Разберемся с бухгалтерским учетом переводного векселя
Не секрет, что Письмо Минфина от 12.08.92 г. N 18-4116 "О бухгалтерском учете вексельного обращения", с изменениями и дополнениями, призванное решить все вопросы, связанные с учетом "индивидуальности" векселя, мало помогает бухгалтерам, пытающимся найти в нем ответы на интересующие их вопросы. Да и многие специалисты, пишущие на данную тему, безуспешно силятся приспособить это письмо к операциям, связанным с индоссированием векселя векселедателю, учетом переводных векселей и т.д. Специалисты в раздумьях: то ли вексель есть нечто не поддающееся полноценному отражению в учете явление, то ли письмо Минфина упрощенно подходит к данному вопросу.
Учетные проблемы переводных и
индоссированных векселедателю векселей
Давно замечено, что статья 47 Единообразного закона о переводном и простом векселе вносит некоторую "изюминку" в вексельное право, что отличает учет векселя от других операций. Она гласит: "Все выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие переводной вексель или поставившие на нем аваль, являются солидарно ответственными перед векселедержателем. Векселедержатель имеет право предъявления иска ко всем этим лицам, к каждому в отдельности и ко всем вместе, не будучи принужден соблюдать при этом последовательность, в которой они обязались". Таким образом, никто из тех, кто ответственен за платеж по векселю, не могут спать спокойно до тех пор, пока вексель не будет погашен или пока не истечет срок подачи иска в случае неакцепта или неплатежа, предусмотренный главой VII Единообразного закона о простом и переводном векселе (не путать с главой XI "О давности"). Индоссанты, векселедатель и другие обязанные лица, за исключением Акцептанта, могут снять с себя обязательства по векселю только по истечении сроков подачи иска для предъявления переводного векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, для совершения протеста о неакцепте или неплатеже, для предъявления к платежу в случае оговорки "оборот без издержек".
Из этого положения мы и будем исходить, рассматривая пример (схема 1) отражения переводных и индоссированных векселей в бухгалтерском учете.
Схема 1
+----------------------+ товар 1 +--------------------+
¦Векселеполучатель (ВП)¦---------------------->¦Векселедатель (ВД ) ¦
¦и Индоссант ¦<----------------------¦и Индоссат ¦
+----------------------+ вексель +--------------------+
вексель ¦ т переводной ¦ т¦ а
переводной¦ ¦о ¦ о¦ к¦ ¦
¦ ¦в ¦ в¦ ц¦ ¦
¦ ¦а ¦ а¦ е¦ ¦
¦ ¦р ¦ р¦ п¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ т¦ ¦
¦2 ¦ 3 ¦ ¦
+-----------------+ товар 4 ¦ +-------------+ ¦
¦Индоссат (И), ¦<----------------------------+ ¦Акцептант ¦ ¦
¦Индоссант ¦Вар.1 Вексель переводной к ¦(А) ¦ ¦
¦ +------------------------------>¦ ¦ ¦
+---------------------+ платежу +-------------+ ¦
+-------------------------------------------+
Вар.2 Вексель переводной индоссируется
Бухгалтерский учет у Векселедателя при выдаче переводного векселя
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 41 ¦Кт 60/ВП ¦получен товар 1 от Векселеполучателя (с отнесением суммы¦
¦ ¦ ¦в валовые расходы) ¦
+--------+---------+--------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 60/ВП ¦относим пока в налоговый кредит сумму НДС по первому ¦
¦ ¦ ¦событию в том случае, если получение товара и выдача ¦
¦ ¦ ¦векселя происходят в разных налоговых периодах, а фирма ¦
¦ ¦ ¦не желает какое-то время кредитовать государство на ¦
¦ ¦ ¦сумму НДС. В договоре купли-продажи предусмотрена ¦
¦ ¦ ¦денежная форма расчета ¦
+--------+---------+--------------------------------------------------------¦
¦Дт 60/ВП¦Кт 66/ВПВ¦выдан переводной вексель в счет задолженности за товар 1¦
¦ ¦ ¦(66/ВПВ - субсчет "Векселя переводные выданные" счета 66¦
¦ ¦ ¦"Векселя выданные"). При этом в договор вносятся ¦
¦ ¦ ¦изменения: форма расчета - переводной вексель ¦
+--------+---------+--------------------------------------------------------¦
¦Дт 67/2 ¦Кт 68 ¦если переводной вексель выдан, то сделка считается ¦
¦ ¦ ¦налоговым бартером, следовательно, возникают налоговые ¦
¦ ¦ ¦обязательства по НДС ¦
+--------+---------+--------------------------------------------------------¦
¦Дт 62/А ¦Кт 46 ¦отгружен товар 3 Акцептанту ¦
+--------+---------+--------------------------------------------------------¦
¦Дт 46 ¦Кт 68 ¦возникновение налоговых обязательств по первому событию ¦
