КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ШЕЧЕНКОВСКОГО, ЗАЛИЗНЫЧНОГО, ХАРЬКОВСКОГО РАЙОНОВ Г.КИЕВА
НДС
ЗАПИТАННЯ: 1.Дочірня компанія в рахунок розрахунків за отриманий від акціонерного товариства імпортований газ видала векселі. Акціонерне товариство отримані від дочірньої компанії векселі шляхом індосаменту передало підприємству А в рахунок погашення кредиторської заборгованості, а підприємство А передало векселі іншому підприємству В, яке і пред'явило зазначені векселі дочірній компанії для їх погашення.
З метою запобігання помилок при відображенні в обліку взаємовідносин з бюджетом по ПДВ дочірня компанія просить пояснити, чи виникає в неї за вказаною операцією податковий кредит.
2.Туристическая фирма заключила агентское соглашение с Авиакомпанией по продаже авиабилетов, где оговорено, что "выручка от продажи авиабилетов является собственностью авиакомпании". Выручка поступает в кассу туристической фирмы. Последняя еженедельно отчитывается и перечисляет выручку авиакомпании. Комиссионное вознаграждение туристическая фирма получает после отчета. Что будет облагаться НДС - вся выручка от продажи авиабилетов или комиссионное вознаграждение? В договоре комиссии с авиакомпанией, заключенном в феврале 1999 г., не указана сумма реализации и комиссионного вознаграждения. На какие документы должны клеиться марки гербового сбора? От чего зависит номинал гербовой марки: от выручки продаж авиабилетов или от комиссионного вознаграждения, перечисляемого агенту?
3.Как отразить в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость возврата товара физическими лицами - неплательщиками НДС?
ВІДПОВІДЬ: 1.Згідно з листом ДПА України від 09.12.98 р. N 14626/10/16-1201 "Про порядок обкладення ПДВ операцій э продажу товарів (робіт, послуг), розрахунки за які забезпечуються векселями" (п. 6), якщо в операціях з продажу, забезпечених векселями, беруть участь товари (роботи, послуги), які звільнені чи оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість,то в особи, яка отримує таку пільгову продукцію, відсутнє право податкового кредиту.
2.В соответствии с пп. 6.2.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР операции по предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенных границ Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта осуществления таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта осуществления таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины, между пунктами за пределами таможенной границы Украины - облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
В случае когда предоставление транспортных услуг осуществляется в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, в виде заключения договоров или счетов на перевозку пассажиров (грузов) доверенным лицом перевозчика, такие операции облагаются по ставке 20%.
Что касается базы налогообложения, то в письме ГНА Украины от 14.05.98 г. N 5628/10/16-1101 по этому поводу дается четкое разъяснение: в случае когда продажа билетов на международные авиарейсы проводится на основании заключенного агентского соглашения, базой налогообложения будет комиссионное вознаграждение агента. При этом оно облагается по ставке 20% независимо от того, кому предоставлялись такие услуги: авиакомпании- резиденту или авиакомпании-нерезиденту.
В случае продажи билетов на внутренние рейсы от имени и по поручению авиапредприятия или авиакомпании без передачи права собственности на билеты базой налогообложения является продажная стоимость билетов.
Датой возникновения налоговых обязательств, согласно пункту 7.3 Закона, будет считаться дата зачисления средств от покупателя на банковский счет, а в случае продажи за наличные - дата их оприходования в кассе; либо дата отгрузки товаров (билетов). Датой увеличения суммы налогового кредита будет дата перечисления средств в пользу авиапредприятия или авиакомпании либо предоставление им других видов компенсации стоимости билетов (пункт 4.7).
Теперь о гербовом сборе. Пунктом 2 Указа Президента Украины "О гербовом сборе" от 06.11.98 г. N 1222/98 предусмотрено взимание сбора с договоров, векселей и учредительных документов, составленных после 01.01.99 г. На основании пункта 2 Порядка производства, хранения, учета и реализации марок гербового сбора, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 14.12.98 г. N 1976, договора, в которых стоимость работ (услуг) не определена, маркируются исходя из расчета стоимости работ (услуг) на срок действия договора.
В случае когда стоимость работ (услуг) определить на основе расчета невозможно, такие договора маркируются исходя из фактической стоимости работ (услуг) за предыдущий год.
Как было сказано в письме ГНА Украины от 10.03.99 г. N 3408/7/18-0517, если по указанным методам нельзя определить стоимость работ (услуг), то такие договора необходимо маркировать по результатам фактической оплаты выполненных работ (услуг) по окончанию каждого отчетного квартала в сроки предоставления очередного расчета по гербовому сбору в налоговые органы.
При составлении договоров комиссии ставка гербового сбора определяется исходя из суммы стоимости имущества, а не от размера уплаты за услугу, т. е. комиссионного вознаграждения.
3.Согласно пункту 4.5 статьи 4 Закона Украины N 168/97 от 03.04.97 г. "О налоге на добавленную стоимость", в случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет при возврате проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсации продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.
Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком налога, за исключением операций по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств.
Возврат товаров покупателями - физическими лицами - неплательщиками НДС в случае осуществления гарантийных замен регулируется Порядком учета бракованных товаров, возвращенных покупателями в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом ГНАУ от 27.06.97 г. N 203 (с изменениями и дополнениями).
Согласно пункту 2.3 указанного Порядка, на основании заявления, составленного акта о возврате товара и расчетного документа из кассы продавца выдается необходимая сумма с оформлением расходного кассового ордера или оформляется платежное поручение. В этих документах для покупателей - неплательщиков НДС указывается сумма налога на добавленную стоимость и проводятся соответствующие отметки в книге учета продажи товаров в случаях пересмотра цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств.
Ольга Таран,
головний податковий інспектор
Ольга Макуха,
начальник отдела
Лилия Кочерга,
старший государственный налоговый инспектор