¦46 ¦НДС¦ 12 ¦ ¦ ¦ 46¦ НДС¦ 12 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦9 ¦Отражается выдача ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работникам санитар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной одежды (сверх ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нормы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦9.1¦отражается источник ¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выдачи сан. одежды ¦карточке по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦форме N МШ-6¦81 ¦ 70¦ 360¦ ¦ ¦ 81¦ 70¦ 360 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦9.2¦отражается факт пе- ¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 70 ¦ 48¦ 300 ¦
¦ ¦редачи сан. одежды ¦личной кар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 48 ¦ 46¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦точке по ¦70 ¦ 46¦ 360¦ ¦ ¦ 70 ¦ 46¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦форме N МШ-6¦46 ¦12,¦ 300¦300¦ ¦ 48 ¦12,1¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦9.3¦отражается налоговое¦Выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство по НДС¦налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦накладной (2¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦экземпляра в¦ ¦68/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 68/¦ ¦
¦ ¦ ¦бухгалтерии)¦46 ¦НДС¦ 60¦ ¦ ¦ 46¦ НДС¦ 60 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦10 ¦Отражается выдача ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работнику форменной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦одежды с оплатой 50%¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦10.¦отражается источник ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1 ¦выдачи форм. одежды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в размере 50% стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости (400х50%=200) ¦ ¦81 ¦70 ¦ 200¦ ¦ ¦ 81¦ 200¦ 400 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦10.¦отражается факт пе- ¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2¦редачи форм. одежды ¦карточке по ¦ ¦12,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в части выданной ¦форме N МШ-6¦70 ¦ 1¦ 200¦ ¦ ¦ 70 ¦12,1¦ 200 ¦
¦ ¦бесплатно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦10.¦отражается оплата ¦Выписка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3¦работником части ¦приходного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 50¦ 70 ¦ 40 ¦
¦ ¦стоимости форменной ¦кассового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 50¦ 48 ¦ 200 ¦
¦ ¦одежды (400 х 50%)+ ¦ордера ¦50 ¦70 ¦ 240¦200¦ ¦ 48¦ 70 ¦ 200 ¦
¦ ¦+ 20% = 240 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(вместе с НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦10.¦отражается факт пе- ¦Запись в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4¦редачи форм. одежды ¦личной кар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 70¦ 46 ¦ 240 ¦
¦ ¦ ¦точке по ¦70 ¦46 ¦ 240¦ ¦ ¦ 46¦ 18 ¦ 200 ¦
¦ ¦ ¦форме N МШ-6¦46 ¦12,¦ 200¦ ¦ 200¦ 18¦12,1¦ 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦10.¦восстановление на- ¦Бухгалтерс- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5¦логового кредита по ¦кая справка,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС методом красного¦заполняется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторно ¦Книга учета ¦ ¦68/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 68/¦ ¦
¦ ¦ ¦приобретения¦81 ¦НДС¦ 40¦ ¦ ¦ 81¦ НДС¦ 40 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦10.¦отражается налоговое¦Выписка на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6¦обязательство по НДС¦логовой нак-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ладной (2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦экземпляра в¦ ¦68/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 68/¦ ¦
¦ ¦ ¦бухгалтерии)¦46 ¦НДС¦ 40¦ ¦ ¦ 46¦ НДС¦ 40 ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦11 ¦Отражаются начисле- ¦Расчетная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния на стоимость ¦ведомость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дополнительной спец-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦одежды, форменной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦одежды в части без- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмездной выдачи ее¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работникам и на сто-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имость сверх нормы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выданной санитарной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦одежды (60+300+200= ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 560 грн. база для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисления) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦11.¦начислены взносы в ¦ То же ¦ ¦69/¦179,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1¦Пенсионный фонд 32% ¦ ¦81 ¦ 1¦ 2 ¦ ¦ ¦ 81¦69/1¦179,2¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦11.¦начислены взносы в ¦ ¦ ¦69/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2¦Фонд соцстраха 4% ¦ То же ¦81 ¦ 2¦22,4¦ ¦ ¦ 81¦69/2¦ 22,4¦
+---+--------------------+------------+---+---+----+---+-----+----+----+-----¦
¦11.¦начислены взносы в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3¦ Фонд безработицы ¦ ¦ ¦68/¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1,5% ¦ То же ¦81 ¦ 4¦ 8,4¦ ¦ ¦ 81¦68/4¦ 8,4 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
По мнению авторов, целесообразно отразить валовые расходы согласно пп.5.2.1 Закона Украины N 283, поскольку в момент продажи форменная одежда приобретает свойства товара и принимает участие в хозяйственной деятельности.
Указанная сумма (560 грн.) включается в совокупный налогооблагаемый доход отдельного работника и является базой налогообложения для подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд 1 (2)% и в Фонд безработицы 0,5%.