Ремонт МБП, внесённых в уставный фонд
ВОПРОС: Учредители фирмы со 100% иностранной инвестицией внесли в уставный фонд игровые автоматы, взятые на учет как МБП, и запасные части к ним. Как списывать запчасти в случае ремонта игровых автоматов?
ОТВЕТ: Ваш вопрос очень интересен, поскольку учет операций по ремонту МБП недостаточно урегулирован действующим законодательством.
Вообще, игровые автоматы подпадают под определение основных фондов, но в Вашем случае они учитываются как МБП. Это может быть только при таких обстоятельствах:
- если они вводились в эксплуатацию до 2 января 1999 года и их стоимость составляла до 255 грн. (17 неналогооблагаемых минимумов) за единицу без учета НДС;
- если они были введены в эксплуатацию после 2 января 1999 года и их стоимость была меньше 500 грн. за единицу без учета НДС.
Для документального учета наличия и движения предметов МБП существуют типовые формы, утвержденные приказом Минстата Украины "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов" от 22 мая 1996 г. N 145. Этим приказом для документального подтверждения и оформления ремонта МБП предусмотрена форма МШ-3 "Заказ на ремонт или затачивание инструментов (устройств)". Но эта форма применяется для учета инструментов (устройств), переданных на затачивание или ремонт на тех предприятиях, где это проводится в централизованном порядке. Поэтому в данном случае мы не имеем возможности применять эту форму.
По нашему мнению, для документального подтверждения ремонта МБП необходимо действовать по аналогии с ремонтом основных фондов. На игровые автоматы, отнесенные к категории МБП и требующие ремонта, необходимо:
- составить акт технического состояния, который бы подтверждал невозможность дальнейшей эксплуатации без ремонта;
- на основании акта вывести МБП из состава действующих и передать на склад предприятия;
- отремонтировать и составить акт о ремонте произвольной формы. В этом акте отразить тип и количество запчастей, использованных при ремонте;
- передать отремонтированные автоматы в дальнейшую эксплуатацию с доначислением износа 50% или 100% (в зависимости от порядка начисления износа, принятого на предприятии) от суммы расходов по ремонту (стоимость запчастей и работы).
Бухгалтерский учет рассмотрим на примере:
Стоимость одного игрового автомата - 400 грн. (без учета НДС).
На ремонт использовано запчастей на сумму 100 грн.
В течение текущего года на предприятии используется порядок начисления износа по МБП в размере 100% от их стоимости.
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Операция
Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+--------¦
¦Вывод из эксплуатации и передача на склад ¦ 12/1 ¦ 12/2 ¦400 грн.¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+--------¦
¦Ремонт МБП ¦ 12/1 ¦ 08 ¦100 грн.¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+--------¦
¦Передача отремонтированных МБП в эксплуатацию ¦ 12/2 ¦ 12/1 ¦500 грн.¦
+-----------------------------------------------+-------+--------+--------¦
¦Доначисление суммы износа ¦ 20 ¦ 13 ¦100 грн.¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Вналоговом учете возникает некоторая неопределенность по правомерности отнесения на валовые расходы стоимости ТМЦ, инвестированных в уставный фонд. Взнос в уставный фонд предприятия осуществляется в виде прямой инвестиции (имуществом), т.е. в обмен на корпоративные права. Таким образом, мы имеем своеобразную сбалансированную бартерную операцию, подпадающую под определение "продажа товаров", так как осуществляется передача права собственности. При этом стоимость предоставленных корпоративных прав соответствует (равняется) стоимости полученного имущества, что и является расходами на его приобретение. У предприятия, которое получило основные фонды в уставный фонд, возникает право на начисление амортизации и на налоговый кредит (если имеется налоговая накладная или ГТД). При внесении в уставный фонд ТМЦ у предприятия должно быть право на отражение их стоимости в составе валовых расходов и отражение налогового кредита, с чем налоговая администрация пока что не согласна. Инвестор, который инвестировал ТМЦ, имел расходы на их приобретение. Вместо инвестированных ТМЦ он получает корпоративные права. Предприятие, получившее инвестицию, не может отразить расходы, хотя они имеются - стоимость предоставленных корпоративных прав.
Представим себе ситуацию, когда предприятие реализует часть инвестированных ТМЦ (например, чтобы заплатить налоги). Что же мы имеем: стоимость ТМЦ необходимо отнести на валовой доход, а валовых расходов по ним нет к - сверхдоход и сверхналог... Интересно, не так ли? А если бы инвестор сделал взнос в виде денежных средств, а потом за них были бы приобретены ТМЦ?.. Такая бы ситуация не возникла.
Подобная проблема имела место по амортизации основных фондов с момента введения в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Налоговая администрация запрещала амортизировать основные фонды, которые были внесены в уставный фонд путем прямой инвестиции, но через год великодушно изменила свою точку зрения (письмо от 12.08.98 г. N 9561/10/222217) и разрешила начислять амортизацию на балансовую стоимость основных фондов, полученных в качестве взноса в уставный фонд.
По мнению автора, "налоговики" должны быть последовательными по корректировке неточностей в своей трактовке законодательства и согласиться с отнесением стоимости инвестированных ТМЦ в состав валовых расходов.