Начисления и выплаты дивидендов: отражение в
бухгалтерском и налоговом учете и отчетности
1. Понятие "дивиденды" в законодательстве Украины
Закончился год. Подведены итоги деятельности предприятий и перед многими главными бухгалтерами возник вопрос: "Как правильно с точки зрения законодательства начислить и выплатить дивиденды?" Чтобы раскрыть этот вопрос, необходимо осветить само понятие "дивиденды" как экономическую категорию. Согласно п."б" ст.10 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII (далее - Закон о хозяйственных обществах) дивиденды - это часть прибыли, распределенной пропорционально вкладу в уставный фонд общества каждого из учредителей.
Некоторые бухгалтеры ошибочно полагают, что дивиденды могут начисляться и выплачиваться на всех предприятиях. Однако, опираясь на законодательство, а именно на Закон о хозяйственных обществах (п."б" ст.10), можно сделать вывод, что начисление и выплата дивидендов возможны только в хозяйственных обществах. Так, например, на предприятиях с частной формой собственности это просто распределение прибыли, и понятие дивидендов к ним не применимо.
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее Закон о прибыли), пунктом 1.9 ст.1 определяет дивиденды как "платеж, который производится юридическим лицом в пользу владельцев корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли".
К дивидендам не относятся выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, паев, ранее эмитированных юридическим лицом.
2. Источники начисления и сроки выплаты дивидендов
Вступление в силу новой редакции Закона о прибыли дало право предприятиюэмитенту начислять и выплачивать дивиденды независимо от того, была его деятельность в течение отчетного периода прибыльной или нет, при наличии других собственных источников (1) (см. пп.7.8.1 Закона о прибыли). При наличии прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, вопрос об источнике начисления дивидендов не возникает. Поэтому давайте рассмотрим, что же подразумевается в Законе о прибыли под "другими собственными источниками".
Другими собственными источниками начисления дивидендов могут быть:
- фонды специального назначения;
- фонды экономического стимулирования;
- страховой (резервный) фонд предприятия;
- нераспределенная прибыль прошлых лет.
Таким образом, со вступлением в силу новой редакции Закона о прибыли у предприятия появилась возможность начислять дивиденды раз в квартал (год), так как в п.11.1 отмечается, что отчетным периодом может быть как год, так и квартал.
Если говорить относительно сроков выплаты дивидендов, то предприятия имеют полное право выплачивать их по мере возможности, поскольку Законом о прибыли нигде не предусмотрены ограничения по этому поводу. Единственное ограничение относительно сроков начисления и выплаты дивидендов существует для акционерных обществ согласно ст.37 Закона о хозяйственных обществах, в которой оговаривается, что устав акционерного общества обязан содержать информацию о сроках и порядке выплаты дивидендов один раз в год по итогам календарного года.
3. Налогообложение дивидендов, начисляемых и выплачиваемых
предприятием-эмитентом
3.1. Налогообложение дивидендов, начисляемых и выплачиваемых предприятием-эмитентом резидентам Украины
Предприятие-эмитент после принятия решения относительно выплаты дивидендов своим учредителям обязано начислить и удержать налог на дивиденды в размере 30% от начисленной суммы за счет таких выплат независимо от того, является ли оно плательщиком налога на прибыль или нет. Указанный налог вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов (пп.7.8.2 Закона о прибыли).
Специальное место в Законе о прибыли отведено порядку заполнения платежного документа на уплату налога на дивиденды, который предоставляется налогоплательщиком в обслуживающее его банковское учреждение.
Абзацем 2 пп.7.8.2 вышеупомянутого Закона четко оговорено, что платежный документ обязательно должен содержать такие данные, как суммы:
1) дивидендов, подлежащих выплате;
2) удержанного налога на дивиденды.
В свою очередь банковскому учреждению запрещено принимать к исполнению документы, не отвечающие вышеуказанным требованиям.
