Единый налог для частных предпринимателей
Перечень используемых документов
1. Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.91 г. N 1023-XII "О защите прав потребителей" в редакции Закона Украины от 15.12.93 г. N 3682-XII, с изменениями и дополнениями.
2. Закон N 227 - Закон Украины от 06.06.96 г. N 227/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг".
3. Указ N 436 - Указ Президента Украины "О применении штрафных санкций за нарушение норм но регулированию обращения наличности" от 12.06.95 г. N 436/95 в редакции Указа Президента Украины от 11.05.99 г. N 491/99.
4. Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
5. Приказ N 216/27 - приказ Министерства финансов Украины и Государственного комитета статистики Украины от 16.10.97 г. N 216/27 "О частичном изменении порядка регистрации и ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличными в сфере торговли, общественного питания и услуг".
6. Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, с изменениями и дополнениями.
7. Порядок N 10 - Порядок ведения Книги учета доходов и расходов граждан - субъектов предпринимательской деятельности (с особенностями ее ведения для сферы торговли) ф. N 10, доведенный до сведения письмом Государственной налоговой администрации Украины от 05.11.97 г. N 17-0117/10-8886.
8. Порядок N 48/53 - Порядок регистрации и ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличными в сфере торговли, общественного питания и услуг, утвержденный приказом Министерства финансов Украины и Министерства статистики Украины от 25.02.97 г. N 48/53, с изменениями и дополнениями.
9. Порядок N 203 - Порядок учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.06.97 г. N 203, с изменениями и дополнениями.
10. Порядок N 533 - Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.11.98 г. N 533.
11. Положение N 343 - Положение о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличными средствами в сфере торговли, общественного питания и услуг, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 18.09.97 г. N 343, в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 31.12.98 г. N 660, с изменениями и дополнениями.
12. Перечень N 24 - Перечень отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг, утвержденный приказом Министерства экономики Украины от 12.03.98 г. N 24, в редакции приказа Министерства экономики Украины от 07.10.98 г. N 130.
ВОПРОС: 1.Является ли обязательным ведение товарно-кассовой книги частным предпринимателем - плательщиком единого налога (в случаях когда предприниматель использует труд наемных работников и когда работает самостоятельно) ?
2.Частный предприниматель - плательщик единого налога осуществляет деятельность по продаже товаров в магазине без применения электронного контрольно-кассового аппарата. Однако при покупке товаров некоторые покупатели требуют кассовый чек. Какой документ можно (и нужно ли?) выдавать вместо кассового чека в таком случае? И предусмотрены ли какие-либо санкции за невыдачу такого документа?
3.Какие санкции могут быть применены за неведение или за нарушение порядка ведения товарно-кассовой книги частным предпринимателем плательщиком единого налога (в случаях когда предприниматель использует труд наемных работников и когда работает самостоятельно)?
ОТВЕТ: 1.Согласно Указу N 727 частные предприниматели - плательщики единого налога имеют право не применять во время расчетов с потребителями электронные контрольно-кассовые аппараты (далее - ЭККА).
Однако от обязательного ведения учета доходов и расходов они не освобождены. Поэтому частные предприниматели - плательщики единого налога должны, согласно пункту 19 Инструкции N 12, вести Книгу учета доходов и расходов по форме N 10 (далее - Книга формы N 10). В этой Книге предприниматели в хронологическом порядке отражают осуществляемые хозяйственные и финансовые операции, что предусмотрено и Порядком N 533.
В данной ситуации, естественно, возникает вопрос о необходимости ведения, кроме того, и товарно-кассовых книг (далее - ТКК).
Если частный предприниматель самостоятельно (непосредственно) осуществляет предпринимательскую деятельность (не используя труд наемных работников), то согласно Приказу N 216/27 он должен вести учет доходов, расходов и движения товаров только в соответствии с Инструкцией N 12. То есть предпринимателю достаточно вести Книгу формы N 10. которая в этом случае выполняет функции ТКК и должна находиться на рабочем месте.
А как поступить в ситуации, когда у частного предпринимателя несколько хозяйственных единиц * и он использует труд наемных работников?
* Хозяйственная единица - магазин (обособленный отдел), столовая, кафе, ресторан, киоск, павильон и другие подобные единицы торговли, общественного питания и услуг.
Согласно подпункту 2.3 пункта 2 Порядка N 48/53 граждане - субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие ее в отдельных формах деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет производить расчеты с потребителями без применения ЭККА (согласно Перечню N 24), а также лица, осуществляющие вышеуказанную деятельность по поручению предпринимателя (наемные работники), при расчетах с потребителями должны использовать ТКК.
В Перечне N 24 предпринимательская деятельность на условиях уплаты единого налога не указана. Однако, как было сказано ранее, частные предприниматели - плательщики единого налога обязательно должны вести Книгу формы N 10 и имеют право осуществлять расчеты с потребителями без применения ЭККА.
