КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ШЕВЧЕНКІВСЬКОМУ РАЙОНІ М.КИЄВА
Про ввезення палива по бартеру
ЗАПИТАННЯ: Згідно з бартерним договором з-за меж митних кордонів України ввозиться паливо по ціні 100,0 у.од. (умовно), яка становить фактурну вартість товару (графа 42) згідно з "Інструкцією про порядок заповнення вантажної митної декларації", затвердженої наказом Державної митної служби України від 9.07.97 N 307 та зареєстрованої в Мінюсті України 24.09.97 N 443/2247.
У графі 12 вищезгаданої Інструкції митною службою зазначається загальна митна вартість декларованих товарів у валюті України, яка вища за фактурну вартість за індикативними цінами. На загальну митну вартість відповідними службами нараховується мито, митний збір, акцизний збір та податок на додану вартість.
За якою вартістю обліковується товар у бухгалтерському та податковому обліку?
За якою ціною проводяться розрахунки з постачальниками? З якої вартості виходити, нараховуючи ПДВ, при подальшій реалізації палива?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до підпункту 5.2.1 закону "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 (зі змінами і доповненнями) до валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) упродовж звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3-5.8.
Виходячи з цього, витрати на придбання товарів відображаються в податковому обліку за сумою фактичних витрат, сплачених (нарахованих) у зв'язку з їх придбанням, за винятком випадку, передбаченого підпунктом 7.4.2 вищевказаного закону.
Щодо відображення в бухгалтерському обліку товарів, що імпортуються, то згідно з положенням про бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з продажем товарів, затвердженим Мінфіном та Мінекономіки України 5.07.93 N 14-401 (зі змінами і доповненнями від 10.12.93 N 18-4170), оприбуткування імпортних товарів здійснюється за митною вартістю, включаючи митні витрати. При цьому митна вартість ввезених на територію України товарів визначається згідно зі ст. 16 закону України "Про єдиний митний тариф" від 5.02.92 N 2097-12.
Розрахунки з постачальниками за придбане паливо проводяться за договірною (контрактною) вартістю.
При подальшій реалізації палива відповідно до пункту 4.1 закону "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 (зі змінами і доповненнями)4444 база оподаткування визначається виходячи з його договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами), з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається в ціну товару згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості належать будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем (або через буряку третю особу) у зв'язку з компенсацією вартості товарів, проданих таким платником податку.
Згідно з пунктом 4.2 вказаної статті база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни, але не нижчої за звичайні ціни у разі: продажу палива без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій; здійснення операцій з безоплатної передачі товару; натуральних виплат у рахунок заробітної плати фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з платником податку; передачі товару у межах балансу платника податку для невиробничого використання (витрати на яке не належать до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації), а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який незареєстрований як платник податку.
Ірина ЛІТАШ,
начальник відділу роботи з платниками податків