Отражение 7-процентного сбора на дорожные
работы в первичных документах
ВОПРОС: Ми реализуем предприятиям-потребителям горючесмазочные материалы для собственных нужд. Как следует отобразить 7-процентный сбор на дорожные работы в накладной на отпуск товаров?
ОТВЕТ: Отчисления на дорожные работы установлены Законом Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" от 08.09.91 г. N 1562-XII, с последующими изменениями и дополнениями, и являются на сегодняшний день, как мы уже неоднократно писали, обязательным платежом.
В соответствии с этим Законом Кабмин Украины постановлением от 02.02.93 г. N 83 (далее - постановление КМУ N 83) утвердил "Порядок сбора средств на финансирование затрат на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования" (далее - Порядок). Действующий Порядок, а также Инструкция по заполнению формы N 10-Д, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 29.06.93 г. N 126 (далее Инструкция N 126), не дают разъяснений относительно того, следует отражать 7-процентный сбор от продажи горюче-смазочных материалов отдельной строкой в накладной на отпуск товаров при реализации горюче-смазочных материалов конечному потребителю или нет.
На первый взгляд может показаться, что данный сбор в накладной выделять совсем не обязательно, однако я бы все-таки рекомендовал выделять сумму 7-процентного сбора в накладной. Такого же мнения в своих консультациях придерживаются многие налоговые инспекторы. Рассмотрим, почему же необходимо отражать этот сбор в накладной отдельной строкой.
Во-первых, это лишний раз подтверждает, что Вы (Ваше предприятие) реализуете горюче-смазочные материалы именно конечному потребителю и в данной ситуации именно Вы (Ваше предприятие) являетесь плательщиком данного сбора. Чтобы не возникало сомнений относительно того, кто является плательщиком 7-процентного сбора, напомним: "Сбор от продажи горючесмазочных материалов отчисляют на дорожные работы предприятия, организации, объединения, а также предприниматели независимо от форм собственности, реализующие потребителям и населению автомобильный бензин, дизельное топливо, автомобильное и дизельное масла, сжиженный и сжатый газ для заправки транспортных средств, в размере 7 % от стоимости реализованных нефтепродуктов без налога на добавленную стоимость.
Сбор от продажи дизельного топлива и масел сельскохозяйственным предприятиям и крестьянским (фермерским) хозяйствам не взимается, и отпускные цены при этом на сумму сбора не увеличиваются".
Если же сумма данного сбора в накладной не указана отдельной строкой, то при проверке потребителя контролирующие органы могут обратить на это внимание и у них, естественно, может возникнуть вопрос по поводу начисления и уплаты 7-процентного сбора, что в итоге может послужить поводом для выхода к Вам, как к поставщику, со встречной проверкой. А это, как Вы сами понимаете, процедура не из приятных.
Во-вторых, если предприятие-потребитель N 1 приобрело горючесмазочные материалы для собственных нужд по договорным ценам, включающим 7-процентный сбор, а затем реализовало остатки другому конечному потребителю, следовательно, оно тоже является плательщиком указанного сбора. Но при этом согласно Инструкции по заполнению формы N 10-Д, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 29.06.93 г. N 126, сбор в размере 7 % должен быть начислен и уплачен исходя из торговой наценки. Выделенная же сумма данного сбора в приходной накладной поставщика даст возможность посредникупотребителю N 1 правильно определить (начислить и уплатить) 7процентный сбор непосредственно с торговой наценки и тем самым избежать разногласий с контролирующими органами при проверке.
И в-третьих, выделенная сумма 7-процентного сбора в накладной и в других первичных документах может служить одним из источников для самоконтроля при исчислении непосредственно самого сбора и при определении базы обложения данным сбором.
Подводя итог всему вышесказанному, на условном числовом примере покажем, какие записи необходимо сделать в накладной поставщика:
1) сумма ГСМ без НДС и 7-процентного сбора от продажи ГСМ - 500 грн.;
2) сумма 7-процентного сбора отдельной строкой (500 х 7 / 100)* - 35 грн.;
3) сумма ГСМ с учетом 7-процентного сбора от продажи ГСМ (500 + 35) 535 грн.;
4) сумма НДС (ставка - 20%) отдельной строкой (535 х 20 / 100) - 107 грн.;
5) итоговая сумма к оплате (535 + 107) - 642 грн.
И последнее, чтобы в отношениях между поставщиком и покупателем ГСМ по данному вопросу было как можно меньше разногласий, можно порекомендовать в договорах купли-продажи в обязательном порядке указывать, является ли покупатель конечным потребителем ГСМ.
_______________________
* Для справки в скобках приведен расчет, который в накладной указывать не надо.