Учет натуральных семенных и фуражных ссуд
ВОПРОС: Сельскохозяйственные товаропроизводители берут в долг семена на хлебоприемных предприятиях и у других сельскохозяйственных товаропроизводителей с возвратом их при получении урожая. Являются ли операции по натуральной семенной ссуде бартером или реализацией, как требуют налоговики, а значит, нужно ли начислять НДС и включать ли эти операции в валовые расходы и валовые доходы?
ОТВЕТ: В Украине создан государственный страховой семенной фонд зерновых культур - неприкосновенный запас семян, который ежегодно обновляется. Семена из этого фонда используются для предоставления помощи сельскохозяйственным предприятиям, пострадавшим от стихийного бедствия. Государственный семенной фонд зерновых культур хранится на предприятиях государственной акционерной компании ГАК "Хлеб Украины".
Кроме государственного, в Украине также создан страховой межхозяйственный фонд зерновых культур как целевые взносы сельскохозяйственных предприятий. До 1993 года стоимость взносов в этот фонд сельскохозяйственные предприятия учитывали по дебету счета 81 "Использование прибыли", а с 1 января 1993 года учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". Семена из этого фонда также хранятся на предприятиях ГАК "Хлеб Украины" и используются для пересева посевов сельскохозяйственных предприятиях, пострадавших от стихийного бедствия.
Кроме семенного, в Украине создан также государственный фуражный фонд.
Получение сельскохозяйственными предприятиями натуральных семенных и фуражных ссуд оформляется в общеустановленном порядке как товарный кредит (приобретение семян и кормов).
Возврат натуральных семенных ссуд осуществляется сельскохозяйственными предприятиями семенами или зерном сортовых или фуражных кондиций, а фуражных ссуд - зерном фуражных кондиций. Поэтому возврат натуральных семенных и фуражных ссуд сельскохозяйственными предприятиями рассматривается как продажа семян, зерна, кормов и отражается на счете 46 (разные сорта семян и кормов и разная их оценка).
Начиная с 1 января 1999 года сельскохозяйственные товаропроизводители, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, у которых по результатам деятельности в 1998 году объемы продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляют не менее 50% общей суммы их валового дохода, не уплачивают в бюджет и оставляют в своем распоряжении суммы налога на добавленную стоимость, определенные по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях (Указ Президента Украины "О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей" от 02.12.98 г., постановление Кабинета Министров Украины "О порядке аккумуляции и использования средств, начисляемых сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками налога на добавленную стоимость относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров, изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья" от 26.02.99 г. N 271, письмо Государственной налоговой администрации Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 23.02.99 г. N 2651/7/16-1121).
Корреспонденция счетов по отражению операций по получению и возврату сельскохозяйственными предприятиями натуральных и семенных ссуд приведена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по отражению операций по получению
и возврату сельскохозяйственными предприятиями
натуральных и семенных ссуд
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма, грн.¦
¦ +------------------------¦ ¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+--------------------------------------+----------+-------------+-----------¦
¦1. Получена натуральная семенная ¦ 10 ¦ 90 ¦ 5000 ¦
¦ (фуражная) ссуда ¦ 68 ¦ 90 ¦ 1000 ¦
+--------------------------------------+----------+-------------+-----------¦
¦2. Использовано: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ а) семена - на посев ¦ 20 ¦ 10 ¦ 3000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ б) фураж - на корм скота ¦ 20 ¦ 10 ¦ 2000 ¦
+--------------------------------------+----------+-------------+-----------¦
¦3. Возвращена натуральная семенная ¦ 46 ¦ 10,40 ¦ 4700 ¦
¦ (фуражная) ссуда ¦ 90 ¦ 46 ¦ 6000 ¦
¦ ¦ 46 ¦ 68 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ 46 ¦ 80 ¦ 300 ¦
¦ ¦ 68 ¦ 96 ¦ 1000 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+