Казначейский вексель - 99.
ВОПРОС: Погашение задолженностей. Что нового?
ОТВЕТ: С выходом Инструкции, определяющей порядок выкупа кредиторской и погашения дебиторской задолженности государства с использованием казначейских векселей N 100/219 от 21.04.99г. (далее - Инструкция), утвержденной Главным управлением Государственного казначейства Украины (далее - ГУГКУ) и Государственной налоговой администрацией Украины (далее ГНА) и разработанной согласно постановления Кабинета Министров Украины N 321 (далее - постановление), у предприятий появилась возможность, с одной стороны, погасить свою дебиторскую задолженность, образовавшуюся вследствие несвоевременного расчета с ними распорядителей бюджетных средств за выполненные работы, поставленную продукцию, а с другой стороны - погасить имеющуюся у них задолженность перед бюджетом. Отличие предложенной в этом году схемы погашения задолженностей от прошлогодней заключается в использовании двух векселей. Кредиторская задолженность государства оформляется переводным векселем, эмитируемым предприятием-кредитором, а для погашения дебиторской задолженности предприятий перед бюджетом государство в лице "Украинского специализированного финансового предприятия" (далее "Укрспецфин") эмитирует казначейский вексель. При этом предприятие, будь то кредитор или дебитор бюджета, должно отдавать себе отчет в том, что и выкуп переводного векселя, которым оформлена кредиторская задолженность, и приобретение казначейского векселя будут осуществляться с дисконтом. Если во втором случае это вполне устраивает должников бюджета, то для его кредиторов это напрямую связано с убытками равными размеру дисконта. Но, по всей видимости, многие предприятия понимают, что в существующих условиях хронического дефицита бюджета получить свои деньги полностью - задача отнюдь не простая, и что часть - лучше, чем ничего.
Принимая во внимание, что общий объем операций с векселями, проводимых казначейством, будет ограничен рамками некоторой суммы, которая не эквивалентна общей сумме существующей задолженности, то можно предположить, что не все заинтересованные предприятия смогут воспользоваться этим механизмом. Преимущества будут у тех, кто лучше разберется в предлагаемой схеме и, соответственно, быстрее начнет действовать. Итак, прежде всего определим, с кем придется взаимодействовать предприятию, пожелавшему оформить переводным векселем кредиторскую задолженность государства или приобрести казначейский вексель для дальнейшего погашения им своей задолженности перед бюджетом. В первую очередь, это органы управления в лице главных распорядителей бюджетных средств, которые являются должниками соответствующего предприятия. Далее идут органы государственной налоговой администрации, органы государственной таможенной службы, с которыми должны взаимодействовать предприятия для получения справок, подтверждающих наличие задолженности перед бюджетом (для тех, кто хочет погасить свою задолженность перед бюджетом приобретенным казначейским векселем). И наконец, главное действующее лицо - "Укрспецфин". В связи с тем что реализация переводного и приобретение казначейского векселей происходит при участии биржи и других уполномоченных "Укрспецфином" юридических лиц, можно с уверенностью утверждать, что предприятие-кредитор (дебитор) бюджета в процессе реализации (приобретении) векселей приобретет опыт работы и с биржей, и с фирмами торговцами ценными бумагами.
Порядок оформления переводными векселями кредиторской задолженности государства
Для оформления имеющейся задолженности предприятию-кредитору достаточно приобрести бланк переводного векселя и заполнить его. При этом предприятие-кредитор назначает плательщиком по векселю соответствующего распорядителя бюджетных средств. Инструкция отдельно не оговаривает, кто может или должен выступать в качестве первого векселедержателя (ремитента), но исходя из сути возникновения этих векселей и особого порядка их обращения, регулируемого постановлением и Инструкцией, можно вполне однозначно предположить, что в лице предприятия-кредитора мы будем иметь и векселедателя, и первого векселедержателя.
