Учет драгоценных металлов, находящихся в оборудовании
и других предметах - касается всех
15 марта 1999 г. вышло постановление Кабинета Министров Украины N 383 "Вопросы переработки лома и отходов, которые содержат драгоценные металлы". Данным постановлением охвачены следующие моменты:
- сдача в Государственную сокровищницу НБУ и в Госфонд драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется лишь в виде стандартизованных слитков;
- определен перечень предприятий, которые могут осуществлять афинаж золота, металлов платиновой группы, получение серебра из отходов кино-, фото-, рентгеноматериалов, а также драгоценных металлов из токсических отходов;
- в договорах между предприятиями, осуществляющими сбор и первичную обработку лома и отходов, и государственными предприятиями, утвержденными данным постановлением в качестве переработчиков, необходимо предусматривать недопущение поставок на переработку обедненного после первичной обработки сырья;
- обеспечить сдачу на переработку на договорных условиях лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, государственным предприятиям, установленным данным постановлением, и другим предприятиям, которые имеют технологические возможности и соответствующие лицензии для такой деятельности, предприятиями, организациями, учреждениями, находящимися в ведении Министерства обороны, Министерства внутренних дел, Министерства культуры и искусств. Министерства образования, Министерства по делам науки и технологий. Министерства здравоохранения, Национального космического агентства, Государственного комитета по делам охраны государственной границы и Главного управления командующего Национальной гвардии;
- Министерству внутренних дел и Государственной налоговой администрации предписано принять дополнительные меры по выявлению нарушений в сфере заготовки и переработки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, изготовления ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и реализации этой продукции на территории Украины.
Возложение контрольных функций за выполнением данного постановления на налоговую администрацию означает, что при очередной плановой (а, возможно, и внеплановой) комплексной проверке налоговый инспектор охватит вниманием и вопросы учета и сохранности драгоценных металлов.
В этой связи будет не лишним обратиться к Закону Украины "О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроль за операциями с ними" от 18.11.97 г., а также Инструкции о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом Минфина Украины от 06.04.98 г. N 84, разработанной в связи с принятием упомянутого закона от 18.11.97 г.
Из названных законодательных актов вытекает, что:
1) Закон распространяется на всех субъектов предпринимательской деятельности независимо от формы собственности (а не только на предприятия, находящиеся в ведении ведомств, перечисленных в постановлении Кабмина от 15.03.99 г.), следовательно, и соблюдение Инструкции, разработанной во исполнение Закона, является обязательным для субъектов предпринимательской деятельности всех форм собственности;
2) вопросы организации учета драгметаллов, а также драгоценных камней касаются не только ограниченного круга субъектов предпринимательской деятельности, которые работают с драгоценными металлами и драгоценными камнями или занимаются сбором, заготовкой и переработкой лома и отходов, содержащих драгметаллы и драгоценные камни, но и всех предприятий, организации и учреждений, где используются для технологических целей материалы (реактивы, химические растворы, контакты, комплектующие изделия) или числятся на балансе оборудование, инвентарь, инструменты и другие изделия, имеющие в своем составе драгметаллы и алмазы;
3) ответственность за организацию учета драгметаллов и драгоценных камней несут главный бухгалтер и руководитель предприятия.
Поскольку сегодня трудно найти предприятие, на балансе которого не числился бы хотя бы один компьютер или калькулятор, из этого вытекает, что каждый руководитель и бухгалтер должен уделить внимание организации учета драгоценных металлов в своем хозяйстве.
От того, насколько точно учтено содержание драгметаллов и драгоценных камней в изделиях, зависит полнота извлечения их из лома и отходов при списании этих изделий и связи с их непригодностью для дальнейшего использования.
В соответствии с определениями, данными в Законе, драгоценные металлы это золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом).
Драгоценные камни - это природные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, в необработанном и обработанном виде (изделиях), которые подразделяются на четыре группы (порядка). В хозяйственной деятельности наиболее часто используются инструменты, изготовленные из алмазов, которые относятся к первому порядку.
Действующим в Украине законодательством достаточно полно охвачены вопросы, касающиеся учета драгметаллов и драгоценных камней, содержащихся в оборудовании и других предметах, используемых на предприятии, на всех этапах от момента оприходования и ввода в эксплуатацию и до момента отправки лома и отходов, полученных при списании, заготовительным организациям или перерабатывающим предприятиям.
Основным документом, которым следует руководствоваться в практической деятельности, является уже упомянутая нами Инструкция от 06.04.98 г. N 84. Данная инструкция охватывает порядок получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней; изделий из драгоценных металлов и камней; изделий, которые содержат драгоценные металлы и камни, и используются в производственной деятельности предприятия.