Итак, начислив и уплатив в бюджет налог на дивиденды, перед предприятиемэмитентом возникают вопросы отражения проведенных операций в налоговом (бухгалтерском) учете и отчетности. Для правильного их решения необходимо прежде всего помнить, что эмитент корпоративных прав может уменьшить размер начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды (см. пп.7.8.3 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли) в порядке, предусмотренном пп.7.8.4 Закона о прибыли и абзацем "е" пп.7.1.2 Порядка составления декларации о прибыли, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.01.98 г. N 37 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.98 г. под N 94/2534 (далее - Порядок), а именно: сумма налога на дивиденды (строка 42.9 (2) приложения "П" к декларации о прибыли предприятия (далее - Декларация)) принимается к зачету на уменьшение в размере начисленного к уплате налога на прибыль (строка 41.4 или 41.5 приложения "П" к Декларации) за вычетом стоимости торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (строка 42.7 приложения "П" к Декларации). То есть строка 42.9 представляет разность строк 41.4 и 42.7.
В случае превышения суммы уплаченного налога на дивиденды над суммой налогового обязательства по налогу на прибыль предприятия-эмитента за отчетный период разность переносится в уменьшение налоговых обязательств такого предприятия на последующие отчетные периоды в порядке, предусмотренном ст.6 Закона о прибыли и отражается в строке 45 приложения "П" к Декларации. Таким образом, предприятию-эмитенту дано право уменьшать размер возникающих налоговых обязательств по налогу на прибыль на сумму, отраженную в строке 45 приложения "П" к Декларации, в течение 20 последующих отчетных кварталов с момента их возникновения до полного погашения. По истечении 20 кварталов суммы налога на дивиденды, не учтенные в уменьшение налоговых обязательств, к зачету не принимаются.
Исходя из требований пп.7.8.4 п.7.8 ст.7 и ст.6 Закона о прибыли, возникает необходимость в учете не принятых к зачету сумм налога на дивиденды.
Рассмотрим актуальный на сегодняшний день вопрос: "Является ли предприятиеэмитент, зарегистрированное плательщиком единого налога в соответствии с требованиями Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 плательщиком налога на дивиденды?" Ответ будет положительный, несмотря на всю его нелогичность. Попробую объяснить, почему: во-первых, в Указе Президента от 03.07.98 г. N 727/98 предусмотрено, что предприятие - плательщик единого налога освобождается от уплаты налога на прибыль; во-вторых, налог на дивиденды является авансовым платежом налога на прибыль. Однако все эти аргументы перевешивает пп.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли, которым прямо оговорено, что предприятие-эмитент обязано начислить и удержать налог на дивиденды независимо от того, является эмитент плательщиком налога на прибыль или нет.
Операции по выплате дивидендов не облагаются НДС только в случае, если они осуществляются в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав), так как согласно пп.3.2.7 п.3.2 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) не являются объектом налогообложения операции по выплате дивидендов в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав). При выплате дивидендов товарно-материальными ценностями налоговые обязательства по НДС начисляются в полном объеме в соответствии со ст.4 Закона о НДС.
Обращаю ваше внимание на предусмотренную законодательством льготу по уплате налога на дивиденды (пп.7.8.5 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли). Применяется она в случае выплаты предприятием-эмитентом дивидендов в виде акций (долей, паев) при условии, что такие выплаты не изменяют долей (пропорций) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде такого предприятия. При этом предприятие-эмитент должно внести соответствующие изменения в свои уставные документы относительно увеличения размеров уставного фонда и зарегистрировать их в районной госадминистрации по своему юридическому адресу в установленные ст.7 Закона о хозяйственных обществах сроки. В случае невыполнения предприятием вышеперечисленных требований льгота не применяется и налог на дивиденды уплачивается в полном объеме.
