Что необходимо знать Участнику и Организатору выставочной деятельности
Где можно быстро получить наиболее полную информацию о новинках на рынке товаров и услуг, на других посмотреть и себя показать? Конечно же на выставках и ярмарках. На выставке особенно понимаешь, что реклама это и, правда, двигатель торговли. Именно здесь происходит интенсивный обмен информацией между участниками выставки и посетителями о продукции, товарах, услугах и фирмах, которые их предлагают. Если обратиться к толкованию рекламы в Законе Украины от 03.07.96 г. N 270/96 ВР "О рекламе" (с учетом изменении и дополнений, внесенных Законом Украины от 18.11.97 г. N 642/97-ВР). "Реклама - это специальная информаций о лицах или продукции, распространяемая в любой форме и любым способом с целью прямого или опосредованного получения прибыли", а также к определению рекламы в приложении к решению Киевсовета от 17.05.94 г. N 9Б "Положение о налоге с рекламы": "Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации", можно сделать вывод, что проведение выставок (ярмарок) является одним из многочисленных видов рекламы.
Необходимая для понимания выставочной деятельности терминология приведена в Порядке проведения выставок и ярмарок в Украине, разработанном в соответствии с Указом Президента Украины от 30.10.96 г. N 1015 "О мероприятиях по улучшению выставочной деятельности в Украине", Положении о Совете по вопросам выставочной деятельности в Украине, утвержденном постановлением КМУ от 16.12.96 г. N 1514, Положении о Национальном выставочном центре Украины, утвержденном постановлением КМУ от 31.12.96 г. N 1588, а также во Временном порядке проведения выставок и ярмарок в Украине N 1, утвержденном 19.01.98 г. решением Совета по вопросам выставочной деятельности в Украине.
Кроме того, Государственная таможенная служба Украины приказом от 16.12.98 г N 784 "Об утверждении Временного порядка применения таможенного режима временного ввоза" утвердила Временный порядок применения таможенного режима временного ввоза (далее - Порядок), в котором также приведен ряд терминов, касающихся выставочной деятельности.
В соответствии с указанными документами:
- выставка - это мероприятие, ограниченное по сроку, во время которого определенное количество экспонентов демонстрирует товары, услуги, технологии и т. п., обусловленные названием и тематикой выставки, с целью рекламы, расширения рынка сбыта, изучения спроса и увеличения ассортимента;
- ярмарка - это мероприятие, ограниченное определенным сроком, во время которого экспоненты демонстрируют свои товары, технологии, услуги и др., обусловленные отраслевым или межотраслевым типом ярмарки, с целью реализации их непосредственно на ярмарке оптовому или розничному покупателю. Продажа товаров проводится в отдельных павильонах или на отдельно отведенных стендах согласно действующему законодательству Украины. Другими словами, ярмарка это краткосрочная выставка, которая регулярно повторяется в определенном месте под традиционным названием в обусловленный срок с целью изучения спроса на товары и дальнейшей их продажи;
- выставка-презентация - это выставка при участии одной или нескольких фирм, которая проводится по их заказу с целью рекламы своих товаров, технологий, услуг;
- выставочно-ярмарочное мероприятие - временно действующая экспозиция нескольких предприятий, которая организована на основе договоров между ними и организатором (распорядителем) выставки, при условии, что большинство указанных предприятий представляет экспонаты силами своих штатных или временных сотрудников;
- выставочный центр - предприятие, основная деятельность которого связана с организацией и проведением выставок (ярмарок) и предоставлением услуг в сфере организации выставок (ярмарок) при условии наличия выставочных площадей;
- выставочная фирма-предприятие, которое в соответствии со своим уставом регулярно выступает как Организатор, суборганизатор, распорядитель выставок (ярмарок) или как их агент или генеральный подрядчик.
В зависимости от цели выставочные мероприятия квалифицируются по статусу следующим образом: всемирные выставки, международные, национальные, межрегиональные выставки и ярмарки, региональные выставки и ярмарки, специализированные выставки, выставки-презентации.