Согласно Порядку N 10 Книга формы N 10 должна находиться на месте осуществления деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг на протяжении всего рабочего дня и предъявляться для проверки представителям налоговой службы по первому их требованию. Однако если у предпринимателя несколько хозяйственных единиц, то одновременное нахождение Книги формы N 10 в каждой из них является невозможным. Кроме того, записи в этой Книге может производить только частный предприниматель (а одновременное присутствие его в каждой хозяйственной единице также невозможно).
Поэтому рекомендуем в такой ситуации для учета движения товаров и наличности по каждой хозяйственной единице, где работают наемные работники, использовать ТКК, согласно подпункту 2.3 пункта 2 Порядка N 48/53, по аналогии с видами деятельности, предусмотренными Перечнем N 24. при осуществлении которых разрешено (так же, как и при едином налоге) не использовать ЭККА.
Согласно пунктам 3 и 15 Порядка N 48/53, учет движения товаров и наличности с использованием ТКК должен осуществляться в каждой отдельной хозяйственной единице. ТКК должна находиться на рабочем месте (в хозяйственной единице) и предоставляться по требованию должностным лицам контролирующих органов.
Помимо рассмотренных выше, может возникнуть ситуация, когда частный предприниматель работает непосредственно сам и одновременно использует труд наемных работников в одной хозяйственной единице (при отсутствии других хозяйственных единиц). Руководствуясь логикой, можно предположить, что в таком случае достаточно вести только Книгу формы N 10 (без ТКК), поскольку частный предприниматель хотя и использует труд наемных работников, однако непосредственно и сам работает одновременно с ними в одной хозяйственной единице. В такой ситуации одновременное ведение ТКК и Книги формы N 10 дублирует одни и те же операции, что совсем не рационально.
Однако, принимая такую точку зрения, необходимо учесть, что Государственная налоговая администрация Украины (далее - ГНАУ) достаточно категорична в этом вопросе. Ее мнение изложено в письме от 17.05.99 г. N 7082/7/17-0517, согласно которому при уплате единого налога ведение ТКК частными предпринимателями, использующими труд наемных работников, является обязательным. То есть ГНАУ (в соответствии с данным письмом) не разграничивает предпринимателей, непосредственно работающих вместе с наемными работниками в одной хозяйственной единице, и предпринимателей, использующих труд наемных работников и имеющих несколько хозяйственных единиц.
Предпринимателям не стоит забывать, что наша налоговая служба в вопросах наложения санкций и штрафов "на выдумку хитра" (кроме того, необходимо помнить о существовании вышеуказанного письма). Поэтому всем частным предпринимателям - плательщикам единого налога, использующим труд наемных работников, все же рекомендуем для учета движения товаров и наличности в каждой хозяйственной единице вести ТКК, на основании которых заполняется Книга формы N 10.
2.Руководствуясь Указом N 727, частные предприниматели плательщики единого налога осуществляют расчеты с потребителями без применения ЭККА.
Основными документами, регулирующими деятельность частного предпринимателя на условиях уплаты единого налога, являются Указ N 727 и Порядок N 533. Однако ни одним из них не предусмотрена форма документа, который плательщик единого налога может выдавать по требованию покупателя вместо кассового чека.
А такие требования будут возникать, и они вполне законны, так как в соответствии с пунктом 9 статьи 14 Закона о защите прав потребителей во время продажи товара продавец обязан выдать потребителю квитанцию, товарный или кассовый чек или другой письменный документ, который подтверждает факт покупки.
Тем более, что согласно подпункту 2.1 пункта 2 Порядка N 203 и пункту 9 статьи 14 Закона о защите прав потребителей в случае возврата покупателем бракованного товара или отказа от предоставленной услуги необходимо подать заявление продавцу о возврате денежных средств, к которому обязательно прилагается квитанция, товарный или кассовый чек, счет (расчетный документ), подтверждающий покупку товара (оказание услуги). Требования потребителя в таком случае будут рассмотрены продавцом только после предъявления им документа, подтверждающего факт покупки *.
* А для товаров, на которые установлены гарантийные сроки, при предъявлении технического паспорта или другого заменяющего его документа.
Таким образом, отказывая покупателю в выдаче документа, подтверждающего факт покупки товара, частный предприниматель - плательщик единого налога нарушает требования Закона о защите прав потребителей и Порядка N 203, вследствие чего у него могут возникнуть неприятности с государственными органами по делам защиты прав потребителей.
Кроме того, такие действия частного предпринимателя - плательщика единого налога противоречат пункту 1 Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 02.02.95 г. N 21, в редакции постановления Правления НБУ от 13.10.97 г. N 334, с изменениями и дополнениями. Согласно этому Порядку расчеты наличными предпринимателей с гражданами должны производиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров, кассового или товарного чека, квитанции, договора купли-продажи, актов закупки, выполнения работ (оказания услуг) или других документов, подтверждающих факт покупки товара, выполнения работ, оказания услуг.