Нашу консультацию начнем с последней группы объекта учета, поскольку изделия, содержащие драгметаллы и драгоценные камни, имеются практически на каждом предприятии.
Постараемся ответить на вопросы в такой последовательности:
1. Что нужно учитывать?
2. Что является основанием для отражения в учете драгметаллов и драгоценных камней, которые содержатся в изделиях, используемых в хозяйстве?
3. В каких бухгалтерских регистрах осуществляется учет драгметаллов?
4. Каковы особенности учета для различных видов изделий?
5. В каком порядке производится списание с баланса драгметаллов и алмазов, находящихся в изделиях?
6. Каков порядок оприходования лома и отходов и их дальнейшего использования?
7. Как проводится инвентаризация драгметаллов и драгоценных камней, содержащихся в изделиях, и какова ответственность за их недостачу?
К изделиям, которые содержат драгоценные металлы и драгоценные камни, могут относиться:
- оборудование, в том числе вычислительная техника;
- приборы;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
- комплектующие изделия, детали или полуфабрикаты для изготовления готовой продукции;
- лабораторная посуда;
- инструменты, абразивные материалы;
- химические растворы и реактивы.
Учету подлежит масса драгоценных металлов и алмазов, которая содержится в перечисленных изделиях, в натуральном выражении. На этапах хранения и использования в хозяйственной деятельности предметов и материалов, содержащих драгметаллы и алмазы, учет последних в стоимостном выражении не ведется. При этом учету подлежат изделия, принятые как на баланс предприятия, так и на ответственное хранение от других предприятий, а также предметы, переданные на ответственное хранение другим предприятиям.
Информация о содержании драгметаллов и алмазов в изделиях, принимаемых на баланс или на ответственное хранение, извлекается из сопроводительной технической документации, товарных накладных, данных входного технического контроля. В тех случаях, когда по документам установить содержание драгметаллов невозможно, их количество определяется комиссией предприятия на основании аналогов или иным способом. Выводы комиссии оформляются актом.
Ведение учета драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах производства, покупных изделиях, приборах, полуфабрикатах, материалах, оборудовании, МБП, которые используются в научной, производственной, строительной и других видах хозяйственной деятельности, осуществляется в соответствии с п. 5 Инструкции N 84.
Данные о количестве содержащихся драгметаллов должны отражаться в типовых межведомственных формах первичной документации, утвержденных Госкомстатом Украины, в частности:
- для учета основных средств используются формы, утвержденные приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. N 352, а именно: ОЗ-1 "Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" и ОЗ-2 "Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных фондов" (в этих формах наименование, вид и количество драгметаллов показывается по строке "Краткая характеристика объекта" и "Изменения в характеристике объекта"); ОЗ-3 "Акт списания основных средств" (информация о драгметаллах приводится в стр. "Наличие драгоценных металлов" и в разделе "Расчет результатов списания", где указывается количество и стоимость полученных при разборке драгметаллов); ОЗ-6 "Инвентарная карточка учета основных средств, где предусмотрены специальные графы для отражения наименования, вида и массы драгметаллов;
- для учета драгметаллов и алмазов, содержащихся в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, а также отходов и лома, образующихся при их списании, применяются формы, предусмотренные приказом Минстата Украины от 22.05.96 г. N 145, а именно: МШ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов", МШ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов", МШ-5 "Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен на пригодные", МШ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов";
- для учета материалов, деталей и комплектующих изделий, содержащих драгметаллы, используются типовые формы, утвержденные приказом Минстата от 21.06.96 г. N 193; к ним относятся формы М-4 "Приходный ордер", где заполняется графа "Номер паспорта" при наличии в материалах драгметаллов, М-12 "Карточка складского учета", в которой предусмотрен раздел для информации о содержании драгметаллов, М-16 "Материальный ярлык", содержащий полную характеристику материала, включая данные о драгметаллах; лимитно-заборные карты, а также накладные-требования на отпуск материалов формы М-8, М-9, М-10, М-11 не предусматривают специальных разделов для отражения данных о содержании драгметаллов в отпускаемых материалах, однако для удобства учета эти данные следует указывать на полях или на обратной стороне формы.
Выдача материальных ценностей осуществляется под личную ответственность исполнителя, который ведет в отдельном журнале (или в другом регистре) учет ценностей с указанием всех необходимых реквизитов, в том числе массы драгметаллов или алмазов, даты получения, даты и причины выбытия. Журнал для ведения учета драгметаллов и алмазов до выдачи материально-ответственному лицу должен быть пронумерован по страницам, прошнурован и скреплен подписью руководителя предприятий и печатью.