¦ ¦ ¦- отгрузке товара 3 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Далее, если при акцепте векселя плательщиком исполнить всем известную проводку Дт 66 Кт 62/А (кстати, письмо Минфина не требует выполнять эту проводку. Оно, прямо скажем, мало приспособлено под переводной вексель, а фраза "погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств" не приемлема для переводного векселя, так как, во-первых, здесь речь идет о лице, погашающем задолженность по векселю, а в нашем случае это делает Акцептант, а не Векселедатель, а, во-вторых, в цитате говорится только о том варианте, когда выданный вексель погашается денежными средствами, то есть в корреспонденции со счетами 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет", а не закрывает чьи-то обязательства в корреспонденции со счетами 60, 62, 76), то происходят следующие досадные моменты:
1) исчезновение у Векселедателя обязательства по отношению к векселедержателям. Действительно, в силу односторонности векселя требуется списание его с баланса в момент акцепта плательщиком. Но счет "Обеспечение обязательств и платежей выданные" в украинском законодательстве существует почему-то в забалансовом варианте (счет 006 "Обеспечение обязательств и платежей"), и если доводится бухгалтеру исполнить обязательства по обеспечению, то в бухучете появляются проводки Дт 62/А Кт 51, Дт 51 Кт 62/А, либо Дт 81 Кт 51, Дт 62/А Кт 66, Дт 51 Кт 62/А, Дт 66 Кт 80. В первом случае получается, что фирма оплатила некоторую сумму за Акцептанта, вернувшего впоследствии долг, а во втором случае - оплачена, неизвестно почему, сумма из прибыли, затем восстанавливаются вексель и задолженность Акцептанта за товар 3, потом Акцептант погашает свою задолженность, а вексель списывается с учета, восстанавливая прибыль;
2) исчезновение задолженности Акцептанта перед Векселедателем за товар 3, которую нельзя закрывать до тех пор, пока не будет произведен платеж по векселю или не истечет срок подачи иска;
3) до погашения обязательств в балансе не отражается сумма обеспечения, и вследствие этого на период от акцепта до платежа уменьшена величина активов баланса.
Исходя из вышеизложенного, логично списывать вексель с учета, не закрывая задолженности Акцептанта за товар 3, одновременно открыв субсчет "Обязательства по векселю" счета-выручалочки 88 "Фонды специального назначения" или же счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" (88(89)/ОВ). Тогда весь отрезок времени, от акцепта до платежа или истечения срока подачи иска, обеспечение обязательств производится за счет долга Акцептанта, как и должно быть.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 66/ВПВ¦Кт 88(89)/ОВ¦вексель акцептован плательщиком, но долг не ¦
¦ ¦ ¦закрывается до тех пор, пока не будет произведен ¦
¦ ¦ ¦платеж по векселю или не истечет срок подачи иска ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант, при котором Акцептант не выполняет своих обязательств по ¦
¦ переводному векселю: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Дт ¦Кт 51 ¦Векселедателю пришлось выполнять свои обязательства ¦
¦88(89)/ОВ¦ ¦по векселю ¦
+---------+------------+----------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 67/2 ¦возникновение права на налоговый кредит по товару 1 ¦
¦ ¦ ¦при погашении векселя ¦
+---------+------------+----------------------------------------------------¦
¦Дт 51 ¦Кт 62/А ¦закрывается задолженность Акцептанта ¦
+---------+------------+----------------------------------------------------¦
¦Дт 80 ¦Кт 62/А ¦долг Акцептанта списывается на убытки в случае ¦
¦ ¦ ¦признания его безнадежным согласно законодательству ¦
¦ ¦ ¦Украины ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант, при котором истекает срок предъявления иска к Векселедателю ¦
¦ со стороны векселедержателя ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Дт ¦Кт 62/А ¦срок предъявления иска истек, поэтому предприятие ¦
¦88(89)/ОВ¦ ¦прекращает выполнять обязательства по обеспечению ¦
¦ ¦ ¦платежа, а долг Акцептанта закрывается ¦
+---------+------------+----------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 67/2 ¦возникает право на налоговый кредит, так как с этого¦
¦ ¦ ¦момента нельзя к Векселедателю предъявить никаких ¦
¦ ¦ ¦претензий ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Насчет последней проводки. ГНАУ имеет собственное мнение, которое выражается в том, что налоговый кредит возникает только при наличии копии погашенного векселя (письмо ГНАУ от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201 "О порядке обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг), расчеты по которым обеспечиваются векселями"). Но наш Векселедатель, выпустив вексель в обращение, не всегда в состоянии проследить дальнейшую его судьбу и доказать, что вексель погашен, поэтому понадеемся, что юристы в конце-концов докажут незаконность требования ГНАУ.