Всемирная выставка может быть проведена только по решению Международного бюро выставок (Париж), членом которого Украина является с 1960 г. Решение об участии во всемирной выставке за границей может быть принято только Кабинетом Министров Украины.
Статус международной выставки может определить Совет по вопросам выставочной деятельности по ходатайству организаторов выставки в соответствии с международными требованиями. Такой статус могут получить только выставки и ярмарки, проводящиеся в соответствующих условиях, в которых принимают участие не менее 20% иностранных экспонентов и которые посещают не меньше 4% иностранных специалистов. Указанные экспоненты должны демонстрировать значительный спектр ассортимента товаров, технологий, услуг на площади не меньше как 20% от общей площади.
Статус национальной выставки присваивается Советом по вопросам выставочной деятельности по ходатайству организаторов выставки при условии, что в составе экспонентов и посетителей предусматривается участие всех или большинства представителей регионов Украины либо если экспозиция представляет большинство направлений соответствующей отрасли национальной экономики.
Международная выставка или национальная выставка с иностранным участием может быть проведена только тогда, когда организатор выставки имеет соответствующую материально-техническую базу выставочной структуры, отвечающую современным международным требованиям, а также имеет возможность обеспечить определенным комплексом услуг участников и посетителей выставки, в частности:
- современной экспозиционной площадью с обеспечением ее электрическим питанием, водоснабжением, телефонной связью;
- охраной и пожарной охраной выставочных площадей;
- услугами в сфере таможенных процедур;
- транспортными услугами;
- пресс-центром;
- услугами по изданию каталога выставок.
Субъектами выставочно-ярмарочной деятельности в Украине являются:
- юридические лица, зарегистрированные в Украине, имеющие постоянное местонахождение на территории Украины (предприятия, организации, учреждения. объединения всех видов, ассоциации, общества, концерны, посреднические и консультационные фирмы, кооперативы, кредитно-финансовые учреждения, международные объединения), в том числе юридические лица, имущество или капитал которых полностью находится в собственности иностранного субъекта хозяйственной деятельности;
- физические лица - граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют гражданскую правоспособность и дееспособность в соогветствии с законами Украины и постоянно проживают на ее'территории;
- объединения физических и юридических лиц, которые не являются юридическими лицами в соответствии с законами Украины, однако имеют постоянное местонахождение на территории Украины и которым гражданско-правовыми нормами не запрещено осуществлять хозяйственную деятельность;
- структурные подразделения иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые не являются юридическими лицами в соответствии с законами Украины, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
- совместные предприятия с участием субъектов предпринимательской деятельности Украины и иностранных субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированные в Украине и имеющие постоянное местонахождение на территории Украины;
- другие субъекты предпринимательской деятельности;
- государство Украина в лице государственных органов и органов местного самоуправления, принимающих участие в выставочной деятельности.
Указанные субъекты могут выступать в качестве организаторов, суборганизаторов, распорядителей, подрядчиков, участников, посетителей выставок.
Организатор выставки - украинское предприятие, учреждение, организация любой формы собственности, зарегистрированные в Украине как юридические лица в соответствии с законодательством Украины, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, которое в соответствии со своим уставом занимается организацией выставок на коммерческой, бюджетной или смешанной основе, принимает на себя обязанности по организации и проведению выставочного мероприятия добровольно либо по решению высших органов или органов государственной власти, несет ответственность, в том числе и материальную, перед государственным (местным) бюджетом и участниками выставок (при проведении на коммерческой основе);
Участник выставки - юридическое или физическое лицо, получившее приглашение принять участие в выставке в соответствии с условиями, определенными организаторами выставки согласно действующему законодательству, или заключившее с организатором или распорядителем договор на участие в выставке. Действительный участник выставки - участник, который принимает в ней участие непосредственно. т. е. демонстрирует экспонаты силами своих штатных или временных сотрудников. Заочный участник - участник, который не арендует выставочный стенд.