За неправильный учет ответственность несут главный бухгалтер и руководитель предприятия.
Записи в учетных документах драгоценных металлов и алмазов осуществляются на основании актов приемки, приходных ордеров, актов на использование или выбытие инструмента, оборудования, лабораторной посуды, приборов, актов на оприходование собранных отходов и лома, а также сопроводительной и технической документации, оформленной должным образом. В тех случаях, когда массу драгоценных металлов и алмазов определить путем измерений невозможно, она определяется на основании данных паспортов и других сопроводительных документов.
Драгоценные металлы в составе инструментов, оборудования, лабораторной посуды, которые находятся на рабочих местах, независимо от степени изношенности учитываются по их первоначальной массе, указанной в технической документации.
Алмазы в инструментах и других изделиях, находящихся на рабочих местах, независимо от степени изношенности учитываются по их начальной массе, указанной в паспортах и других первичных документах (кроме алмазов в однокристальном инструменте, которые учитываются по массе, числящейся перед закреплением в инструмент при его изготовлении - эти сведения также отражены в сопроводительной технической документации).
Детали, полуфабрикаты, контакты, комплектующие изделия, содержащие драгметаллы, их сплавы и соединения, подлежат учету по количеству и массе драгметаллов до момента их фактического использования в производстве.
Драгоценные металлы в растворах учитываются по объему раствора и концентрации драгметаллов, определенной химическими анализами.
Списание ценностей, содержащих драгметаллы и алмазы, производится на основании акта выбытия или ликвидации в случае их непригодности для дальнейшего использования. При этом в акте обязательно должна быть отражена масса драгоценных металлов и драгоценных камней, которые следует оприходовать как лом и отходы. Если списание происходит преждевременно, в акте необходимо указать причину и виновных лиц.
Если происходит списание на готовую продукцию деталей, комплектующих изделий или полуфабрикатов, содержащих драгметаллы и алмазы, их количество необходимо отразить в паспорте на готовое изделие.
Предприятия обязаны обеспечить не только учет, но и сохранность драгметаллов и алмазов, содержащихся в используемых в производстве изделиях, а также обеспечить технологически возможный сбор отходов и лома драгметаллов и драгоценных камней на собственном производстве. При этом отработанный алмазный инструмент следует отправлять по согласованию с Минфином в Институт сверхтвердых материалов НАН Украины или на Опытный завод Института сверхтвердых материалов в соответствии с порядком, установленным Министерством финансов.
Сбор и сдача металлолома и отходов, содержащих драгоценные металлы, осуществляется в соответствии с порядком, установленным Минфином Украины. Лицензия для осуществления сбора лома и отходов драгметаллов и алмазного инструмента в собственном производстве не требуется, как не требуется она и для осуществления производственной деятельности, в процессе которой используются драгметаллы в составе оборудования, приборов электронной техники, комплектующих изделий, деталей, а также в составе серебросодержащих светочувствительных материалов, кроме кинокопирующих предприятий и киностудий (п.1.4 Инструкции об условиях и правилах осуществления предпринимательской деятельности (лицензионные условия) по изготовлению и реализации изделий с использованием драгоценных металлов и драгоценных камней, осуществлению операций с ломом драгоценных металлов и драгоценными камнями и контроле за их соблюдением, утвержденной приказом Лицензионной палаты Украины и Министерством финансов Украины от 03.11.98 г. N 99/221).
Сбор и сдача на перерабатывающие предприятия лома и отходов собственного производства осуществляется в том же порядке, что и предприятиями, которые специализируются на этом виде деятельности и осуществляют ее на основании лицензии Минфина Украины, а именно, в соответствии с Положением о порядке сбора и сдачи отходов и лома драгоценных металлов и драгоценных камней и Положением о порядке приема и переработки отходов и лома драгоценных металлов и драгоценных камней, а также порядке расчетов со сдатчиками за принятые от них драгоценные металлы и драгоценные камни в виде отходов и лома, утвержденными совместным приказом Министерства финансов, Министерства энергетики, Госкомитета Украины по материальным ресурсам, НБУ, Госкомитета по редким, драгоценным металлам и драгоценным камням от 23.06.94 г. N 54/11/161/91/15.