Бухгалтерский учет у Векселеполучателя
при получении переводного векселя
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 62/ВД¦Кт 46 ¦отгружен товар 1 Векселедателю ¦
+--------+--------+---------------------------------------------------------¦
¦Дт 46 ¦Кт 68 ¦налоговое обязательство по первому событию - отгрузке ¦
¦ ¦ ¦товара 1 ¦
+--------+--------+---------------------------------------------------------¦
¦Дт 59/1 ¦Кт 62/ВД¦получен переводной вексель от Векселедателя (счет 59/1 ¦
¦ ¦ ¦"Векселя переводные полученные, но не акцептованные") ¦
+--------+--------+---------------------------------------------------------¦
¦Дт 41 ¦Кт 60/И ¦получен товар 2 от Индоссата по договору купли-продажи ¦
+--------+--------+---------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 60/И ¦относим в налоговый кредит сумму НДС по первому событию -¦
¦ ¦ ¦оприходованию товара 2 ¦
+--------+--------+---------------------------------------------------------¦
¦Дт 59/2 ¦Кт 59/1 ¦полученный переводной вексель акцептован плательщиком ¦
¦ ¦ ¦(счет 59/2 "Векселя переводные полученные и ¦
¦ ¦ ¦акцептованные") ¦
+--------+--------+---------------------------------------------------------¦
¦Дт 60/И ¦Кт 59/2 ¦путем внесения изменений договор становится бартерным, ¦
¦ ¦ ¦вексель индоссируется за товар 2 и задолженность ¦
¦ ¦ ¦Индоссата закрывается ¦
+--------+--------+---------------------------------------------------------¦
¦Дт 67/2 ¦Кт 68 ¦возникновение налоговых обязательств по НДС по налоговому¦
¦ ¦ ¦бартеру: товар 2 обменивается на вексель ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Задолженность Акцептанта перед Векселедателем и долг Индоссанта перед Индоссатом имеют различную природу. В первом случае мы не могли закрыть долг Акцептанта, потому что именно от него зависел платеж за выданные Векселедателем обязательства. Во втором случае происходит простой обмен товара на вексель, и долг Векселеполучателя-Индоссанта закрывается, так как он выполнил свое обязательство - передал вексель Индоссату, и больше от него ничего не требуется, кроме того, чтобы за счет собственных источников открыть субсчет "Обязательства по векселю" к счетам 88 или 89.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 80(81,¦Кт 88(89)¦ ¦
¦88) ¦/ОВ ¦ ¦
+---------+---------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 88(89)¦Кт 51 ¦Акцептант не выполняет своих обязательств по ¦
¦/ОВ ¦ ¦переводному векселю и Векселеполучатель перечисляет ¦
¦ ¦ ¦средства по предъявленному ему иску ¦
+---------+---------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 67/2 ¦налоговый кредит по НДС по погашенному векселю ¦
+---------+---------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 51 ¦Кт 60/...¦удовлетворяется регрессное требование ¦
+---------+---------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 88(89)¦Кт 80(81,¦истекает срок подачи иска против Векселеполучателя ¦
¦/ОВ ¦88) ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский учет у Акцептанта
Плательщик при акцепте векселя не может быть должен двоим одновременно. Поэтому он переводит свои обязательства с Векселедателя на Векселедержателя, но должен использовать при этом, конечно, не счет 66 "Векселя выданные", а счет "Векселя акцептованные" ("ВА") Планом счетов, к сожалению, не предусмотренный. Поэтому приходится выходить из положения, открывая субсчет 66 "Обязательства по векселю выданные" к счету "Векселя выданные" (66/ОВ). Единообразный закон о переводном и простом векселе предусматривает множественность экземпляров векселя, и один из экземпляров числится на балансе.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 41 ¦Кт 60/ВД¦получен товар 3 от Векселедателя ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 67/2 ¦налоговый кредит по НДС по договору купли-продажи за ¦