Рассмотрим выставки и ярмарки как разновидность рекламы с точки зрения Участника выставки и Организатора выставки.
В любом случае и для Участника, и для Организатора выставки важным этапом подготовки к участию в ней является правильное заключение договоров, которые дадут возможность Участнику отнести суммы, уплаченные за участие в выставке, на валовые расходы и воспользоваться налоговым кредитом по НДС. Кроме того, детально подготовленный договор (с учетом требований Положения о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденного приказом МВЭСторга N 75 от 05.10.95 г.) избавит вас от лишних хлопот, связанных с таможенным оформлением при ввозе и вывозе имущества в случае проведения международной выставки.
Итак, после заключения договора на участие в выставке вы стали ее Участником. Если выставка связана с деятельностью предприятия и целью участия в выставке является распространение информации о товарах (работах, услугах), которые предлагает для продажи предприятие, а также о самой фирме, то такие затраты можно отнести к затратам на рекламу, исходя из приведенного выше определения рекламы.
Участник выставки может понести следующие расходы: оплата, внесенная (начисленная) Организатору выставки за участие в ней, стоимость бесплатно розданных товаров (работ, услуг) посетителям выставки, затраты на командирование работников предприятия, которые принимали участие в выставке, и другие виды затрат.
Налогообложение затрат на рекламу и доходов от ее производства и распространения в настоящее время регламентируется Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями). Так, пп. 5.4.4 ст. 5 указанного Закона предусматривает включение в состав валовых расходов налогоплательщика расходов на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые им продаются. Объем затрат на рекламные цели, в том числе на участие в выставке, не ограничивается. В п. 4.16 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.01.98 г. N 37 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНАУ N 340 от 13.07.98 г.). дается некоторое разъяснение первого абзаца пп. 5.4.4 вышеупомянутого Закона - в строке 20 Декларации о прибыли предприятий отражаются затраты, связанные с процессом распространения целенаправленной информации о предпочтении конкретной продукции (работ, услуг), оповещения потребителей, создания популярности и спроса на эту продукцию (работы, услуги) для более оперативного ее продвижения на рынках сбыта.
Однако существуют лимитируемые расходы на рекламу при участии в выставке, определенные второй частью пп. 5.4.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Это расходы на бесплатную раздачу образцов товаров, сувениров, подарков либо бесплатное предоставление услуг с рекламной целью. Такие расходы включаются в состав валовых расходов в размере не более двух процентов от прибыли предприятия за предыдущий отчетный квартал. Указанные расходы отражаются в строке 21 Декларации о прибыли предприятий. Суммы затрат, превышающие указанный предел, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (включая сумму НДС).
Еще необходимо обратить внимание на тот момент, что стоимость бесплатно розданных товаров могла быть уже включена в состав валовых расходов участника выставки при их приобретении (если они приобретались не для бесплатной передачи) и отражена в соответствующей строке приложения "Ж" к Декларации о прибыли. В случае бесплатной раздачи собственной продукции, товаров в рекламных целях уменьшается балансовая стоимость материалов, готовой продукции, товаров на конец квартала, что приводит к увеличению валовых расходов (в пределах двух процентов).
Остальную стоимость (свыше двух процентов) бесплатно розданных в рекламных целях материалов, готовой продукции, товаров необходимо вычесть из графы "Остаток на начало периода" в Приложениях 1 и 2 к Порядку ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденному приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. N 124. При этом такие материальные ценности не будут отнесены на валовые расходы. Здесь необходимо не забыть и об уменьшении налогового кредита по НДС на соответствующие материальные ценности с корректировкой налоговой декларации по НДС.