Хочется рассмотреть такой аспект проблемы: включаются ли в налоговые обязательства по НДС и валовые доходы предприятия суммы выплаченных в вышеуказанном порядке дивидендов или нет? Ответ на данный вопрос отрицательный, так как данная операция, определенная пп.1.28.2 п.1.28 ст.1 Закона о прибыли, является ничем иным как прямой инвестицией в предприятие (3). А пп.4.2.5 п.4.2 ст.4 этого же Закона предусмотрено, что суммы средств или стоимость имущества, поступающие в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не включаются в валовой доход предприятия. Кроме того, эта операция не облагается также НДС согласно п.3.2.7 Закона о НДС.
В налоговой отчетности обязательства плательщика относительно удержания и перечисления в бюджет налогов с доходов у источника их выплаты за счет таких выплат, отражаются в приложении "Р" к Декларации. Так, налог с дивидендов, полученных резидентами, начисленных на корпоративные права эмитированные резидентами Украины, отражается в строке 46.1 приложения "Р" к Декларации.
3.2. Налогообложение дивидендов, начисляемых и выплачиваемых предприятием-эмитентом нерезидентам Украины
Порядок налогообложения дивидендов, начисляемых и выплачиваемых нерезидентам, рассмотрен в ст.13 Закона о прибыли.
Сумма доходов нерезидентов, полученных в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами, облагаются по ставке 30% от начисленной суммы за счет таких выплат (п.13.7 ст.13 Закона о прибыли).
Помимо этого, резидент, осуществляющий в пользу нерезидента выплату дивидендов, обязан удерживать до или во время таких выплат и дополнительно уплачивать в бюджет налог на репатриацию доходов. Этот налог исчисляется исходя из 15% от суммы доходов нерезидента за счет таких выплат, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.
Платежные поручения на перечисление дивидендов нерезидентам должны приниматься банком только при условии подачи до или одновременно с ними платежного поручения на перечисление в бюджет удержанных сумм налога на репатриацию доходов в соответствии с п.1.5 Порядка предоставления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденного приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. N 28 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.01.98 г. под N 56/2496 (далее - Порядок предоставления отчетов).
При выплате дивидендов нерезидентам в соответствии с Порядком предоставления отчетов предприятие-эмитент обязано предоставить отчет отдельно по каждому нерезиденту (п.1.7 Порядка предоставления отчетов), которому был выплачен доход.
Вышеуказанные отчеты должны подаваться налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту своей регистрации не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.1.6 Порядка предоставления отчетов).
Налог на доходы (репатриацию доходов) из источника их происхождения из Украины, полученные теми нерезидентами, которые не проводят хозяйственной деятельности на территории Украины через свои постоянные представительства, отражается в строке 46.5 приложения "Р" к Декларации.
Налог на дивиденды, начисленные на корпоративные права, эмитированные резидентами Украины, которые получены нерезидентами, отражается в строке 46.6 приложения "Р" к Декларации.
3.3. Налогообложение дивидендов, начисляемых и выплачиваемых предприятием-эмитентом в пользу физических лиц
В налогообложении дивидендов подоходным налогом произошли некоторые изменения. Так, до 01.01.98 г. в соответствии с Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 сумма дивидендов облагалась подоходным налогом по ставке 15% от начисленной суммы (например, если сумма дивидендов, начисленных предприятием физическому лицу составляла 1000 грн., то сумма подоходного налога - 150 грн.).
Однако с 01.01.98 г. Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР были внесены изменения в Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан", согласно которым сумма дивидендов, подлежащих налогообложению во время их выплаты, в соответствии с Законом о прибыли не включается в совокупный налогооблагаемый доход и, естественно, не подлежит обложению подоходным налогом с граждан.
Начисления за счет средств предприятий на дивиденды в различные фонды не производятся, так как в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 дивиденды не включаются в состав фонда заработной платы.
Относительно удержаний с дивидендов за счет средств физических лиц в Пенсионный фонд и Фонд содействия занятости на случай безработицы, то они также не производятся, так как суммы дивидендов, подлежащие налогообложению при их выплате, в соответствии с Законом о прибыли не включаются в совокупный налогооблагаемый доход с граждан.
