ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 17.02.99 N 917/6/15-1116
г.Киев
Рентная плата за нефть и газ: когда возникают валовые расходы
Государственная налоговая администрация Украины относительно формирования налогового обязательства предприятий нефтяной и газовой промышленности сообщает.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.
Подпунктом 4.2.1 статьи 4 вышеуказанного Закона определено, что не включаются в состав валового дохода суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таким образом, рентные платежи, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), включаются в валовые доходы плательщика налога в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Что касается пункта 13 Положения о порядке исчисления и уплаты в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.02.98 г. N 39 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.03.98 г. под N 160/2600, которым определено, что суммы рентной платы исключаются из валовых доходов, то указанное положение противоречит вышеуказанному Закону.
Вместе с тем в соответствии со статьей 1 Закона Украины "О системе налогообложения" от 18.02.97 г. N 77/97-ВР и статьей 1 Закона Украины "О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению" от 14.10.98 г. N 171-XIV ставки общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), другие элементы налоговых баз, а также льготы по налогообложению устанавливаются или изменяются исключительно законами Украины по вопросам налогообложения.
Что касается вопроса включения уплаченных (начисленных) рентных платежей за нефть и природный газ в состав валовых расходов предприятий нефтяной и газовой промышленности, то подпунктом 5.2.5 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
В соответствии со статьей 14 Закона Украины "О системе налогообложения" рентные платежи относятся к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).
Статьей 13 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" (796/97-ВР) установлено, что нефтегазодобывающие предприятия (кроме Государственного производственного предприятия "Черноморнефтегаз") вносят в Государственный бюджет Украины рентную плату за природный газ в размере, эквивалентном сумме 4,27 доллара США за 1000 куб. метров.
То есть рентные платежи за природные газ, внесенные (начисленные) в Государственный бюджет Украины, включаются в состав валовых расходов нефтегазодобывающих предприятий в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Что касается рентных платежей за нефть, начисленных нефтегазодобывающими предприятиями для финансирования расходов в соответствии с Национальной программой "Нефть и газ Украины до 2010 года", утвержденной постановлением Кабине Министров Украины от 17.02.95 г. N 125, но не предусмотренных к уплате в государственный бюджет согласно Закону Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год", то они не включаются в валовые расходы таких предприятий.
Капитальные и текущие расходы, осуществленные нефтегазодобывающими предприятиями за счет оставленных в их распоряжении рентных платежей за нефть после уплаты налога на прибыль, возмещаются согласно положениям статей 5, 8 или 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Что касается включения рентных платежей за нефть и природный газ в объект налогообложения при уплате указанными предприятиями сбора в Государственный инновационный фонд и осуществлении отчислений на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог, то по поводу этого вопроса следует руководствоваться письмом Государственной налоговой администрации Украины от 12.01.99 г. N 167/6/15-1116.
Заместитель председателя Г.Оперенко.