Затраты на командировки включаются в состав валовых расходов, поскольку к ним относятся затраты на проведении выставки, если такая выставка связана с деятельностью фирмы. Полный перечень затрат, которые считаются затратами на командирование, приведен в пп. 5.4.8 Закона "О налогообложении прибыли предприятий". Порядок командирования регламентирован Инструкцией о служебных командировках в границах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина N 59 от 13.03.98 г., а величина суточных на территории Украины и за ее пределами для государственных и негосударственных предприятии регламентирована постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04 99 г. N 663 "О нормах возмещения затрат на командировки в границах Украины и за границу".
Расходы на участие в выставке, включая налог на рекламу (согласно пп. 5.2.5 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"), в налоговом учете включаются в состав валовых расходов Участника по событию, которое произошло ранее: либо по дате оплаты услуг Организатору выставки, либо по дате получения таких услуг (дате акта об оказания услуг по участию в выставке).
Для Организатора выставки (ярмарки) стоимость оказываемых услуг в соответствии с условиями договора Участнику выставки (ярмарки) включается в валовые доходы, причем такое включение производится по событию, которое произошло первым - либо получение оплаты, либо фактическое оказание услуг на основании акта выполненных (работ, услуг).
При проведении ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятии Участники выставки могут осуществлять торговлю экспонируемым товаром (услугами) за наличные средства. В таком случае Участнику необходимо приобрести краткосрочный торговый патент по месту осуществления указанной деятельности. Срок действия краткосрочного патента от 1 до 15 дней, стоимость - 10 грн. в день. В соответствии с Положением об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденным постановлением Кабинета Министров от 13.07.98 г. N 1077, основанием для приобретения торгового патента является заявка субъекта предпринимательской деятельности, составленная по фирме в соответствии с приложением к указанному Положению. На сумму уплаченной стоимости торгового патента за соответствующий отчетный период уменьшается сумма авансовых взносов налога на прибыль или подоходного налога граждан-субъектов предпринимательской деятельности.
Кроме того, в случае продажи товаров и услуг во время проведения выставок-продаж или ярмарок за наличные, согласно ст. 1 Закона Украины о применении электронно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг (в редакции от 06.06.96 г. N 227/96-ВР), расчеты с потребителями необходимо производить через зарегистрированные должным образом ЭККА. Однако, если предприятие, принимающее участие в выставке-продаже или ярмарке, не занимается розничной торговлей в своей повседневной деятельности и не имеет кассового аппарата, то приобретать кассовый аппарат и заниматься его регистрацией только для указанных целей нецелесообразно. В данной ситуации можно посоветовать воспользоваться услугами Организатора выставки или ярмарки по реализации экспонатов. Или еще один путь привлечь на договорных основах к реализации своих товаров и услуг на выставке-продаже или ярмарке частных предпринимателей, работающих по единому залогу, которым в соответствии с п. 3 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 разрешено не применять во время расчетов с потребителями ЭККА. Или самое верное и простое - не продавать ничего на выставке, а ограничиться заключением договоров или бесплатной раздачей образцов, тогда ни патента, ни ЭККА не нужно.
Поскольку, как было указано ранее, выставка - это разновидность рекламы, остановимся на порядке начисления, удержания и уплаты налога с рекламы.
Юридические и физические лица - заказчики рекламы (Участники выставки) в соответствии со статьей 11 Декрета КМ Украины от 20.05.93 г. N 56 "О местных налогах и сборах" являются плательщиками налога с рекламы.
Объектом обложения налогом с рекламы является стоимость услуг за установку и размещение рекламы. В случае участия в выставке это услуги, предоставляемые Организатором выставки Участнику. Налог с рекламы в соответствии со ст. 17 Закона Украины "О системе налогообложения" (в редакции Закона от 18.02.97 г. N 77/97-ВР) и п. 7 приложения к решению Киевсовета от 17.05.94 г. N 9Б "Положение о налоге с рекламы") относится на себестоимость продукции (работ, услуг) рекламодателей (Участников выставки).
