Комментарий к Закону "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства"
С 1 июля 1999 года вступил в действие Закон Украины "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 09.04.99 г. N 587-XIV (далее - Закон). Плательщиками его являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, которые реализуют в оптово-розничной торговле алкогольные напитки и пиво. Именно здесь и начинаются курьезы. Во-первых, к алкогольным напиткам относятся водка и ликеры, сбор же поддерживает виноградарство, садоводство и хмелеводство. Какое отношение имеет водка к вышеуказанным культурам, не объясняется, но уплачивать сбор производителям ликеро-водочной отрасли придется.
Здесь возможны два объяснения:
- что-то изменилось в технологии производства водки, и с 1 июля производители начнут изготавливать ее из виноградного спирта и заправлять хмелем и яблоками, что мало вероятно;
- законодатели имеют достаточно слабое представление о том, из чего водка и ликеры производятся, что тоже кажется сомнительным.
Во-вторых, хмель - пивное сырье, не водочное, не винное, а именно пивное. Поэтому не очень умным решением кажется следующее: сначала снизить в 5,5 раза ставку акцизного сбора на пиво (с 0,11 до 0,02 ЭКЮ), а потом ввести специальный сбор на развитие хмелеводства. При том, что ставку 0,11 ЭКЮ на пиво выдерживали без напряжения.
Следует отметить, что новый сбор вводится "своевременно": с 1 июля также повышается ставка акцизного сбора на спирт этиловый с 2 до 3 ЭКЮ за 1 л 100%-ного спирта, что, безусловно, не может понравиться производителям алкогольных напитков.
Новый Закон в процессе принятия претерпел немногих, зато существенных, изменений. Так, в предыдущей редакции приводился четкий перечень напитков, продавцы которых должны платить этот сбор (шампанское, коньяк, вина, пиво, вермуты), а в принятом Законе мы уже видим "алкогольные напитки и пиво". За какие такие грехи ликеро-водочная отрасль должна уплачивать этот сбор, наверное, так и останется загадкой, однако загадкой не является то, к чему это приведет. А приведет это к тому, что в конце июля - в начале августа у плательщиков начнется паника. Ситуация следующая: каждую сотую бутылку предприниматель вынужден отдавать даром. И при обороте 100000 бутылок нужно отдать 1000. Много это или мало - пусть решают те, кому придется платить. Но сомнительной кажется мысль, что введение дополнительного сбора, да еще и в середине финансового года, положительно повлияет на хозяйствующих субъектов. Кстати, в Законе Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII сказано: "Любые изменения в налоговые законы вносятся не позднее чем за 6 месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года". То есть дата введения в действие Закона вступает в противоречие с Законом Украины "О системе налогообложения".
Следующий нюанс. Объектом налогообложения является выручка от реализации алкогольных напитков и пива. Выручка - это цена, умноженная на количество реализованных единиц продукции, а цена включает и акцизный сбор, и налог на добавленную стоимость.
В предыдущей редакции предлагалось в качестве объекта налогообложения использовать выручку без НДС. А дополнительные 0,2% - это не так уж и мало, особенно если платить придется вам. Новый сбор уплачивается на всем пути прохождения товара от производителя до потребителя. То есть он является многоступенчатым акцизом. Взыскиваться он будет при каждой реализации. Например, оптовая цена бутылки водки 0,5 л - 4 грн. Оптовик уплатит 4 коп. Мелкооптовая цена - 5 грн. (это еще 5 коп.), а розничная - 6,5 грн., и розничный продавец заплатит 6,5 коп. Каждый последующий раз сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства начисляется еще и сам на себя. Это называется кумулятивный эффект, и его проявление желательно только по отношению к бронебойным артиллерийским снарядам.
В предыдущей редакции Закона содержался перечень мер, финансирование которых должно осуществляться за счет поступлений от этого сбора (закладка виноградников, садов, ягодников, установление шпалеры и т.д.). В принятом Законе этот перечень исчез, а Кабмин обязали утвердить только механизм использования средств. Таким образом, ответ на вопрос: "На какие цели использовать средства?" - нам дает название Закона - на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Проще говоря, право принимать решение по этому поводу отдали местным органам исполнительной власти, которые могут иметь довольно-таки оригинальные теории относительно мер, содействующих развитию вышеуказанных отраслей.