¦ ¦ ¦денежные средства ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 60/ВД ¦Кт 66/ОВ¦акцептован переводной вексель ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 66/ОВ ¦Кт 51 ¦Вариант 1: вексель предъявлен к платежу и погашен ¦
¦ ¦ ¦Акцептантом ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 66/ОВ Кт 60/ВД¦Акцептант по каким-то причинам не выполнил свои ¦
¦ ¦обязательства по векселю, а выполнил другой участник ¦
¦ ¦вексельного обращения ¦
+------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 60/ВД Кт 51 ¦погашение задолженности за товар 3 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Рассмотрим вариант 2, когда переводной вексель индоссируется Векселедателю. Письмо Минфина подробнейшим образом описывает данный момент: "Если выданный вексель индоссируется (передается) в пользу векселедателя или плательщика в уплату за отгруженную продукцию (выполненные работы, услуги), то в бухгалтерском учете задолженность по векселям списывается в корреспонденции со счетами 46, 62 и 60, 76". То есть в нашем случае следует выполнить проводку: Дт 66 Кт 62.Следуя письму Минфина, вексель списывается с учета, хотя он не погашен и еще действителен в качестве платежа.
С переводным акцептованным векселем выйти из затруднительного положения несложно. Так как он снимается с учета в момент акцепта, то свой же вексель принимается на учет по индоссаменту в качестве оплаты за товар.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 62/И¦Кт 46 ¦отгружен товар 4 Индоссанту по договору купли-продажи ¦
+-------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦Дт 46 ¦Кт 68 ¦налоговое обязательство по НДС по первому событию - ¦
¦ ¦ ¦отгрузке товара 4 ¦
+-------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦Дт 59 ¦Кт 62/И¦получен собственный переводной вексель в счет оплаты за ¦
¦ ¦ ¦отгруженный товар 4 ¦
+-------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 62/И¦налоговый кредит по НДС налоговому бартеру по обмену ¦
¦ ¦ ¦товара 3 на вексель ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
В данном случае мы отнесли в налоговый кредит сумму НДС, начисленную сверх номинальной стоимости векселя. Это другой НДС, не имеющий никакого отношения к тому НДС, который возник при выдаче векселя и входит в номинальную его стоимость.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 60/...¦Кт 59¦вексель индоссируется далее ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 51 ¦Кт 59¦вексель погашается Акцептантом ¦
+---------+-----+----------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 67¦налоговый кредит по НДС при погашении векселя ¦
¦ ¦/2 ¦ ¦
+---------+-----+----------------------------------------------------------¦
¦Дт 88(89)¦Кт 62¦прекращается обеспечение обязательств по векселю и ¦
¦/ОВ ¦/"А" ¦задолженность Акцептанта по товару 3 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский учет у Векселедателя
при индоссировании простого векселя
При индоссировании простого векселя возникают те же трудности, что и с неакцептованным переводным векселем. Рассмотрим пример (схема 2).