Этими документами предусматривается сдача лома и отходов заготовительным и перерабатывающим предприятиям, имеющим разрешение на данный вид деятельности, на договорных условиях. В то же время запрещается:
- использовать детали и узлы, полученных при разборке списанного оборудования, приборов и других изделий, содержащих драгоценные металлы, для изготовления других изделий без разрешения руководителя предприятия;
- выбрасывать в металлолом изделия без предварительного изъятия из них деталей, содержащих драгметаллы, и их оприходования;
- сливать в канализацию отработанные растворы, содержащие серебро, сжигать кино-, фото-, рентгеноматериалы;
- передавать бесплатно списанные изделия, содержащие драгметаллы, или продавать их по цене ниже стоимости содержащихся в них драгметаллов.
Инвентаризация.
Драгоценные металлы и камни подлежат инвентаризации в соответствии с п. 5.15 Инструкции N 84.
Инвентаризация драгметаллов в оборудовании, приборах и других изделиях осуществляется один раз в год одновременно с инвентаризацией этих ценностей, которая проводится в установленные сроки в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. N 69, и Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине. утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250. Инвентаризация заключается практически в установлении фактического наличия самих изделий и уточнения на основании паспортных данных количества содержащихся драгметаллов и алмазов.
Инвентаризация драгметаллов и камней, которые содержатся в ломе и отходах, осуществляется два раза в год по состоянию на 01.01. и 01.07. независимо от внеочередных инвентаризаций, проведенных в течение года. Внеочередные инвентаризации проводятся при смене материально-ответственного лица на день приема-сдачи дел, при установлении факта хищения или недостачи, при различных чрезвычайных ситуациях.
В гальванических цехах и в других перерабатывающих производствах инвентаризация проводится ежемесячно, в отдельных технически обоснованных случаях - в другие сроки, но не реже одного раза в полугодие.
Если масса драгметаллов и камней при инвентаризации не может быть установлена прямым измерением, она определяется по учетным данным.
Масса драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, которые на период инвентаризации находятся в опломбированной специальной таре, определяется и включается в инвентаризационную опись на основании учетной технической документации, документов поставщика или данных входного контроля.
Драгметаллы и камни, переданные в составе лома и отходов на переработку другим предприятиям, проверяются по документам.
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации аналогичен порядку, установленному для проведения инвентаризации других материальных ценностей. Выявленные излишки приходуются.
Недостачи в пределах установленных норм, которые образовались в результате износа лабораторной посуды и алмазного инструмента, списываются на издержки производства. При отсутствии норм расхода недостача рассматривается как сверхнормативные потери и подлежит возмещению виновными лицами в соответствии с Законом Украины "Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищениями, уничтожением (порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей" от 06.06.95 г. N 217/95-ВР. Согласно Закону, сумма ущерба от недостачи драгоценных металлов, предъявляемая к возмещению виновному лицу, определяется в двукратном размере стоимости недостающих драгметаллов. В таком же порядке определяется ущерб от недостачи алмазного инструмента и порошков из натуральных алмазов. Удержанная с виновных лиц сумма направляется в первую очередь на возмещение потерь предприятия, а разница перечисляется в бюджет.
В бухгалтерском учете стоимость драгметаллов и драгоценных камней, содержащихся в используемых предметах и материалах, отдельно не отражается. Однако при списании таких предметов в связи с их непригодностью к дальнейшему использованию приходуются детали, узлы, лом, отходы, содержащие драгметаллы и алмазы, по цене их возможной реализации. В бухгалтерском учете при этом производится запись по Д 05 "Материалы" и К 80 "Прибыли и убытки" и увеличиваются валовые доходы.
Выручка, полученная от реализации лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней, включается в валовые доходы и облагается НДС.
Чтобы картина с учетом драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в составе предметов и материалов, используемых в хозяйственной деятельности предприятий, была более полной, коротко скажем об отчетности. В соответствии с Общегосударственным табелем (перечнем) форм государственной статистической отчетности, утвержденным приказом Минстата Украины от 14.01.97 г. N 4, в органы статистики подаются:
- отчет по форме 4-ДМ об остатках, приходе и расходе драгоценных металлов, которые содержатся в приборах, оборудовании и других изделиях, ежегодно до 15 января года, следующего за отчетным;
- отчет по форме-дополнению к форме 2-ДМ об остатках, поступлении и сдаче в Государственный фонд драгоценных металлов в виде лома и отходов, ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и 30 января года, следующего за отчетным;
- отчет по форме 1-ДМ об остатках, поступлении и расходе природных и синтетических алмазов и сверхтвердых материалов в инструментах, порошках и пастах - ежегодно до 12 января года, следующего за отчетным.