И самое главное, о чем нужно знать предпринимателям - плательщикам единого налога: начиная с 25 мая 1999 года действует Указ N 436 в новой редакции. Согласно положениям данного Указа к частным предпринимателям органами государственной налоговой службы могут быть применены финансовые санкции в виде штрафа за проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа, который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств, - в размере уплаченных средств.
Помимо того, согласно статье 155-1 КУоАП может быть наложен и административный штраф в размере 5 НМДГ - за разовое нарушение. А за такое же нарушение, совершенное повторно предпринимателем, который в течение года уже привлекался к административной ответственности, - в размере 10 нмдг.
Таким образом, чтобы избежать проблем и с налоговыми органами, и с органами по делам защиты прав потребителей, рекомендуем частным предпринимателям - плательщикам единого налога, осуществляющим расчеты с потребителями без применения ЭККА, выдавать покупателям (по своему выбору, так как конкретный подтверждающий документ законодательными и нормативными актами для вышеуказанной ситуации не предусмотрен) какой-либо документ, подтверждающий факт приобретения товара и уплату покупателем наличных денежных средств.
Наиболее оптимальным вариантом такого документа (в данной ситуации) является товарный чек. И несмотря на то что согласно Положению N 343 товарные чеки вместе с ТКК используются при расчетах с потребителями в случае отключения электроэнергии или выхода из строя ЭККА, эта ситуация аналогична вышеприведенной, когда частный предприниматель - плательщик единого налога вместо ЭККА также использует ТКК. Поэтому применение товарных чеков частным предпринимателем - плательщиком единого налога вполне приемлемо.
Товарные чеки следует оформить в виде прошнурованной чековой книжки. Каждый лист товарного чека, состоящий из двух равных частей, должен быть пронумерован печатным способом одинаковыми в каждой части номерами. Номера товарных чеков не должны повторяться в пределах 6 числовых разрядов.
Каждую часть товарного чека частному предпринимателю необходимо скрепить своей печатью. А вот заверять чековую книжку подписью ответственного лица и регистрировать в государственной налоговой инспекции (с обязательным скреплением гербовой печатью ГНИ) в данной ситуации нет необходимости. Такого же мнения в своих устных разъяснениях придерживаются и налоговые органы.
В момент осуществления продажи товара отрывную часть товарного чека необходимо отдать покупателю вместе с покупкой. Учет товарных чеков следует вести в ТКК.
Выдавая покупателям товарные чеки, частный предприниматель - плательщик единого налога "убьет сразу двух зайцев": и сам избежит проблем, и покупатели будут довольны (а это не маловажно!).
3.К частным предпринимателям - плательщикам единого налога, которые самостоятельно (непосредственно) осуществляют деятельность в сфере торговли, общественного питания и услуг, согласно пункту 3 Приказа N 216/27, за нарушение порядка проведения расчетов с потребителями за наличные (без применения Книг формы N 10 или в случае нарушения установленного порядка их применения) по решению налоговой администрации могут быть применены финансовые санкции в размере, указанном в статье 6 Закона N 227, то есть:
- от 10 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее НМДГ) (от 170 до 1 700 грн.) при первом нарушении;
- от 20 до 200 НМДГ (от 340 до 3 400 грн.) - в случае повторного нарушения.
Суммы предусмотренных финансовых санкций, мягко говоря, не маленькие. Поэтому для спокойствия частных предпринимателей сообщаем, что ГНАУ в своем письме от 31.10.97 г. N 17-0117/10- 8757 "О порядке ведения книги ф. N 10" считает возможным (учитывая, что вопрос о порядке применения указанных финансовых санкций требует законодательного урегулирования) применять только административные штрафы в размерах, предусмотренных пунктом 1 статьи 21 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями, то есть: 1 НМДГ - при первом нарушении, 2 НМДГ - в случае повторного нарушения.
Еще более удачно складывается ситуация у предпринимателей - плательщиков единого налога, использующих труд наемных работников. Если к ним, согласно пункту 19 Порядка N 48/53, статьи 6 Закона N 227 или статьи 155-1 КУоАП, будут применены указанные выше финансовые санкции и административные штрафы, то неправомерность таких действий налоговых органов можно будет оспорить, приводя в качестве аргумента тот факт, что обязательное ведение ТКК частным предпринимателем - плательщиком единого налога, использующим труд наемных работников, никакими нормативными или законодательными документами не предусмотрено (смотри ответ на предыдущий вопрос). Кроме того, ни в Порядке N 48/53, ни в Законе N 227 такие частные предприниматели не упоминаются, поэтому применение к ним финансовых санкций и административных штрафов на основании этих документов неправомерно.