Налог с рекламы - это местный налог. В соответствии с Законом "О системе налогообложения" от 18.02.97 г. N 77/97-ВР (ст. 15) местные налоги и сборы. В том числе и налог с рекламы, устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами в пределах граничных размеров и ставок, определенных Кабинетом Министров Украины "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93. При этом органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты налога с рекламы, ставка которого не может превышать 0,1% стоимости одноразовой рекламы и 0,5% стоимости рекламы на продолжительное время. Кроме того, они имеют право устанавливать льготные налоговые ставки, полностью отменять налог с рекламы или освобождать от его уплаты определенные категории налогоплательщиков, предоставлять отсрочки по его уплате. В Киеве решением Киевсовета от 17.05.94 г. N 9Б, которым приняты для столицы максимально допустимые размеры этого налога со скидкой лишь для рекламы на имущество, товары народного потребления и одежду, он установлен в размере 0,3% его стоимости, при этом от налога на рекламу освобождены благотворительные мероприятия, информационные вывески, расположенные в помещениях, где происходит реализация товаров, включая витрины, адресные объявления и сообщения, объявления органов государственной власти, связанные с выполнением их функций, предупредительные таблички.
Налог с рекламы уплачивается рекламодателем, т. е. лицом, являющимся заказчиком рекламы (в нашем случае Участником выставки) одновременно с оплатой рекламных услуг. Производитель или распространитель рекламы (в нашем случае Организатор выставки) начисляет указанный налог, получает от Участников суммы налога с рекламы и в сроки, установленные местным Советом, перечисляет его в местный бюджет. Сумма налога на рекламу выделяется в платежных документах отдельной строкой (п. 6.3 Положения о налоге на рекламу, утвержденного решением Киевсовета от 17.05.94 г. N 9Б) и перечисляется в бюджет ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Расчет сумм налога на рекламу предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально, одновременно с предоставлением квартальной отчетности по форме, приведенной в приложении к Положению о налоге с рекламы. Иностранные юридические лица и граждане уплачивают налог с рекламы на равных условиях с юридическими лицами и гражданами Украины.
Необходимо помнить, что рекламодатели алкогольных напитков или табачных изделий обязаны направлять на производство социальной рекламной информации о вреде курения и употребления алкоголя не менее 5% средств, израсходованных на распространение в пределах Украины этих товаров. Социальная реклама это информация государственных органов по вопросам здорового образа жизни, охраны здоровья, природы, социальной защиты и безопасности, которая не имеет коммерческого характера. Отчисления на социальную рекламу установлены во исполнение Закона "О рекламе" постановлением Кабмина от 08.09.97 г. N 997 и утверждены в размере не менее 5% средств, израсходованных на распространение в пределах Украины рекламы табачных изделий и алкогольных напитков. Эти отчисления должны поступать на специальный внебюджетный счет Государственного комитета Украины по защите прав потребителей, средства которого предназначены для производства социальной рекламной информации о вреде курения и употребления алкогольных напитков.
Отметим, что средства на счет Государственного комитета Украины по защите прав потребителей рекламодатели должны перечислять одновременно с перечислением средств производителям или распространителям рекламы. При этом в платежном поручении кроме обязательных реквизитов указывают: "на социальную рекламную информацию", полное наименование производителя или распространителя рекламы алкогольных и табачных изделий и алкогольных напитков и дату заключения соглашения.
Затраты рекламодателя, связанные с осуществлением отчислений на производство социальной рекламной информации, относятся на себестоимость продукции. Однако следует учесть, что включение сумм этих отчислений в состав валовых расходов четко не регламентирован Законом Украины "О системе налогообложения" (в редакции Закона от 18.02.97 г. N 77/97-ВР), как того и требует пп. 5.2.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий".