Схема 2
+-----------------+ вексель простой +-------------+
¦Векселеполучатель¦<--------------------¦Векселедатель¦
¦(ВП), ¦ товар 1 ¦(ВД), ¦
¦Индоссант ¦-------------------->¦Индоссат ¦
+-----------------+ +-------------+
вексель¦ товар 2 ¦
простой¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+-----------------+ товар 3 ¦ ¦
¦Индоссат (И), ¦<----------------------+ ¦
¦Индоссант ¦---------------------------------+
+-----------------+ Вексель простой индоссируется
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 41 ¦Кт 60/ВП¦получен товар 1 от Векселеполучателя ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 60/ВП¦налоговый кредит по НДС по первому событию ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 60/ВП ¦Кт 66 ¦выдан простой вексель в оплату за товар 1 ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 62/И ¦Кт 46 ¦отгружен товар 3 Индоссанту и Векселедатель понимает, ¦
¦ ¦ ¦что его простой вексель, выданный за товар 1, ¦
¦ ¦ ¦индоссирован Векселеполучателем ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 46 ¦Кт 68 ¦налоговое обязательство по НДС по первому событию ¦
¦ ¦ ¦бартерной сделки: отгрузка товара 3 ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 67/2 ¦Кт 68 ¦налоговое обязательство по НДС: первое событие - ¦
¦ ¦ ¦оприходование товара 1 ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 59 ¦Кт 62/И ¦закрывается долг Индоссанта путем принятия от него ¦
¦ ¦ ¦собственного векселя ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 67/1 ¦налоговый кредит по НДС, начисленный на номинальную ¦
¦ ¦ ¦стоимость векселя, по бартерной сделке с товаром 3 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Выданный Векселедателем и затем принятый на учет простой вексель (или неакцептованный переводной) числится как на счете "Векселя выданные", так и на счете "Векселя полученные", и никакого парадокса в этом нет. Наоборот, все получается довольно гармонично.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 66 ¦Кт 59 ¦эта проводка выполняется, если Векселедатель решил ¦
¦ ¦ ¦все-таки произвести взаимозачет, то есть предъявить ¦
¦ ¦ ¦вексель самому себе и прекратить его обращение ¦
+---------+--------+-------------------------------------------------------¦
¦Дт 68 ¦Кт 67/2 ¦налоговый кредит по НДС по погашенному векселю ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 41 ¦Кт 60/..¦ эти проводки выполняются в том случае, если ¦
+---------+--------¦ Векселедатель расплачивается своим векселем ¦
¦Дт 67/1 ¦Кт 68 ¦ с другим поставщиком, а затем оплачивает ¦
+---------+--------¦ предъявленный к платежу вексель ¦
¦Дт 60/...¦Кт 59 ¦ ¦
+---------+--------¦ ¦
¦Дт 66 ¦Кт 51 ¦ ¦
+---------+--------¦ ¦
¦Дт 68 ¦Кт 67/1 ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Отражение в учете дисконта и вексельного процента
Еще одна проблема учета векселей содержится в пункте 6 Письма Минфина Украины "О бухгалтерском учете вексельного обращения" N 18-4116 от 12.08.92, коим предусмотрено, что "при осуществлении дисконтных операций (продажа векселей векселедержателем) записи на сумму проданных векселей производятся по кредиту счета 59 "Векселя полученные" в корреспонденции со счетами:
51 "Расчетный счет" - на сумму, полученную за проданный вексель;
80 "Прибыли и убытки" - на сумму дисконта (учетного процента)".
Но прежде чем списать вексель, его надо оприходовать. Так как письмо этот момент опускает, то специалисты предлагают использовать для учета дисконта счет 83 "Доходы будущих периодов". Честно признаюсь, что автор никогда не любила безликий счет 83 и, пользуясь случаем, жажду высказать ему свою публичную неприязнь. Во всяком случае "вешать" дисконт этот счет некорректно. И вот почему.
Для процентных векселей, приобретаемых по номиналу, но предусматривающих получение процентов, было бы целесообразно образовать пассивный счет "Вексельные проценты" ("ВП") либо "Проценты по векселю". По кредиту отражалась бы разница между номинальной стоимостью векселя и суммой процентов, которую следует получить (оплатить) после истечения срока векселя, по дебету - разница между суммой процентов, которую следовало бы получить (оплатить) после истечения срока векселя и фактически полученной суммой. Кредитовый остаток покажет насколько прибыльно в данном отчетном периоде были проведены операции с векселем. Например (в случае, когда проценты начисляются сверх суммы векселя), фирма получила за поставленную продукцию вексель, номинальной стоимостью 1200 грн. сроком на три месяца. Ставка процентов - 80% годовых. Практикующий бухгалтер, в ожидании коренных перемен в бухгалтерском учете может для процентных векселей применять субсчет "Вексельные проценты" к счету 83 "Доходы будущих периодов" в силу их обоюдной "пассивности". К тому же это придаст хоть какой-нибудь имидж счету 83, и всякому заинтересованному лицу станет понятно, откуда ожидается получение дохода.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 59 ¦Кт 60 ¦1200¦взят на учет вексель ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 59 ¦Кт 83/ВП ¦ 240¦проценты по векселю ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 51 ¦Кт 59 ¦1358¦вексель учтен в банке ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 83/ВП ¦Кт 59 ¦ 82¦сумма, "потерянная" из-за того, что вексель ¦