Выписанный переводной вексель будет выкупаться "Укрспецфином" или уполномоченным им лицом на основании договора между ним и предприятием эмитентом данного векселя. Основанием для заключения договора о выкупе переводного векселя, выписанного предприятием-кредитором, служат следующие документы:
- выписка из реестра кредиторов, подтверждающая существование кредиторской задолженности соответствующего распорядителя бюджетных средств перед предприятием, выписывающим вексель;
- заявка о продаже переводного векселя (установленной формы);
- акт сверки расчетов между распорядителем бюджетных средств и кредитором бюджета, заверенный соответствующим распорядителем бюджетных средств (акт действителен на протяжении одного месяца со дня подписания);
- документ, подтверждающий правовые взаимоотношения между кредитором и распорядителем бюджетных средств (договоры, счета-фактуры, акт выполненных работ и т. п.).
На основании этих документов подписывается договор о выкупе векселя. Сама процедура реализации векселя осуществляется путем проведения биржевых торгов. Остается открытым вопрос о возможном размере дисконта, с которым будут выкупаться векселя, и о механизме его формирования. Попробуем разобраться в этом, пожалуй, самом главном вопросе. Как было указано выше, и это подтверждает п.5 Инструкции, реализация векселей происходит на основании договора о выкупе. И как всякий договор, он должен содержать условия приобретения, в том числе и по размеру дисконта. С другой стороны, п.6 той же Инструкции предусматривает осуществление процедуры выкупа путем проведения биржевых торгов, что, в свою очередь, предполагает проведение открытых, конкурентных торгов, при которых задействуется рыночный механизм определения цены векселя. Тут возможны неоднозначные трактовки этих положений. Ведь определенность цены реализации векселя, будь она указана в договоре, противоречит смыслу проведения биржевых торгов. Такой порядок вполне возможен, если договор о реализации будет заключаться между предприятием-кредитором и уполномоченным "Укрспецфином" лицом, которое является лицензированным торговцем ценными бумагами и, в свою очередь, имеет с "Укрспецфином" договор на приобретение конкретного переводного векселя. Тогда согласно правилам осуществления торговцами ценными бумагами коммерческой и комиссионной деятельности в условиях такого договора может быть предусмотрен заказ продать или купить соответствующий вексель по рыночной цене, что вполне вписывается в рамки проведения биржевых торгов и определения рыночной стоимости векселя. Очевидно, этот момент требует дополнительных разъяснений. Но в любом случае предприятие-кредитор, принявшее решение о оформлении задолженности бюджета переводным векселем, должно отдавать отчет в том, что ему придется конкурировать с другими такими же предприятиями при определении, тем или иным способом, дисконта на их векселя.
Также следует обратить внимание еще на один нюанс. Отсутствие в Инструкции прямого указания на обязательность акцепта векселя может создать проблему в тот момент, когда векселедатель придет к своему должнику (распорядителю бюджетных средств) с просьбой акцептовать выписанный вексель, а последний вполне может отказаться от дачи акцепта. В принципе, в нашем конкретном случае, в этом нет ничего страшного, т.к. у предприятия, выписавшего вексель, заключен договор с "Укрспецфином" о последующем выкупе этого векселя. Но отсутствие на выписанном векселе акцепта ставит дополнительные вопросы перед бухгалтером в части учета такого векселя. Ведь отсутствие на переводном векселе акцепта делает первообязанным лицом, отвечающим за платеж, самого векселедателя. А в случае, когда одно лицо выступает и как векселедатель, и как ремитент, получается ситуация, когда предприятие, выдавшее такой вексель, должно само себе. Совпадение в одном лице плательщика по векселю и получателя платежа делает такой вексель погашенным. Только после приобретения этого векселя "Укрспецфином" возобновляются обязательства по выкупленному векселю. При этом факт приобретения этого векселя "Укрспецфином" нельзя рассматривать как досрочный выкуп (погашение) векселя в связи с тем, что формально плательщиком по векселю является соответствующий распорядитель бюджетных средств, а приобретает вексель "Укрспецфин". В этом случае данная операция подпадает под определение договора по ценным бумагам, что предусматривает уплату госпошлины в размере 0,2% от суммы приобретения. Кроме того, надо отметить, что приобретя неакцептованный переводной вексель, государство в лице "Укрспецфина" имеет формальное право требовать удовлетворения по выкупленному векселю. Так что и этот вопрос, по всей видимости, ждет своих дополнительных разъяснений. Но учитывая тот факт, что эти векселя выпускаются и обращаются на основании постановления Кабинета Министров, можно обосновано считать заключенный договор о выкупе этих векселей достаточной гарантией их использования согласно постановлению и Инструкции.
