КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Нотаріусна специфіка
Державні податкові адміністрації в Автономній
Республіці Крим, областях, мм. Києві і Севастополі
Начальнику Головного Управління юстиції
Міністерства юстиції в Автономній Республіці Крим,
начальникам обласних, Київського та
Севастопольського міських управлінь юстиції
У зв'язку з численними зверненнями, що надходять з місць з окремих питань оподаткування приватних нотаріусів прибутковим податком, роз'яснюємо наступне.
Перехід до єдиних принципів оподаткування особистих доходів громадян на основі обчислення прибуткового податку з їх сукупної річної суми був передбачений постановою Верховної Ради України від 5 липня 1991 року N 1307-XII "Про порядок введення в дію Закону України "Про прибутковий податок з громадян України" іноземних громадян та осіб без громадянства".
Такий принцип оподаткування доходів громадян встановлено в Україні вперше, починаючи з 1 січня 1993 року декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", з відповідними змінами і доповненнями.
Відповідно до статті 2 декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" з відповідними змінами і доповненнями, об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний доход за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Цим Декретом визначені об'єкти та суб'єкти оподаткування, а також особливості оподаткування окремих категорій громадян як протягом календарного року, так і за сукупним річним доходом.
Порядок застосування положень Декрету (стаття 23) визначено Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом ГДПІ України від 21 квітня 1993 року та зареєстрованою Міністерством юстиції України 9 червня 1993 року за N 64.
Декретом "Про прибутковий податок з громадян" обов'язки нарахування, утримання та перерахування прибуткового податку до бюджету покладено на підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності, які проводять виплати громадянам (статті 9, 12 та 19 Декрету), та податкові органи.
Особливості оподаткування доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи (служби, навчання), викладені у розділі III Декрету, згідно з яким за ставкою, наведеною у пункті 3 статті 7 Декрету (20 відсотків), прибутковий податок утримується підприємствами, установами, організаціями і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності з виплачуваних громадянам зазначених доходів і перераховується ними до бюджету в порядку, встановленому статтею 10 цього Декрету, а також не пізніше як через 30 днів після виплати надсилаються відомості за ф.N 2 до податкових органів за місцем проживання таких громадян.
Враховуючи зазначене, а також специфіку одержання доходів приватними нотаріусами, застосовувати такий порядок оподаткування їхніх доходів підстав немає.
На сьогодні оподаткування сукупного місячного (річного) оподатковуваного доходу громадян здійснюється за ставками прогресивного оподаткування згідно з указом Президента України від 21 листопада 1995 року N 1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 13 вересня 1994 року N 519".
Громадянам, які одержують доходи від здійснення підприємницької діяльності та одержують інші доходи, в тому числі від приватної нотаріальної діяльності (стаття 14 Декрету та пункт 14 Інструкції про прибутковий податок з громадян), обчислення прибуткового податку проводять податкові органи. Оподаткування доходів громадян податковими органами здійснюється на підставі декларацій громадян про очікуваний (оціночний) у поточному році або про фактично одержаний ними протягом року доход, матеріалів перевірок діяльності громадян, проведених податковими органами, та відомостей за ф. N 2, а також проводяться річні перерахунки податку на підставі декларацій про доходи, що подаються громадянами до 1 березня року, наступного за звітним.
При обчисленні податковими органами річної суми податку з оподатковуваного доходу виключається встановлений чинним законодавством неоподатковуваний мінімум на дату обчислення податку і суми, передбачені у статті 6 Декрету, а також витрати, пов'язані з одержанням доходу.
Здійснення нотаріусом приватної нотаріальної практики є основним видом його професійної трудової діяльності, а тому доходи, одержувані нотаріусами від вчинення нотаріальних дій та наданню правових послуг не можуть вважатися такими, що одержані не за місцем основної роботи.
Так, відповідно до статті 3 закону України "Про нотаріат", нотаріус не може перебувати в штаті інших державних, приватних та громадських підприємств і організацій, займатися підприємницькою і посередницькою діяльністю, а також виконувати іншу оплачувану роботу, крім тієї, яка передбачена абзацом другим статті 4 цього Закону, а також викладацької та наукової у вільний від роботи час.
Крім того, відповідно до положень частини шостої статті 24 та частини другої статті 25 закону України "Про нотаріат", нотаріус повинен мати своє робоче місце в межах нотаріального округу, вправі мати контору, укладати цивільно - правові та трудові договори, відкривати розрахункові та інші рахунки в банках.
Враховуючи здійснення приватними нотаріусами незалежної професійної діяльності, ведення трудових книжок за їхнім основним місцем роботи чинним законодавством не передбачено.
Крім цього, згідно з пунктом 3 статті 1 закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" приватні нотаріуси є самостійними платниками збору на обов'язкове соціальне страхування.
Відповідно до статті 32 закону України "Про нотаріат" доходи, одержані приватними нотаріусами за вчинення нотаріальних дій та надання додаткових послуг, оподатковуються прибутковим податком за ставками, встановленими чинним законодавством України.
Враховуючи, що приватні нотаріуси вчинюють нотаріальні дії (надають додаткові послуги правового характеру) як в інтересах юридичних осіб, так і громадян і доход у вигляді відповідної плати за такі дії надходить їм з різних джерел, при обчисленні прибуткового податку податковими органами повинні застосовуватися ставки прогресивного оподаткування, встановлені вказаним вище Указом Президента України.
Заступник Голови Державної податкової адміністрації України
Г.I.БОНДАРЕНКО.
Заступник Міністра юстиції України
Л.В.ЄФІМЕНКО.