Как учитывать прирост (убыль) материалов для банков
ВОПРОС: Пунктом 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что налогоплательщики ведут учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. Распространяется ли действие этого пункта на банковские учреждения, которые являются налогоплательщиками и приобретают ТМЦ для осуществления услуг, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием клиентов?
ОТВЕТ: В пункте 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о прибыли, см. "Все о бухгалтерском учете" N 53 за 07.06.99 г.) сказано: "Налогоплательщик ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов... на складах...".
Напомним, что согласно подпункту 2.1.1 пункта 2.1 статьи 2 Закона о прибыли налогоплательщиками из числа резидентов являются субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные или другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.
Из этого следует: чтобы на банковское учреждение распространялось действие пункта 5.9 Закона о прибыли необходимо выполнение следующих условий:
- учреждение должно быть налогоплательщиком;
- у учреждения должны быть материалы, по которым должен вестись складской учет.
Из текста письма видно, что Ваше учреждение является налогоплательщиком и ведет складской учет материалов, т.е. фактически выполняются требования Закона о прибыли. Отсюда можно сделать вывод, что действие пункта 5.9 Закона о прибыли распространяется и на Ваше банковское учреждение.
Дополнительным аргументом в пользу того, что на банковское учреждение распространяется действие пункта 5.9 Закона о прибыли, могут служить требования Порядка составления декларации о прибыли банковского учреждения, утвержденного приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. N 21 (с изменениями и дополнениями, далее - Порядок), в подпункте 4.17.9 которого четко и ясно сказано: "Строка 11 приложения "И" заполняется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 5.9 статьи 5 Закона о прибыли".
Другими словами:
- если балансовая стоимость материальных ресурсов и товарных запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, то разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в этом отчетном квартале;
- если балансовая стоимость товарных запасов и материальных ресурсов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, то разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в этом отчетном квартале.
Правила ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости определены Порядком ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.11.98 г. N 417/2857 (далее - Порядок N 124, см. "Все о бухгалтерском учете" N 53 за 07.06.99 г.).
Учитывая, что предприятий, на которые распространяется действие пункта 5.9 статьи 5 Закона о прибыли, на сегодня достаточно много, не лишним будет напомнить некоторые основные положения Порядка N 124.
1. По результатам отчетного (налогового) квартала все налогоплательщики, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, составляют Ведомость о балансовой стоимости товарных запасов и материальных ресурсов по форме, приведенной в приложениях 1 и 2 к Порядку N 124.
2. Новосозданные субъекты хозяйственной деятельности - плательщики налога на прибыль составляют ведомость, начиная с отчетного (налогового) квартала, следующего за кварталом их регистрации в налоговом органе.
3. Ведомости предоставляются налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению налогоплательщика вместе с налоговой декларацией о прибыли предприятия.
4. Учет прироста (убыли) товарных и материальных ресурсов ведется только по тем товарным запасам и материальным ресурсам, расходы на приобретение которых в соответствии с Законом о прибыли включаются в состав валовых расходов.
Принимая все вышесказанное во внимание, рассмотрим условный числовой пример с заполнением Ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов.
Пример. По состоянию на 01.07.98 г. на балансе учреждения числится остаток расходных материалов на сумму 1000 грн. На протяжении отчетного (третьего) квартала в хозяйственной деятельности использовано материалов на сумму 800 грн. Необходимо определить прирост (убыль) балансовой стоимости материалов и заполнить Ведомость о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов.
Исходя из условий примера, остаток материалов на 30.09.98 г. составит: 1000 - 800 = 200 грн., а убыль материалов за третий квартал, соответственно, составит 800 грн.
Тогда ведомость "О балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов" будет выглядеть таким образом (см. таблицу 1):
Данная ведомость заполняется на основании данных бухгалтерского учета по балансовой стоимости материальных ресурсов на складах (местах хранения).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------+
¦Материальные ресурсы ¦Код строки¦Остаток ¦Остаток ¦Прирост (+)¦
¦и малоценные предметы ¦ ¦на начало¦на конец¦Убыток (-) ¦
¦ ¦ ¦периода ¦периода ¦ ¦
¦ ¦ ¦01.07.98 ¦30.09.98¦ ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦Материальные ресурсы - всего¦ 010 ¦ 1000 ¦ 200 ¦ -800 ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦в т.ч. на складах (в местах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦хранения) ¦ 011 ¦ 1000 ¦ 200 ¦ -800 ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦Всего ¦ 030 ¦ 1000 ¦ 200 ¦ -800 ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Как видно из приведенного расчета и таблицы 1, валовые расходы отчетного квартала должны увеличиться на сумму 800 грн.
Если же остаток материалов, к примеру, на 30.09.98 г. составит 1200 грн., а не 200 грн., как было указано ранее, то тогда мы уже имеем дело с приростом материалов за отчетный квартал на сумму 1200 - 1000 = 200 грн., и она должна быть исключена из состава валовых расходов. В соответствии с измененными данными ВЕДОМОСТЬ "О балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов" примет такой вид (см. таблицу 2):
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------+
¦Материальные ресурсы ¦Код строки¦Остаток ¦Остаток ¦Прирост (+)¦
¦и малоценные предметы ¦ ¦на начало¦на конец¦Убыток (-) ¦
¦ ¦ ¦периода ¦периода ¦ ¦
¦ ¦ ¦01.07.98 ¦30.09.98¦ ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦Материальные ресурсы - всего¦ 010 ¦ 1000 ¦ 1200 ¦ 200 ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦в т.ч. на складах (в местах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦хранения) ¦ 011 ¦ 1000 ¦ 1200 ¦ 200 ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+----------+---------+--------+-----------¦
¦Всего ¦ 030 ¦ 1000 ¦ 1200 ¦ 200 ¦
+----------------------------------------------------------------------+