Теперь рассмотрим, что произойдет с ценообразованием. Отпускная цена водки "Княжий келих" составляет 3,96 грн. При первой реализации цена увеличится на 3,96 коп. и составит 3,9996 грн. - почти 4 грн. Немного? Не спешите. Розничная цена составляет 6 грн. (торговая надбавка - 1,86 грн.). При розничной реализации будет уплачено еще 6 коп. В сумме - 9,96 коп. при условии, что товар прошел только две реализации. Почти 10 копеек, а прибыль производителя на каждой бутылке - не более 50 коп. Причем увеличение ставок акцизного сбора автоматически увеличит размер платежей по данному сбору. Начисляется-то он на цену реализации с акцизным сбором.
Итак, в среднем цена возрастет на 15-20 коп. на водку и на 3-5 коп. на пиво. Учитывая умеренную эластичность спроса на эти товары, на уровень их потребления такое повышение существенно не повлияет. А больше всех мощному удару подвергнутся крупные оптовые фирмы, которые выживают за счет сверхнизких цен и больших оборотов. Новый сбор в комплексе с постановлением Кабмина Украины N 857 от 19.05.99 г. "О внедрении минимальных цен на водку и ликеро-водочные изделия" несколько откорректирует стратегию оптовиков, особенно в области низких цен. Так, на отечественную водку установленный минимум - 13,74 грн. за 1 л 100%-ного спирта. При переводе в "гуманную" систему измерения: 2,75 (2,748) грн. за поллитра крепостью 40 градусов. Оптовая же цена колебалась в пределах 2-2,3 грн. И ее повышение до 2,75-3 грн. неизбежно приведет к уменьшению оборота, а значит, к потере прибылей.
При введении нового сбора почему-то не приняли во внимание, что выручка в отпускных ценах на коньяк, шампанское, игристые, виноградные и плодоягодные вина уже облагается налогом по ставке 8% согласно распоряжению Кабинета Министров Украины от 26.10.92 г. N 709, действие которого продлено до 2000 года распоряжением Кабинета Министров Украины от 19.02.96 г. N 121-р. Это отчисление взимается именно для восстановления виноградников, закладки новых площадей садов, ягодников и ухода за ними до начала плодоношения. Аналогичное отчисление установлено и на пиво, только по ставке 2% согласно распоряжению Кабинета Министров Украины от 25.03.93 г. N 178-р, действие которого также продлено до 2000 года распоряжением Кабмина Украины от 27.08.96 г. N 543-р.
Эти отчисления не включаются, правда, производителями в объемы реализованной продукции и не учитываются при определении торговых надбавок. То есть, сумма отчисления не включается в цену и, значит, реальным плательщиком является товаропроизводитель, а не потребитель. Таким образом, на размер нового сбора эти два отчисления не повлияют. Но установление двух сборов на одни и те же цели само по себе свидетельствует о том, что статья 7 Закона Украины "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства", в которой Кабмин обязали привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с этим Законом, соблюдена не была.
А если законотворчество и далее будет идти этим путем, то в будущем можно ожидать, например, еще одного налога с владельцев транспортных средств, который будут платить... пешеходы.
Вывод. Внедряя новый налог, государство должно ставить целью усовершенствование системы налогообложения. Цели могут быть разные: увеличение бюджетных поступлений (но таким образом, чтобы это как можно слабее ударило по плательщикам), упрощение системы налогообложения, регулирование определенной сферы экономики и другие. Введение нового налога всегда имеет положительные и отрицательные результаты. Попробуем спрогнозировать те и другие от внедрения сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Начнем с отрицательных, поскольку они, бесспорно, проявятся раньше. Это рост цен на алкогольные напитки и пиво, дополнительные государственные расходы на создание и финансирование управления, которое будет заниматься взиманием и контролем за новым сбором, осложнение системы ценообразования и бухучета и т.п. Попробуем уравновесить его положительными, полезными результатами, если, конечно, такие найдутся. Итак, возрастут ли бюджетные поступления? Наверное, нет. Оборот товаров (алкогольные напитки и пиво) в оптово-розничной торговле снизится пропорционально повышению цены, а сбор - 1% именно с оборота. Это не говоря о стимулирующем характере нового сбора для развития и усовершенствования системы торговли "левой" продукцией. С увеличением поступлений не сложилось, так может уменьшится налоговое давление? Но для этого нужно параллельно отменить какой-то налог, или, по крайней мере, снизить ставки (хотя бы и по акцизному сбору). А сделали наоборот: ставка акцизного сбора на спирт этиловый возрастет одновременно с введением нового сбора - с 1 июля. Поэтому новый сбор, наверное, только увеличит налоговое давление.