Остановимся теперь на порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость выставочной деятельности. Порядок начисления и удержания налога на добавленную стоимость в сфере рекламной деятельности определен а Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
Вначале рассмотрим этот вопрос с точки зрения Участника выставки. Поскольку, как говорилось выше, участие в выставке - это один из способов рекламы собственной продукции, товаров, услуг и затраты на участие в выставке относятся на валовые расходы, то и выделенная в договоре с Организатором на участие в выставке сумма НДС относится на налоговый кредит Участника по первому событию, которое произошло ранее - оплата услуг или факт предоставления услуг (на основании акта выполненных работ, услуг). Если Участник выставочной деятельности бесплатно раздает на выставке образцы товаров или бесплатно оказывает услуги в рекламных целях и эти расходы превышают разрешенную пп. 5.4.4 ст. 5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) двухпроцентную норму, то необходимо не забывать уменьшить суммы, отнесенные ранее в налоговый кредит по НДС при приобретении указанных товаров (услуг), и внести соответствующие изменения в строку 16 Декларации по НДС.
С каждым годом все больше украинских предприятии принимает участие в выставках за рубежом. В такой ситуации Участник выставки может выступать как импортер услуг, а в случае продажи экспонатов - экспортером товаров, работ, услуг. В соответствии с пп. 3.1.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г N 168/97 ВР (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения являются операции по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины. При этом никакие льготы при импорте услуг (по участию в выставке) не предусмотрены, а датой возникновения налоговых обязательств, согласно пп. 7.3.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями), является дата списания средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентов, в зависимости от того, какое из событий произошло первым. При экспорте товаров, работ, услуг, т. е. продаже выставочных экспонатов, налогоплательщик в соответствии с пп. 6.2.1 и 6.2.2 и п. 6.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) применяет нулевую ставку по НДС и имеет право на бюджетное возмещение этого налога.
Подпунктом 5.3.3 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено объем экспортных операций показывать в строке 2а декларации по НДС. При этом согласно п. 5.10 Порядка сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению из бюджета (стр.23б), налогоплательщик имеет возможность либо получить на расчетный счет либо учесть в счет будущих платежей.
Для украинского Организатора выставки или ярмарки предоставление услуг по участию в выставке подпадает под определение продажи услуг (работ) в соответствии с п.1.4 ст. 1 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом внесенных в эту статью изменений и дополнений), а также письмом ГНА Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 05.11.97 г. N 16-1120-26/10-8896.
При этом следует отметить, что поскольку налог на рекламу является составляющей цены рекламы, то он одновременно служит и базой налогообложения НДС (п. 4.1 Закона "О налоге на добавленную стоимость").
Если Организатор выставки продает соответствующие услуги по любой цене (но не бесплатно) обычному Участнику (который не является связанным с ним лицом согласно ст. 1.26 Закона "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий") за деньги без частичной оплаты в пределах товарообменных операций (ст. 4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"), то база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, установленной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), с учетом налогов, сборов (обязательных платежей), которые включаются в цену рекламы или услуг по ее распространению в соответствии с налоговым законодательством Украины. В состав договорной (контрактной) цены включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются производителю или распространителю рекламы непосредственно рекламодателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией (оплатой) рекламы или услуг по ее распространению.
Однако ГНА Украины в письме "О налоге на добавленную стоимость с местных налогов и сборов" от 23.02.98 г. N 1873/10/16-1101 дала разъяснения, что ответственные лица, аккумулирующие на собственном банковском счете местные налоги и сборы (обязательные платежи), должны в сроки, определенные к уплате положением, утвержденным органом местного самоуправления, перечислять такие платежи в полном объеме в бюджет. Средства, которые аккумулируются на банковском счете ответственного лица, подлежащие обязательному перечислению в бюджет в полном объеме, не облагаются налогом на добавленную стоимость. Кроме того, в письме сообщается, что все ранее представленные разъяснения, касающиеся обложения налогом на добавленную стоимость местных налогов и сборов, не принимать к практическому применению, а считать утратившими силу. Таким образом, в соответствии с упомянутым письмом с 23.02.98 г. налог с рекламы, как и другие местные налоги и сборы, можно не включать в базу налогообложения НДС. Но все-таки, по нашему мнению, правильнее придерживаться в данном вопросе норм п. 4.1 ст. 4 Закона "О налоге на добавленную стоимость". Только внесение соответствующих изменений в Закон "О налоге на добавленную стоимость" сможет однозначно решить данную проблему.
