КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Особливості справляння акцизного збору при імпорті підакцизної
продукції підприємствами з іноземними інвестиціями
На території України існує цілий ряд підприємств з іноземними інвестиціями, які займаються виробничою діяльністю. Особливості режиму іноземного інвестування на території України, враховуючи цілі, принципи і положення законодавства України, визначає закон України від 19.03.96 р. N 93/96-ВР "Про режим іноземного інвестування". Відповідно до зазначеного Закону підприємства з іноземними інвестиціями і сплачують податки.
Законом України від 16.10.95 р. N 432 "Про деякі питання оподаткування підакцизних товарів" поряд з іншими платниками податків підприємствам з іноземними інвестиціями скасовані пільги, надані законодавчими актами України щодо сплати ввізного мита, митних та акцизних зборів, а також податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) на митну територію України підакцизних товарів як для подальшої реалізації, так і для власного споживання.
При імпорті підакцизної продукції у підприємств з іноземними інвестиціями виникають питання щодо порядку сплати акцизного збору, в тому числі при імпорті зеленої кави для подальшої її переробки на готову продукцію. Розглянемо особливості справляння акцизного збору при здійсненні таких операцій.
На сьогодні одним із основних законодавчих документів, що регулює механізм справляння та сплати акцизного збору на території України, є декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір".
Відповідно до його статті 2 платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності - виробники підакцизних товарів (продукції), суб'єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари (продукцію), а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети на митну територію України відповідно до законодавства.
Законом України від 11.07.96 р. N 313/96-ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" визначено перелік підакцизних товарів та їх коди за Гармонізованою системою опису і кодування товарів та затверджено ставки акцизного збору у твердих ставках з одиниці товару (продукції).
Згідно з даним Законом до переліку підакцизних товарів входить кава код виробу 0901 і кава розчинна-код 2101 10110. Ставки акцизного збору з реалізації одного кілограма цієї продукції становлять відповідно 0,2 екю та 0,8 екю.
У той же час статтею 4 закону України від 11.07.96 р. N 313/96- ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" тимчасово, до 2000 року, звільнено від обкладання акцизним збором виготовлені на українських підприємствах харчові продукти, в тому числі каву - код 0901 і каву розчинну - код 2101 10 110.
Позиція 0901 Гармонізованої системи опису і кодування товарів включає в себе:
- каву несмажену:
0901 11 000 - з кофеїном
0901 12 000 - без кофеїну
- каву смажену:
0901 21 000 - з кофеїном
0901 22 000 - без кофеїну
0901 22 000 - шкаралупа і лушпиння кави
0901 22 000 - замінники кави з вмістом кави в будь-якій пропорції.
Статтею 3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір" передбачено, що акцизний збір не сплачується при реалізації (передачі) підакцизних товарів для виробництва підакцизних товарів. Отже, у разі ввезення підприємством з іноземними інвестиціями на митну територію України зеленої кави для подальшої її переробки на готову підакцизну продукцію, акцизний збір не сплачується за умови виконання вимог п.6 інструкції "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України", затвердженої наказом ГДПІ України 31.05.94 N 44 та зареєстрованої в Мін'юсті України 29.06.94 р. за N 140/349. Відповідно до Інструкції підприємства - виробники підакцизних товарів, які імпортують підакцизні товари, повинні обов'язково мати довідку податкового органу за місцезнаходженням за формою, визначеною додатком N 2 до цієї Інструкції.
Порядок митного оформлення ввезених товарів визначено п.4 Порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 27.01.97 р. N 66 "Про затвердження Порядку справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору у разі ввезення товарів на митну територію України". Так, ввезені суб'єктами підприємницької діяльності товари, на які поширюються податкові пільги згідно з актами законодавства, підлягають митному оформленню за умови подання митному органу імпортером заяви про мету ввезення та подальшого використання цих товарів та надання зобов'язання про використання таких товарів з тією метою, що передбачає пільговий режим оподаткування.
Якщо підприємство з іноземними інвестиціями займається виробничою діяльністю, то для одержання пільги зі сплати акцизного збору йому необхідно підтвердити, що вироблена на підприємстві продукція є продукцією власного виробництва.
Постановою Кабінету Міністрів України від 5.09.96 р. N 1061 затверджено Порядок визначення продукції власного виробництва підприємств з іноземними інвестиціями. Відповідно до нього продукцією власного виробництва є продукція, що була вироблена або піддана достатній переробці чи обробці підприємством з використанням власного або орендованого майна.
Переробка чи обробка продукції підприємством визнається достатньою, якщо виготовлена продукція класифікується в іншій тарифній позиції (на рівні перших чотирьох знаків цифрового коду Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності), ніж вироби і матеріали, придбані підприємством і використані ним для виготовлення цієї продукції, або частка добавленої вартості продукції під час її переробки чи обробки становить не менше 50 відсотків, якщо інше не передбачено законодавством. При цьому, добавленою вартістю є різниця між собівартістю продукції та вартістю використаних матеріалів, сировини, комплектуючих.
Згідно з порядком не може визнаватись як достатня переробка здійснення таких технологічних операцій як:
а) забезпечення схоронності продукції під час її зберігання чи транспортування, поміщення у сольовий та інші розчини з метою зберігання;
б) підготовка продукції для продажу і транспортування (подрібнення партії, формування відправлень, сортування та перепакування, розлив);
в) прості складальні операції;
г) змішування компонентів без надання одержаній продукції характеристик, що істотно відрізняють її від вихідних складових;
д) поєднання двох або більшої кількості вищезазначених операцій.
Крім того, відповідно до вимог закону України "Про режим іноземного інвестування" та вищезгаданого Порядку для підтвердження того, що продукція, вироблена підприємством з іноземними інвестиціями, є продукція власного виробництва, необхідно отримати в Торгово-промисловій палаті або в її регіональній палаті сертифікат продукції власного виробництва, який видається на підставі акта експертизи продукції власного виробництва. Відмова у видачі сертифіката продукції власного виробництва можлива лише у разі невідповідності продукції критеріям, визначеним Порядком, або поданих документів - вимогам Порядку. Сертифікат дійсний протягом періоду виготовлення конкретної продукції, але не більше одного року. У разі виявлення невідповідності поданих підприємством відомостей умовам виробництва заявленої продукції, сертифікат може бути анульований Палатою.
Одночасно слід звернути увагу на те, що тимчасове, до 2000 року, звільнення від сплати акцизного збору кави - код 0901 і кави розчинної - код 2101 10 110 поширюється лише на ті підприємства з іноземними інвестиціями, які є українськими підприємствами-виробниками.
Таким чином, якщо готова підакцизна продукція (в даному випадку кава) виготовлена на українському підприємстві з підтвердженням відповідними установами, що вона є продуктом українського виробництва, то обороти з реалізації зазначеної продукції звільняються від обкладання акцизним збором.
Ніна ДИКА,
головний державний податковий інспектор
Головного управління непрямих податків