Налогообложение компенсации за задержку зарплаты
ВОПРОС: Уплачиваются ли сборы в Пенсионный фонд Украины и Фонд социального страхования при выплате компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты? Необходимо ли удерживать подоходный налог с этой компенсации?
ОТВЕТ: 1. Подоходный налог с граждан
Сначала дадим ответ на последний вопрос: "Нужно ли удерживать подоходный налог с компенсации за несвоевременную выплату зарплаты?"
Действующим законодательством (см. ст.34 Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г.) предусмотрено, что работники должны получать компенсацию потери части заработной платы в связи с задержкой сроков ее выплаты.
Согласно пп."г" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" компенсационные выплаты (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, освобождаются от обложения подоходным налогом с граждан.
Таким образом, сумма компенсации за невыплаченную в срок заработную плату не подлежит обложению подоходным налогом с граждан.
Дополнительно сообщаем: ГНА Украины в своем Письме от 19.04.99 г. N 2249/6/15- 1116 "Относительно источников выплаты компенсаций работникам за нарушения сроков выплаты зарплаты" также согласилась с тем, что указанная компенсация не облагается подоходным налогом с граждан. Необходимым условием при этом является начисление и выплата компенсации в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины от 20.12.97 г. N 1427.
2. Взносы в Пенсионный фонд Украины
Согласно п.1 ст.2 Закона Украины от 26.06.97 г. "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" не являются объектом обложения пенсионным сбором по ставке 32% суммы выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход (за исключением выплат, указанных в пп."п", "р" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан". Но компенсационные выплаты под это исключение не подпадают).
Также не облагаются пенсионным сбором по ставке 1 (2%) суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода физического лица (см. п.3 ст.2 Закона Украины от 26.06.97 г. "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование"). Таким образом, пенсионный сбор на суммы компенсации за нарушения сроков выплаты зарплаты, не начисляется.
3. Сбор на обязательное социальное страхование
Выплаты, не подлежащие обложению подоходным налогом с граждан, не являются объектом налогообложения для сбора на обязательное социальное страхование (в соответствии с пунктами 1, 3 ст.3 Закона Украины от 26.06.97 г. "О сборе на обязательное социальное страхование"). Поскольку компенсация за задержку выплаты зарплаты не облагается подоходным налогом с граждан, взносы в Фонд социального страхования с этих сумм не взимаются.
Вывод. Выплата работникам компенсации потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты осуществляется без начисления и удержания:
- подоходного налога с граждан;
-сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
-сбора на обязательное социальное страхование (в т.ч. на случай безработицы).
При этом выплаты компенсации необходимо производить согласно Порядку, установленному постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. N 1427.