Следует отметить, что действующим законодательством льготы по уплате НДС в рекламной деятельности, в том числе и выставочной, не предусматриваются. При этом плательщиками налога являются все юридические лица независимо от их статуса, вида деятельности, форм собственности, финансирования (бюджетные, хозрасчетные, совместные, малые, частные, предприятия инвалидов и т. д.), а также субъекты предпринимательской деятельности без создания юридического лица, у которых объем всех налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан (в соответствии с Указом Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98).
Распространенная ошибка украинских Организаторов выставок состоит в том, что в случаях, когда Участником (заказчиком рекламных услуг) является нерезидент, они автоматически применяют нулевую ставку, считая такую операцию экспортом, несмотря на место потребления их услуг. Ведь чаще всего рекламные услуги, оказанные нерезиденту, потребляются именно в Украине. Для применений нулевой ставки необходим факт потребления услуги за пределами Украины (пп. 6.2.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость"). Это ведет к двойному нарушению законодательства по НДС: занижению суммы надлежащего к уплате налога и незаконному получению из бюджета денежных средств в виде возмещения НДС. Все рекламные услуги, заказчиками которых выступают иностранные лица, подлежат обложению НДС по ставке 20 процентов на общих основаниях. При этом с 1 октября 1997 года такое налогообложение осуществляется на основе Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" независимо от того, в какой валюте (национальной, иностранной) или форме (например, бартер) производится такая оплата.
Бухгалтерский учет расходов на изготовление и/или распространение рекламной продукции, в том числе при участии в выставках или ярмарках, ведется с использованием затратных счетов 20, 26, 44. Применяются счета 01, 33, 88 (негосударственная форма собственности), 85 (госпредприятия) в случае, если носитель рекламной информации классифицируется по своей стоимости и сроку использования как основные фонды, и 05 или 12-в случае, если носитель рекламной информации классифицируется как МБП.
Рассмотрим несколько примеров отражения в бухгалтерском учете выставочной деятельности (без применения счетов учета валовых доходов и валовых расходов и с учетом письма ГНА Украины "О налоге на добавленную стоимость с местных налогов и сборов" от 23.02.98 г. N 1873/10/16-1101, т. е. когда налог с рекламы не входит в базу налогообложения НДС).
1. Участник выставки может изготовить рекламную продукцию собственными силами с использованием собственных материалов и МБП. Тогда рекомендованные бухгалтерские проводки будут следующими:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦1 ¦Использованы собственные материалы, МБП на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изготовление рекламы* ¦ 20,44¦05,12 ¦ 100 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦2 ¦Начислена заработная плата работникам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изготовившим рекламу ¦ 20,44¦ 70 ¦ 300 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦3 ¦Начислены налоги на заработную плату ¦ 20,44¦ 68, ¦ 150 ¦
¦ ¦ ¦ ¦69,65 ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦4 ¦Начислен налог с рекламы 0,5% ¦ 20,44¦ 68 ¦ 2,75 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦5 ¦Перечислен в бюджет налог с рекламы ¦ 68 ¦ 51 ¦ 2,75 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
_________________________________________________
* Затраты, указанные в п. 1, в налоговом учете не отражаются, так как они уже вошли в состав валовых расходов ранее при их приобретении. Остальные затраты в налоговом учете отражаются в текущем периоде.
