Оплата труда
Перечень используемых документов
1. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. N 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. N 50/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
2. Закон N 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с изменениями и дополнениями.
3. Закон N 402 - Закон Украины от 26.06.97 г. N 402/97-ВР "О сборе на обязательное социальное страхование", с изменениями и дополнениями.
4. Закон N 539 - Закон Украины от 23.03.99 г. N 539-XIV "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины".
5. Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция N 323 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323.
7. Порядок N 663 - Порядок проведения индексации денежных доходов граждан, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 07.05.98 г. N 663, с изменениями и дополнениями.
ВОПРОС: 1.Предприятие выплачивает заработную плату с нарушением сроков и в связи с этим выплачивает работникам компенсацию потери части заработной платы. Какими налогами и сборами облагаются выплаты компенсации?
2.Как надо проиндексировать заработную плату работников за январь 1999 года, если предприятие свою деятельность начало в декабре 1998 года и первая заработная плата была начислена в декабре 1998 года?
3.Коллективным договором предусмотрена бесплатная выдача авиабилетов работникам предприятия для проезда к месту проведения отпуска. Является ли стоимость билета доходом работника, и подлежит ли она обложению налогами и сборами?
ОТВЕТ: 1.Статьей 34 Закона об оплате труда предусмотрена выплата компенсации работникам потери части заработной платы в связи с задержкой сроков ее выплаты. Размер компенсации связан с индексом роста цен на потребительские товары (тарифы, услуги).
Для работников было бы лучше, если бы размер компенсаций, кроме того, был связан с продолжительностью сроков задержки, поскольку практически такая компенсация не возмещает работнику фактических потерь.
Так как компенсационные выплаты предусмотрены действующим законодательством, то в соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 5 Декрета N 13-92 они не включаются в совокупный облагаемый налогом доход при исчислении подоходного налога с граждан.
Суммы компенсационных выплат для предприятия и работников не являются объектом обложения сбором на обязательное социальное страхование, включая сборы на обязательное социальное страхование на случай безработицы (п. 1 и 3 ст. 2 Закона N 402).
Кроме того, суммы таких выплат не являются объектом обложения сбором на обязательное государственное пенсионное страхование (п. 1 и 3 ст. 2 Закона N 400, с изменениями, внесенными Законом N 539).
Внесенные Законом N 539 в пункт 1 статьи 2 Закона N 400 изменения развеяли сомнения налогоплательщиков, касающихся уплаты сбора в Пенсионный фонд, и сомнения органов Пенсионного фонда относительно взимания сбора из сумм компенсационных выплат. В связи с этим приводим новую редакцию пункта 1 статьи 2 Закона N 400:
"Объектом налогообложения являются:
1) для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 настоящего Закона, - фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (кроме суммы выплат, которые не учитываются при определении базы начисления страховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 5 Декрета 13-92)".
А согласно пункту 2 статьи 5 Декрета N 13-92 суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан, не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законодательством.
В налоговом учете предприятиям, в соответствии с подпунктом 5.6.2 Закона о прибыли, дано право относить суммы компенсационных выплат к составу валовых расходов, поскольку они являются обязательными выплатами, о чем имеются разъяснения Государственной налоговой администрации Украины, данные в письме от 24.06.98 г. N 7541/10/15-1117.
2.Индексации подлежат доходы работников независимо от времени начала деятельности предприятия. Заработная плата работников предприятия, начавшего свою деятельность в декабре 1998 года, которая была начислена в декабре 1998 года, подлежала индексации на общих основаниях в соответствии с Порядком N 663 на прирост индекса потребительских цен в размере 6,3 %.
С 1 января 1999 года законодательно увеличен размер минимальной заработной платы до 74 грн. В связи с этим предприятия должны повысить ставки и должностные оклады работникам. В случае повышения предприятием заработной платы месяц, в котором произошло повышение, считается базовым для исчисления индекса потребительских цен в целях индексации денежных доходов работников.
При этом заработная плата, начисленная работникам за январь 1999 года на таком предприятии, индексации не подлежит, поскольку индекс базового месяца (января) принимается за 100 %, а доходы подлежат индексации в случае превышения индексом потребительских цен величины порога индексации (105 %).
Если в январе 1999 года на предприятии повышения заработной платы не было, то тогда, в соответствии с Порядком N 663, базовым месяцем остается октябрь 1998 года. Поскольку индекс потребительских цен нарастающим итогом в ноябре 1998 года не превысил порога индексации, доходы работников за январь 1999 года индексируются в размере 6,3 %.
3.Расходы предприятия, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам авиационного транспорта (как и железнодорожного, морского, речного, автомобильного и городского электротранспорта), в соответствии с подпунктом 2.21 Инструкции N 323 включаются в фонд дополнительной оплаты труда работников. Это означает, что сумма стоимости бесплатно выданных работникам предприятия авиабилетов должна быть отражена в отдельной графе расчетной (расчетно-платежной) ведомости или других документах по начислению заработной платы.
Такие расходы являются доходом работника, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода и в соответствии со статьей 2 Декрета N 13-92 облагаются подоходным налогом.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 2 Закона N 400 стоимость бесплатно выданных авиабилетов для предприятия и работников является объектом для начисления (удержания) сбора в Пенсионный фонд, а в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 2 Закона N 402 - сбора на обязательное социальное страхование, в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы.
Вбухгалтерском учете сумма стоимости бесплатно выданных работникам билетов отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции со счетами 87 "Фонды экономического стимулирования" или 81 "Использование прибыли". Выдача билетов отражается по дебету счета 70 в
корреспонденции со счетом 56 "Прочие денежные средства".
В налоговом учете начисленные суммы не подлежат отражению в составе валовых расходов, поскольку не связаны с ведением основной деятельности предприятия.