4. Налогообложение дивидендов, полученных юридическими лицами
4.1. Налогообложение дивидендов, полученных юридическими лицами отрезидентов Украины
Юридические лица, получающие дивиденды, не включают их в состав валового дохода согласно пп.7.8.6 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли.
4.2. Налогообложение дивидендов, полученных юридическими лицами от нерезидентов Украины
Юридические лица, получающие доходы в виде дивидендов от нерезидентов, включают их в состав валового дохода в соответствии с п.4.1.4 ст.4 Закона о прибыли. Полученная сумма отражается в строке 7 Декларации согласно п.3.7 Порядка независимо от факта: заключен или нет международный договор об избежании двойного налогообложения, ратифицированный Верховной Радой Украины, со страной предприятия-нерезидента.
Сумма дохода в строке 7 определяется с учетом уплаченных налогов за пределами Украины.
Суммы налога, уплаченные предприятием-владельцем корпоративных прав на территории Украины, с доходов, полученных от нерезидента в виде дивидендов, не учитываются в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Кроме этого, согласно п.19.3 ст.19 Закона о прибыли не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств суммы налогов, уплаченных с дивидендов, предприятием-владельцем корпоративных прав в других странах.
Однако если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены другие правила, нежели те, что предусмотрены этим Законом, то применяются нормы международного договора (п.18.1 ст.18 Закона о прибыли).
4.3. Налогообложение сумм, полученных при ликвидации предприятия-эмитента юридическим лицом - владельцем корпоративных прав
В соответствии с пп.7.8.8 п.7.8 Закона о прибыли в том случае, если при полной ликвидации предприятия налогоплательщик - владелец корпоративных прав, эмитированных таким предприятием, получает средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую стоимость таких корпоративных прав, сумма превышения включается в валовой доход такого лица.
Согласно пп.3.8.3 Порядка такая сумма отражается в строке 8.3 приложения "Е" к Декларации и в результате включается в строку 8 Декларации.
В случае, если при полной ликвидации предприятия сумма полученных средств или имущества меньше номинальной стоимости корпоративных прав, то сумма убытков относится в состав валовых расходов налогоплательщика в налоговый период получения такой компенсации, но не ранее периода полной ликвидации предприятия-эмитента (пп.7.8.8 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли). Согласно абзацу 2 пп.3.8.3 Порядка такая сумма отражается в строке 31.1 приложения "К" к Декларации и в результате включается в строку 31 Декларации (затраты по другим операциям).
5. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете порядка начисления и выплаты дивидендов
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с начислением и выплатой дивидендов, приведен в таблице 1.
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый¦Бухгалтерский учет¦
¦п/п ¦ ¦с использованием ¦ учет ¦без использования ¦
¦ ¦ ¦18 и 48 счетов ¦ ¦18 и 48 счетов ¦
¦ ¦ +------------------+---------+------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦ Дт ¦ Кт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(48)¦(18)¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ 1 ¦Начислены дивиденды ¦81,87,¦ ¦ ¦ ¦81,87, ¦ ¦
¦ ¦ ¦88,98 ¦ 75 ¦ - ¦ - ¦88,98 ¦ 75 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ 2 ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦репатриацию доходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента и на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивиденды ¦ 75 ¦ 68 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 68 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ 3 ¦Уплачен в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на репатриацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов нерезидента ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и на дивиденды ¦ 68 ¦ 51 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 51 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ 4 ¦Выплачены дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦4.1 ¦С кассы предприятия ¦ 75 ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 50 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦4.2 ¦С расчетного счета ¦ 75 ¦ 51 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 51 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦4.3 ¦Готовой продукцией, ¦ 75 ¦ 46 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 46 ¦
¦ ¦материалами и др.ТМЦ ¦ 75 ¦ 48 ¦вкл.¦ - ¦ 48 ¦ 46 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ ¦Начислены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 68 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ ¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость товаров, ¦ ¦ 05,06, ¦ ¦ ¦ ¦ 05,06, ¦
¦ ¦материалов и др. ТМЦ ¦ 46 ¦ 40,41 ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 40,41 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ ¦Определены финансовые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результаты ¦ 46 ¦ 80 ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 80 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦4.4 ¦В виде акций предпри-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ятия-эмитента (при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦условии выполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вышеперечисленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦требований) ¦ 75 ¦ 58 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 58 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ ¦Отражена дополни- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельная эмиссия акций¦ 58 ¦ 85 ¦ - ¦ - ¦ 58 ¦ 85 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ ¦Источник начисления ¦81,87,¦ ¦ ¦ ¦ 81,87,¦ ¦
¦ ¦дивидендов ¦ 88,98¦ 75 ¦ - ¦ - ¦ 88,98 ¦ 75 ¦
+-----+---------------------+------+-----------+----+----+--------+---------¦
¦ 5 ¦Уменьшены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогу на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на сумму уплаченного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в бюджет налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивиденды ¦ 68 ¦ 81 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 81 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Приведу несколько примеров
Пример 1
Общим собранием учредителей* было решено направить на выплату дивидендов 1200 грн. согласно протокола N 23 от 21.01.99 г. (см. таблицу 2).