2. Участник выставки заказывает рекламные услуги у Организатора выставки, при этом носителем рекламы будут основные фонды, например рекламный стенд. Стоимость работ по договору - 350 грн., кроме того. НДС 70 грн., налог с рекламы 0,5% - 1,75 грн. Всего к оплате - 421,7 грн.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦1 ¦Перечислен аванс Организатору ¦60,76 ¦ 51 ¦351,75¦
¦ ¦ ¦ 68 ¦ 51 ¦ 70 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦2 ¦Отражены расчеты по НДС ¦60,76 ¦ 67/2 ¦ 70 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦3 ¦Подписан акт выполненных работ ¦ 33 ¦ 60,76¦ 350 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦4 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 67/2 ¦ 60,76¦ 70 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦5 ¦Списан налог на рекламу ¦ 20,44¦ 60,76¦ 1,75 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦ ¦Подписан акт ввода в эксплуатацию основных фондов ¦ ¦ ¦ ¦
¦6 ¦а) для негосударственных предприятий ¦ 01 ¦ 33 ¦ 350 ¦
¦ ¦б) для государственных предприятий ¦ 01 ¦ 85 ¦ 350 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦ ¦Отражен источник финансирования ¦81,87,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 98 ¦ 88 ¦ 350 ¦
¦7 ¦а) для негосударственных предприятий ¦81,87,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 86 ¦ 93 ¦ 350 ¦
¦ ¦б) для государственных предприятий ¦ 93 ¦ 33 ¦ 350 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Если носителем рекламной информации будут МБП, то проводки для рекламодателя (заказчика), указанные в п.1 и п. 2, будут аналогичными. Далее операции можно отразить следующим образом:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦3 Подписан акт выполненных работ (оприходованы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рекламные носители) ¦12/1 ¦60,76 ¦351,75¦
+------------------------------------------------------+------+------+------¦
¦4 Отражены расчеты по НДС ¦67/2 ¦60,76 ¦ 70 ¦
+------------------------------------------------------+------+------+------¦
¦5 Начислен износ-100% ¦20,44 ¦ 13 ¦351,75¦
+------------------------------------------------------+------+------+------¦
¦6 Списаны рекламные носители ¦ 13 ¦12/1 ¦351,75¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Если реклама заказана только в виде услуг по участию в выставке, то проводки с п. 3 могут быть следующими:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦3 Подписан акт выполненных работ ¦20,44 ¦60,76 ¦351,75¦
+------------------------------------------------------+------+------+------¦
¦4 Отражены расчеты по НДС ¦67/2 ¦60,76 ¦ 70 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
3. Теперь рассмотрим, как отразится в бухгалтерском учете данная операция у Организатора выставки (производителя рекламы):
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦1 ¦Получена оплата от Участника за участие в выставке ¦ 51 ¦ 62 ¦421,75¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦2 ¦Начислены налоговые обязательства по НДС ¦ 67/1 ¦ 68 ¦ 70 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦3 ¦Подписан акт выполненных работ ¦ 62 ¦ 46 ¦421,75¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦4 ¦Списаны фактические затраты на производство рекламы¦ 46 ¦ 20 ¦ 300 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦5 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 70 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦6 ¦Начислен налог с рекламы ¦ 46 ¦ 68 ¦ 1,75¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦7 ¦Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 50 ¦
+--+---------------------------------------------------+------+------+------¦
¦8 ¦Перечислен налог с рекламы в бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦ 1,75¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В заключение следует отметить, что неадекватное название и статус выставки определяются как недобросовестная конкуренция, за что Организатор выставки несет ответственность перед законом. Кроме того, в случае признания рекламы недоброкачественной, т. е. такой, которая может ввести в заблуждение потребителей рекламы, причинить им вред, расходы по ее созданию (сч. 20, 44, 68) подлежат исключению методом "сторно" (если затраты понесены в текущем периоде) и на эту сумму, включая НДС, увеличивается финансовый результат, а источником их финансирования будет прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, если затраты произведены в прошлых отчетных периодах. Суммы уплаченных штрафов и в бухгалтерском, и в налоговом учете относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.