Бухгалтерский учет операций с векселями, которыми оформлена кредиторская задолженность государства
+------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание бухгалтерской записи ¦Дебет ¦Кредит ¦ Сумма ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦ Д ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 1 ¦Приобретение бланка векселя ¦ 26 ¦ 51 ¦Стоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ бланка ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 2 ¦Выписка переводного векселя* ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 3 ¦Передача векселя покупателю ¦ ¦ ¦ Номинал ¦
¦ ¦("Укрспецфину") ¦ 60 ¦ 59 ¦ векселя ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 4 ¦Поступление денежных средств за ¦ ¦ ¦ Номинал ¦
¦ ¦проданный вексель ¦ 51 ¦ 60 ¦ минус ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ дисконт ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 5 ¦Закрытие векселем расчетов с ¦ ¦ ¦ На сумму ¦
¦ ¦бюджетом ¦ 59 ¦ 68 ¦ номинала ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 6 ¦Оплата госпошлины при ¦ ¦ ¦ На сумму ¦
¦ ¦реализации векселя ¦ 68 ¦ 51 ¦ затрат по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оплате ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ госпошлины ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 7 ¦Убытки, полученные в результате ¦ ¦ ¦ На сумму ¦
¦ ¦реализации векселя с дисконтом ¦ 80 ¦ 60 ¦ дисконта ¦
+------------------------------------------------------------------+
* Как было отмечено выше, отсутствие в Инструкции указания на необходимость акцепта векселя распорядителем бюджетных средств может привести к отказу последнего проставить на векселе акцепт. Тогда предприятие является одновременно и векселедателем (плательщиком), и векселеполучателем. В этом случае можно говорить о том, что этот выписанный вексель должен продолжать числиться на забалансовом счете 004 на открытом субсчете "Векселя выписанные". Если акцепт будет получен, то ситуация упрощается, и тогда в строке 2 нашей таблицы будет:
+------------------------------------------------------------------+
¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦ Д ¦
+----+--------------------------------+------+-------+-------------¦
¦ 2 ¦ Векселя полученные ¦ 59 ¦ 68 ¦ На сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ номинала ¦
+------------------------------------------------------------------+
А строка 5 нашей таблицы должна быть исключена.
Порядок выпуска и обращения казначейского векселя
Общий объем эмиссии казначейских векселей определяется Министерством финансов. В рамках этого объема происходит регулярная эмиссия казначейского векселя, осуществляемая ГУГКУ на основании реестров кредиторской задолженности государственного бюджета, выкупленной "Укрспецфином". Т. е. казначейских векселей не может быть выпущено больше, чем это заранее определено Минфином, а с другой стороны, каждая эмиссия казначейских векселей соответствует объему выкупленной к моменту эмиссии кредиторской задолженности. Информацию об объеме выкупленной кредиторской задолженности "Укрспецфин" подает ГУГКУ не реже одного раза в неделю.
