КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М.ХАРКОВІ
Безнадійна заборгованість та ПДВ
ПИТАННЯ: Наше підприємство до 01.10.91 р. відвантажило фірмі "Матіс" продукцію на суму 155945,94 грн., у т.ч. ПДВ - 25950,98 грн. До сьогодні оплата за цю продукцію не надійшла.
Нашим підприємством повністю виконані вимоги положення статті 12 "Безнадійна заборгованість" Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", які дають право платникові податків провести зменшення бази оподаткування.
Базуючись на викладеному вище, наше підприємство при проведенні (відповідно до Наказу ДПАУ N 468 від 08.10.98 р.) перерахунку сум податкових зобов'язань податкового кредиту з ПДВ станом на 1 жовтня 1998 р. не включило суму ПДВ з названих угод до податкових зобов'язань з ПДВ.
Просимо дати роз'яснення, як правильно відображати у звітності з ПДВ суми таких заборгованостей:
- включати їх до податкових зобов'язань підприємства у повному обсязі;
- включати в міру погашення боржниками суми заборгованості у порядку, передбаченому п.4.5 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість";
-не включати повністю до офіційного визнання боржників банкрутами?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п.1.25 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N 283/97-ВР безнадійна заборгованість визначається як заборгованість із зобов'язань, щодо якої закінчився термін позовної давності, або заборгованість, що виявилась не погашеною внаслідок недостатності майна фізичної або юридичної особи, оголошеної банкрутом у встановленому законодавством порядку.
Платник податку на прибуток - продавець товарів (робіт, послуг) має право зменшити суму валового доходу відповідно до порядку регулювання сумнівної, безнадійної заборгованості, передбаченого п.12.1 ст.12 зазначеного вище Закону, та Порядку повідомлення про зменшення валових доходів за операціями, пов'язаними з реалізацією товарів (робіт, послуг), затвердженого Наказом ДПА України від 28.07.97 р. N 256, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 14.08.97 р. за N 312/2116, з урахуванням змін та доповнень, що внесені наказом ДПА України від 19.01.98 р. N 34.
У зв'язку з тим, що з 1 жовтня 1998 року змінився порядок визначення дати виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту, то щодо податку на додану вартість згідно з Порядком проведення одноразового перерахунку сум податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, затвердженим Наказом ДПА України від 08.10.98 р. N 468 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.10.98 р. за N 669/3109 платники податку на додану вартість на підставі даних про дебіторську та кредиторську заборгованості, а також даних одноразового перерахунку, здійсненого на підставі Наказу ДПА України від 18.11.97 р. N 419, визначають станом на 1 жовтня 1998 року:
- суму податкових зобов'язань з товарів (робіт, послуг), що відвантажені (виконані, надані) до 1 жовтня 1998 року, за які не отримана оплата від покупців,
- суму податкового кредиту за товарами (роботами, послугами), отриманими до 1 жовтня 1998 року, розрахунки за які не проведені до 1 жовтня 1998 року,
- визначають різницю між сумами податкових зобов'язань і податкового кредиту.
Податок на додану вартість, що лічиться у платника за даними обліку як безнадійна дебіторська заборгованість, термін позовної давності щодо яких закінчився, може бути виключений зі складу податкових зобов'язань тільки у випадку, якщо є документальне підтвердження безнадійної заборгованості, а саме: рішення арбітражного суду про визнання боржника-дебітора банкрутом та документ від ліквідаційної комісії такого боржника, що підтверджують те, що залишків майна такого боржника недостатньо для погашення боргу.
Зі змісту листа витікає, що документів, які підтверджують безнадійну заборгованість, у підприємства немає, отже, станом на 01.10.98 р. у підприємства була дебіторська заборгованість і сума ПДВ у складі цієї заборгованості повинна була бути включена до показників одноразового перерахунку станом на 10.10.98 р.
У випадку, якщо платник припустився помилки при складанні одноразового перерахунку станом на 01.10.98 р. та самостійно її виявив, то допускається подання уточненого одноразового перерахунку одночасно з поданням письмового пояснення причин уточнення. Ці документи приймаються податковою інспекцією тільки після проведення повної документальної перевірки такого платника та підтвердження актом документальної перевірки необхідності уточнення показників.
Таким чином, податкові зобов'язання щодо зазначеної у листі дебіторської заборгованості необхідно включити до уточненого одноразового перерахунку і подати його до податкової інспекції з письмовим поясненням причин змін, що вносяться. Це дасть вам право включати 1/9 частину (якщо ви - місячний платник ПДВ) результату перерахунку у рядок 8 розділу I "Податкові зобов'язання" декларації з ПДВ кожного звітного періоду з 01.10.98 р. до 01.07.99 р. Слід врахувати, що при заповненні рядка 8 декларації з ПДВ обов'язковим є складання додатка 2 до декларації "Розрахунок коригування сум ПДВ". При цьому у розділі "Коригування зобов'язань з ПДВ, рядок 8" слід робити запис "Збільшено (зменшено) за результатами одноразового перерахунку станом на 01.10.98 р.".