КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ В ЖОВТНЕВОМ РАЙОНЕ Г.ДНЕПРОПЕТРОВСКА
Бартер во внешнеэкономической деятельности
В пакете законов, которые встали на защиту отечественного товаропроизводителя, есть Закон Украины "О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности" от 23.12.98 г. N 351-XIV (далее - Закон), который заменил собой Указы Президента Украины от 27.01.95 г. N 84 и от 26.07.95 г. N 660.
Новый Закон вступил в силу 22 апреля 1999 года.
Что же изменилось в товарообменных операциях во внешнеэкономической деятельности с выходом этого Закона?
Проанализируем.
1. Начнем с названия Закона. В нем, в отличие от Указа N 84, на первое место вынесен отечественный термин "товарообменных", а затем уже в скобках "бартерных" операций. И правильно, защищать национальное, так защищать.
Но очень скоро разработчики забыли об этом и далее в тексте термин "бартер" преобладает.
Но это не главное. Главное, чтобы Закон был понятен и увязан с другим украинским и международным законодательством.
2. Статья первая Закона, дающая определение товарообменной операции, предусматривает смешанную форму оплаты, обмен товарами, работами, услугами в любом сочетании, чего не было в Указе N 84. Но хотя прежний Указ N 84 и не предполагал смешанной формы оплаты, однако на практике она применялась и регулировалась письмами Государственной таможенной службы Украины и Государственной налоговой администрации Украины.
3. В этой же статье закреплена возможность обмена не только товарами, но и работами, услугами. Эта норма применялась и раньше и соответствовала Закону Украины "О внешнеэкономической деятельности".
4. Закон предусматривает определение стоимости товарообменного контракта в ценах не ниже индикативных.
Такие цены должны применяться в случаях, предусмотренных законодательством Украины.
На сегодняшний день действует Указ Президента Украины от 10.02.96 N 124 "О мерах по усовершенствованию конъюнктурно-ценовой политики в сфере внешнеэкономической деятельности".
Именно этим Указом предусмотрены случаи, в которых МВЭСторг может вводить индикативные цены.
5. Как и раньше, в товарообменном контракте общая стоимость товаров обязательно выражается в иностранной валюте. Но теперь это можно сделать не только в долларах США, но и в любой другой валюте первой группы Классификатора иностранных валют; в том числе и в новой денежной единице "евро".
6. Узаконен запрет проведения товарообменных операций во внешнеэкономической деятельности отдельными товарами, работами, услугами. Перечень таких товаров, работ, услуг поручено определять Кабинету Министров Украины.
В данный момент мы руководствуемся Перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 12.06.98 г. N 854.
Следует помнить, что этот запрет не касается товарообменных операций со странами СНГ.
7. Сроки проведения товарообменных операций (статья 2 Закона) остались прежними - все те же 90 дней с момента оформления ГТД фактически экспортированных товаров или с даты подписания акта или другого документа о выполнении работ, оказании услуг и до даты оформления другой ГТД по импорту или акта, а не до даты пересечения грузом таможенной границы Украины.
А для экспортеров высоколиквидных товаров сроки встречной поставки не должны превышать 60 календарных дней.
Если товарообменный договор заменяется денежной оплатой высоколиквидных товаров, то срок продлевается до 90 дней.
Перечень высоколиквидных товаров должен установить КМУ. Пока его нет.
8. Совершенно новое положение введено Законом с 22 апреля этого года, касающееся изменений условий денежного контракта. Заключается оно в том, что если денежная оплата товара нерезидентом заменяется на обязательства по поставке товаров, работ, услуг, то украинская сторона обязана предоставить копии договора и дополнительных соглашений в государственную налоговую инспекцию. Срок предоставления копий не установлен. Но, очевидно, в пределах тех же 90 дней.
9. Статья третья Закона определяет ответственность за нарушение сроков проведения товарообменных операций.
Размер пени остался прежним - 0,3 процента от суммы недопоставки за каждый день просрочки.
Новым является то, что общий размер начисленной пени не может превышать размера задолженности.
Отметим, что такое послабление пока касается только товарообменных операций.
10. Новым в товарообменных операциях стало и то, что при возникновении форс-мажорных обстоятельств приостанавливается течение 90(60)-дневного срока и пеня не начисляется.