¦ ¦ ¦ ¦погашен ранее установленного срока ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 83/ВП ¦Кт 80 ¦ 158¦доход от проведения операции с векселем ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Для дисконтных векселей, приобретаемых по цене ниже номинала, было бы удобно применять активный счет "Дисконт" ("Д"). По дебету этого счета растет убыток - дисконт. Дебетовый остаток покажет размер убытка от вексельной операции. С дисконтными векселями приспособиться к современному учету не так легко, так как счет "Убытки будущих периодов" еще не придуман, хотя и становится все более актуален. Тогда придется использовать счет 31 "Расходы будущих периодов" субсчет "Дисконт по векселям" (31/Д), что крайне некорректно, но другого выхода нет.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 59 ¦Кт 60 ¦1200¦взят на учет вексель по номинальной стоимости ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 51 ¦Кт 59 ¦ 960¦продан вексель ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 31/Д ¦Кт 59 ¦ 240¦дисконт от учетной операции ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 80 ¦Кт 31/Д ¦ 240¦убыток от операции с векселями ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Применение счета 58 "Финансовые вложения"
Цитата из письма Минфина: "Приобретенные за плату предприятиями векселя отражаются по стоимости приобретения покупателем по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Продажа таких векселей, как ценные бумаги, отражается в обратном порядке с зачислением разницы между стоимостью продажи и стоимостью приобретения векселей в состав финансовых результатов". Другими словами, счет 58 используют только в том случае, когда векселя приобретаются за денежные средства и продаются (учитываются) также за денежные средства, то есть в операциях по торговле ценными бумагами. Поэтому неверно его использовать вместо счета 59, когда векселя получают за товары (работы, услуги). Да и само слово "финансовые" подразумевает расчеты деньгами.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дт 58 ¦ Кт 51 ¦1000¦приобретен вексель ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 51 ¦ Кт 58 ¦1200¦продан вексель ¦
+---------+---------+----+-------------------------------------------------¦
¦Дт 58 ¦ Кт 80 ¦ 200¦прибыль от продажи векселя ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Вывод первый - бухгалтерский. Ошибка существующих методов отражения операций с переводным векселем в бухгалтерском учете состоит в том, что при списании выданного векселя закрывается задолженность Акцептанта. Вследствие этого на все время между акцептом и платежом бухгалтер показывает в отчетности отсутствие каких-либо обязательств фирмы по обеспечению векселя без создания источников финансирования этого обязательства. Забалансовый счет при этом абсолютно не пригоден, так как при возникновении необходимости выполнять обязательство нужно платить живые деньги, которые надо где-то взять, найти источник финансирования, а забалансовый счет не предлагает никаких идей по этому поводу. Поэтому почти всем участникам вексельного обращения, за исключением лица, прямо ответственного за платеж, было бы не лишне отражать на счетах обязательства по обеспечению векселя. Конечно, чаще всего иск предъявляется к векселедателю или акцептанту, и никакой обязаловки по отражению обязательств по обеспечению векселя вводить нежелательно, как это привыкли делать в нашем посттоталитарном государстве. Участники вексельного обращения должны самостоятельно оценивать ситуацию: а вдруг векселедатель или акцептант - полубанкроты, и последующий векселедержатель наверняка предъявит иск к какому-нибудь платежеспособному индоссанту. В этом случае последний зарезервирует на специальном счете средства на случай этого неприятного момента.
Кроме того, назрела необходимость в создании специальных счетов для отражения разницы между номинальной и учетной стоимостью векселя, так как счета 83 и 31 являются не самыми подходящими для дисконта и вексельных процентов.
Вывод второй - налоговый. Модная нынче тема "Вексель" скоро пойдет на спад, благодаря Письму ГНАУ от 09.12.98 г. Что это за бартер, в котором заключительное событие с правом на налоговый кредит должно происходить при погашении векселя? И почему фирма обязана отслеживать все выданные ею и индоссированные через нее векселя? Это надо нанимать целую службу с мобильными телефонами, которая будет рыскать по всей Украине за каждым векселем. Не каждой фирме это под силу, вот и будут они ждать окончания срока исковой давности, чтобы отнести НДС в налоговый кредит. Конечно же, это - невыгодно, и при дальнейшем прессовании бартера и векселя одновременно последний будет встречаться все реже, пока не разделит судьбу перевода долга.