ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 13.03.99 N 4078/7/15-1111
м.Київ
Налог на прибыль и ликвидацию основных фондов
Государственная налоговая администрация Украины об отнесении на валовые расходы плательщика налога расходов при ликвидации сооруженной эксплуатационной скважины сообщает.
Статьей 9 действующего Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) предусмотрен такой механизм учета расходов по разведке (доразведке) нефтяных и газовых месторождений, согласно которому расходы на из разведку (доразведку) осуществляемую нефтегазодобывающими предприятиями, должны списываться начиная с момента получения дохода от промышленной эксплуатации и по мере истощения ресурсов скважин, т.е. подлежать амортизации у плательщика налога, на балансе которого находятся такие запасы (месторождении) в соответствии с пунктом 9.1 статьи 9 Закона.
То есть валовой доход плательщика налога в каждом отчетном (налоговом) периоде должен уменьшаться на сумму амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, в частности нефти и газа, которая рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 9.4 статьи 9 Закона.
Вследствие такого порядка те субъекты хозяйственной деятельности, которые ожидают получить первые доходы от добычи нефти и газа не ранее 6 - 8 лет начиная с этапа разведки, благодаря механизму статей 9 и 6 Закона, предусматривающему учет убытков (отрицательного значения объекта налогообложения), на протяжении пяти лет имеют возможность уменьшать полученные доходы от продажи нефти и газа на суммы значительных расходов, понесенных в период разведки (доразведки).
Важными являются те возможности для разработчиков залежей нефти и газа, которые даются согласно статье 9 Закона в случае, если скважина выявилась неперспективной ("сухая скважина"). Учитывая, что такие случаи не исключены, и на практике для плательщика налога, работающего в этой отрасли, такой риск существует, то в соответствии с пунктом 9.6 статьи 9 Закона установлено, что в случае, если плательщик налога принял решение о нецелесообразности дальнейшей разведки или разработки таких запасов, разрешается отнесение расходов по такой разведке (доразведке) или разработке в состав валовых расходов производства (обращения) текущего налогового периода такого плательщика налога. То есть разрешено доходы, полученные от других скважин, уменьшать на протяжении 5 лет на сумму расходов, понесенных (и капитализированных) при разведке на участке, выявившемся неперспективным.
Капитализация расходов с целью дальнейшей амортизации согласно положениям статьи 9 Закона происходит в случае, если расходы по разведке существования, местонахождения, объема и качества каких-либо полезных ископаемых, определенных в пунктах 1 - 8 Перечня расходов на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых с соответствующими расходами ни их разработку, включаемых в отдельную группу расходов плательщика налога, которые подлежат амортизации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 04.02.98 г. N 118, привели к разработке шахты или месторождения.
Кроме того, в соответствии с Законом любые другие расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, включая нефть и газ, которые не вошли в вышеуказанный Перечень и не амортизируются согласно статье 9 Закона, подлежат либо амортизации в соответствии со статьей 8 в надлежащих случаях (приобретение или самостоятельное изготовление для производственного использования основных фондов и неметериальных активов), либо включаются в валовые расходы в соответствии со статьей 5 Закона.
При этом стоимость приобретенных для производственной деятельности основных фондов подлежит амортизации с момента приобретения, поскольку они предназначены для будущих производственных нужд, даже если их первое использование связано или является необходимым для бурения и обустройства скважин для добычи нефти и газа. Стоимость основных фондов, которые приобретены для целей использования только на стадии разведки (доразведки) нефти и газа и соответствуют указанному Перечню, амортизируется согласно положению статьи 9 Закона.
Амортизация самостоятельно изготовленных основных фондов начинается с момента из ввода в эксплуатацию в соответствии с подпунктом 8.4.2 статьи 8 Закона.
Таким образом, согласно Закону любые расходы (за исключением расходов на приобретение нематериальных активов, по которым нельзя установить срок полезного использования таких активов), связанные с разведкой (доразведкой) полезных ископаемых, в части нефти и газа, подлежат возмещению по нормам статей 5, 8 и 9 Закона.
Что касается закрытия скважины в связи с тем, что после завершения бурения в неблагоприятных геологических условиях и в связи с отсутствием необходимости использования ее для других хозяйственных нужд, то нефтегазодобывающее предприятие не может отнести стоимость такой скважины к составу валовых расходов, поскольку такие расходы не входят в Перечень расходов на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых с соответствующими расходами на их разработку, включаемых в отдельную группу расходов плательщика налога, которые подлежат амортизации, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 04.02.98 г. N 118.
Таким образом, действие пункта 9.6 статьи 9 Закона не распространяется на расходы нефтегазодобывающего предприятия по сооружению такой скважины.
Наряду с этим, согласно подпункту 8.4.8 статьи 8 Закона в случае вынужденной замены основных фондов, если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам они (или их части) разрушены, похищены, или подлежат сносу либо плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов из-за обстоятельств угрозы или неизбежной замены, разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия такой угрозы или неизбежности в порядке, определенном законодательством), плательщик налога в отчетном периоде, на который приходится такая замена, увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, который подлежит вынужденной замене, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Указанные обстоятельства наличия угрозы или ее неизбежности подтверждаются в порядке, предусмотренном подпунктом 12.3.5 статьи 12 Закона.
Однако в случае если плательщик налога принимает решение о ликвидации отдельного объекта основных фондов группы 1 по собственному желанию, то балансовая стоимость такого объекта не относится к валовым расходам и возмещается за счет собственных источников плательщика налога согласно подпункту 8.4.10 статьи 8 Закона.
Таким образом, нефтегазодобывающее предприятие расходы при ликвидации сооруженной эксплуатационной скважины в случаях, не связанных с угрозой или ее неизбежностью, подтвержденной согласно действующему законодательству, покрывает за счет собственных источников. При этом поскольку расходы на сооружение такой скважины подлежали амортизации с момента их осуществления, то плательщик налога должен увеличить налоговое обязательство отчетного налогового периода, в котором была осуществлена ликвидация скважины, на сумму ранее начисленной суммы амортизации, за счет которой была уменьшена налогооблагаемая прибыль в предыдущих налоговых периодах.
Заместитель председателя Г.Оперенко.