О налоге на добавленную стоимость
ВОПРОС: В Российской туристической газете N 1 от 08.04.99 г. напечатано интервью председателя Госкомитета по туризму Украины Валерия Цыбуха, в котором прозвучала фраза: "Наш комитет добился снятия с отрасли 20%-ной ставки НДС...". Где? В каком конкретно документе это однозначно зафиксировано?
Начиная с 1998 года туристическая фирма безуспешно пытается доказать налоговой инспекции, что имеет право на нулевую ставку НДС на основании пп. 6.2.2 Закона о НДС. Заключив договор с нерезидентом, агентство получает от последнего валюту за туристические путевки на расчетный счет и доверенность на их получение. В 1998 году из-за включения НДС в стоимость детских путевок был аннулирован договор на отдых в Крыму 600 детей общей стоимостью 120 000 долларов.
Так на что же можно опереться в борьбе с упорным нежеланием налоговой инспекции признать за туристическими агентствами право на льготу по НДС?
ОТВЕТ: Начнем с ответа на второй поставленный вопрос. Согласно разъяснениям, приведенным ГНА Украины в письме от 14.05.98 г. N 5628/10/16-1101, услуги по туризму считаются экспортированными, если их продажа осуществляется за пределами Украины непосредственно субъектом туристической деятельности (агентом) через представительства в иностранном государстве или через нерезидента, а их предоставление осуществляется на территории Украины.
В соответствии с пп. 6.2.2 п. 6.2 ст. 6 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97- ВР "О налоге на добавленную стоимость" предоставление таких услуг при условии применения безналичной формы расчетов подлежит обложению НДС по нулевой ставке.
Согласно п. 1.31 ст.1 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, под продажей услуг следует понимать какие-либо операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг за компенсацию. Следовательно, документами, подтверждающими факт экспортирования услуг по туризму, являются: контракты (договоры, соглашения) на туристическое обслуживание, заключенные за пределами таможенной территории Украины через представительства субъекта туристической деятельности либо через нерезидентов, а также акты выполненных работ, счета-фактуры: выписки банка, свидетельствующие о поступлении на расчетный счет туристической фирмы оплаты по таким контрактам (договорам, соглашениям) в иностранной валюте.
В случае заключения контракта с иностранным туристом на таможенной территории Украины туристические услуги не могут считаться экспортированными и облагаются НДС по ставке 20%.
Таким образом, при наличии заключенных за пределами территории Украины контрактов (договоров, соглашений) на туристическое обслуживание, которое будет осуществляться на территории Украины, и поступлении валюты в их оплату на расчетный счет субъекта туристической деятельности стоимость туристических услуг облагается НДС по нулевой ставке.
Относительно вопроса о снятии с туристической отрасли 20% ставки НДС необходимо отметить следующее.
Согласно ст. 1 Закона Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР "О системе налогообложения", ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Отсюда следует, что освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению туристических услуг возможно лишь при условии внесения соответствующих изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость". До сегодняшнего дня такие изменения в указанный закон не внесены. Госкомитет по туризму не задавался целью освобождения от обложения НДС всей туристической отрасли. Однако Госкомитетом неоднократно поднимался вопрос об изменении базы обложения налогом на добавленную стоимость услуг по зарубежному туризму. Налогообложение указанных услуг осуществлялось в соответствии с пп.6.2.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения НДС по ставке 20% являлась контрактная стоимость таких услуг. Повышение стоимости услуг по зарубежному туризму на 20% делала их неконкурентоспособными на международном рынке туристических услуг.
Во исполнение поручения Кабинета Министров Украины ГНА Украины в своем письме от 02.12.98 г. N 13097/1/16-1114 сообщила, что поскольку стоимость транспортных услуг и туристического обслуживания за границей, которые входят в состав туристического продукта, не являются собственностью субъекта туристической деятельности - резидента Украины и потребляются за пределами таможенной территории Украины, они не включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость. Базой налогообложения операций по продаже туристических услуг, потребление и использование которых осуществляется за пределами таможенной территории Украины, является комиссионное вознаграждение, полученное субъектом туристической деятельности.
В соответствии с разъяснениями, приведенными в письме ГНА Украины от 06.01.99 г. N 199/7/16-1121, эта норма применяется с 01.12.98 г.