Казначейский вексель предназначен только для расчетов с бюджетом и не предполагает погашение денежными средствами. Реализацию казначейского векселя осуществляет "Укрспецфин" или уполномоченные им лица. Реализация осуществляется на биржевых торгах. Попытаемся определить, как будет формироваться дисконт при реализации казначейских векселей. Нижней границей, по всей видимости, будет служить тот уровень дисконта, который сложился при выкупе переводных векселей, т. е. в любом случае казначейские векселя будут реализовываться по цене не меньшей, чем цена приобретения переводных векселей. При этом надо учитывать, что наверняка государство заинтересовано не только свести операции с переводными и казначейскими векселями к нулевому результату, но и извлечь выгоду в виде положительного сальдо между затратами на выкуп кредиторской задолженности и поступлениями от реализации казначейских векселей. Какие рычаги есть у государства в лице "Укрспецфина" для формирования нужного уровня дисконта? С учетом того, что реализация казначейских векселей будет проходить на биржевых торгах, повлиять на уровень цен можно только с помощью регулирования спроса и предложения. Повлиять на спрос государство может только опосредовано, усилив административный нажим на своих должников. А вот на предложение может повлиять путем ограничения объема предлагаемых к реализации казначейских векселей на определенных временных промежутках, но эти меры возможны только в том случае, если не будет наблюдаться дисбаланс между объемом выкупленных переводных векселей и спросом на казначейские векселя. Поэтому, по всей видимости, на практике в каждый конкретный отрезок времени объем выкупаемых переводных векселей будет формироваться на основании предполагаемых объемов приобретения казначейских векселей. Такую информацию можно получить только введя практику заключения договоров на приобретение казначейских векселей (хотя внимательный читатель помнит, что в самой Инструкции не упоминается какой-либо договор о приобретении казначейского векселя). Только в этом случае "Укрспецфин" сможет соблюдать равновесие между объемом выкупаемых переводных векселей и о объемом реализуемых казначейских и тем самым влиять на формирование уровня дисконта.
Приобретенный казначейский вексель может быть передан ГУГКУ в счет погашения имеющейся задолженности по платежам в бюджет на основании распоряжения, данного последним векселедержателем "Укрспецфину". Для этого векселедержателю необходимо подать следующие документы:
- заявку на погашения казначейского векселя;
- акт приемки-передачи векселей ГУГКУ;
- справку на право владение векселем;
- справку органа налоговой администрации о наличии задолженности сроком не менее 45 дней и о начисленной на эту сумму пени (справка действительна в течение 15 дней).
Задолженность считается погашенной с даты погашения казначейского векселя.
Казначейский вексель может быть реализован третьим лицам. При этом оборот векселей фиксируется в электронном реестре в "Укрспецфине". Оригинал казначейского векселя хранится в "Укрспецфине". Запись в электронный реестр и выдача справки на право собственности на вексель осуществляется после предоставления:
- справки на право владение векселем предыдущим векселедержателем;
- акта приемки-передачи векселя от предыдущего векселедержателя к последующему.
Бухгалтерский учет операций с казначейскими векселями
+-------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание бухгалтерской записи ¦Дебет ¦Кредит ¦ Сумма ¦
+----+--------------------------------+------+-------+--------------¦
¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦ Д ¦
+----+--------------------------------+------+-------+--------------¦
¦ 1 ¦Перечисление денежных средств ¦ ¦ ¦На сумму ¦
¦ ¦за приобретенный казначейский ¦ ¦ ¦номинала минус¦
¦ ¦вексель ¦ 76 ¦ 51 ¦дисконт ¦
+----+--------------------------------+------+-------+--------------¦
¦ 2 ¦Оприходование векселя ¦ 58 ¦ 76 ¦На сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦номинала ¦
+----+--------------------------------+------+-------+--------------¦
¦ 3 ¦Передача векселя в счет ¦ ¦ ¦На сумму ¦
¦ ¦погашения своей задолженности ¦ ¦ ¦номинала ¦
¦ ¦перед бюджетом ¦ 68 ¦ 58 ¦ ¦
+----+--------------------------------+------+-------+--------------¦
¦ 4 ¦Прибыль, полученная в ¦ ¦ ¦На сумму ¦
¦ ¦результате этой операции ¦ 60 ¦ 80 ¦дисконта ¦
+-------------------------------------------------------------------+
На наш взгляд, несмотря на некоторые вопросы, поднятые в этой статье, которые еще ждут своего ответа, не приходится сомневаться в полезности использования предложенной более прогрессивной схемы выкупа и погашения задолженности заинтересованными предприятиями.