Обстоятельства форс-мажора подтверждаются официальными органами соответствующей страны.
Также приостанавливается течение сроков расчетов и не начисляется пеня в случае принятия судом искового заявления о взыскании задолженности, которая возникла в результате нарушения сроков поставок.
Если суд откажет в иске или закроет (прекратит) производство по делу, или оставит иск без рассмотрения, срок возобновляется, а пеня начисляется за все дни просрочки с учетом периода приостановления срока.
В случае принятия судом решения об удовлетворении иска пеня не уплачивается со дня принятия иска судом к рассмотрению.
Такое приостановление течения сроков и неначисление пени для товарообменных операций является новшеством, ибо эта норма раньше применялась только к денежным расчетам согласно Закону Украины "О порядке расчетов в иностранной валюте" от 23.09.94 г. N 185/94-ВР.
11. Новые обязанности появились у экспортеров работ, услуг в рамках товарообменных операций.
Если работы, услуги обмениваются на товар, то экспортер в течение пяти рабочих дней со дня подписания акта или другого документа обязан уведомить об этом таможенные органы.
Если же работы, услуги обмениваются на другие работы, услуги, то экспортер в такой же срок обязан уведомить налоговые органы о подписании акта.
То есть если резидент экспортирует или импортирует работы, услуги по товарообменному договору, то в течение 5 рабочих дней с момента подписания акта хоть по экспорту, хоть по импорту работ, услуг сообщить либо таможне (если встречная поставка товаром), либо налоговой (если встречная поставка другими работами, услугами).
За непредоставление или несвоевременное предоставление таких сведений Закон предусмотрел жесткую меру - начисление пени в размере одного процента стоимости экспортированных работ, услуг. При этом общий размер пени не может превышать стоимости экспорта.
12. Узаконено право государственной налоговой службы взыскивать с субъекта внешнеэкономической деятельности пеню за нарушение сроков ввоза товаров, работ, услуг, импортируемых по товарообменному договору, в бесспорном порядке. Такое бесспорное взыскание возможно по результатам документальной проверки.
В заключение скажем, что нормы нового Закона не распространяются на товарообменные операции, экспорт товаров, работ, услуг по которым состоялся до 22 апреля 1999 года.
Что касается налогообложения товарообменных операций в сфере внешнеэкономической деятельности, то оно не изменилось в связи с введением нового Закона.
Но все же о некоторых моментах налогообложения стоит вспомнить и подумать.
Как известно, в Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) товарообменные операции во внешнеэкономической деятельности выделены в отдельную норму. Согласно подпунктам 7.3.4 и 7.5.3 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств является первое из событий: либо дата оформления экспортной грузовой таможенной декларации, либо дата оформления импортной грузовой таможенной декларации.
Несмотря на это, мы твердо знаем, что НДС возникает и при вывозе, и при ввозе; при вывозе - по ставке ноль процентов, при ввозе - по ставке 20 процентов, независимо от того, первая это или заключительная операция. Т.к. в соответствии с третьей статьей Закона о НДС объектом налогообложения являются и операции по ввозу на территорию Украины товаров, работ, услуг, и операции по вывозу.
Налоговый кредит при товарообменных операциях возникает по дате осуществления заключительной (балансирующей) операции.
Согласно пункту 11.6 Закона о НДС до 1 января 2000 года в случае вывоза товаров, работ, услуг в рамках товарообменного договора "входной" НДС не увеличивает налоговый кредит, а относится на валовые расходы.
Узаконены индикативные цены: они применяются в отдельных предусмотренных законодательством случаях (см. Указ Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. N 817/98). А если они законны и являются регулируемыми, то могут быть базовыми для определения стоимости товарообменного контракта в целях обложения налогом на добавленную стоимость (как обычные цены).
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. не выделяет товарообменные операции во внешнеэкономической деятельности.
Таким образом, на них распространяются общие положения товарообмена. Валовые доходы возникают по первому из событий, а валовые расходы - по заключительной балансирующей операции. Доходы и расходы от осуществления товарообменных операций определяются исходя из договорной цены, но не ниже обычной.
Ольга ШЕВЧЕНКО,
начальник отдела по работе с налогоплательщиками