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Дата и ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый¦Бухгалтерский учет¦
¦ N ¦содержание операции ¦с использованием ¦ учет ¦без использования ¦
¦п/п ¦ ¦18 и 48 счетов ¦ ¦18 и 48 счетов ¦
¦ ¦ +------------------+---------+------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦(48)¦(18)¦ ¦ ¦ грн. ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 1 ¦21.01.99 г. - ¦ 81 ¦ 75 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦ 81 ¦ 75 ¦ 600 ¦
¦ ¦Начислены дивиденды ¦ 98 ¦ 75 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦ 98 ¦ 75 ¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦ 87 ¦ 75 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦ 87 ¦ 75 ¦ 300 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 2 ¦21.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивиденды ¦ 75 ¦ 68 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 68 ¦ 360 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 3 ¦27.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Уплачен в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на дивиденды ¦ 68 ¦ 51 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 51 ¦ 360 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 4 ¦27.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Выплачены дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ ¦С кассы предприятия ¦ 75 ¦ 50 ¦ 440 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 50 ¦ 440 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ ¦С расчетного счета ¦ 75 ¦ 51 ¦ 400 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 51 ¦ 400 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 5 ¦31.03.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль за I квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1999 года (условно) ¦ 81 ¦ 68 ¦ 2000 ¦ - ¦ - ¦ 81 ¦ 68 ¦ 2000¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 6 ¦31.03.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Произведено уменьше- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние налоговых обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплаченного в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога на дивиденды ¦ 68 ¦ 81 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 81 ¦ 360¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* В составе учредителей все юридические лица-резиденты Украины.
Пример 2
Общее собрание учредителей постановило направить товар на сумму 1200 грн. для выплаты дивидендов согласно протоколу N 14 от 21.01.99 г. (см. таблицу 3).
Таблица 3
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Дата и ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый¦Бухгалтерский учет¦
¦ N ¦содержание операции ¦с использованием ¦ учет ¦без использования ¦
¦п/п ¦ ¦18 и 48 счетов ¦ ¦18 и 48 счетов ¦
¦ ¦ +------------------+---------+------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦(48)¦(18)¦ ¦ ¦ грн. ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 1 ¦21.01.99 г. - ¦ 81 ¦ 75 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦ 81 ¦ 75 ¦ 600 ¦
¦ ¦Начислены дивиденды ¦ 98 ¦ 75 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦ 98 ¦ 75 ¦ 300 ¦
¦ ¦ ¦ 87 ¦ 75 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦ 87 ¦ 75 ¦ 300 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 2 ¦21.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислен налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дивиденды ¦ 75 ¦ 68 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 68 ¦ 360 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 3 ¦27.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Уплачен в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на дивиденды ¦ 68 ¦ 51 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 51 ¦ 360 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 4 ¦27.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Выплачены дивиденды ¦ 75 ¦ 46 ¦ 140 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 46 ¦ 840 ¦
¦ ¦товарами ¦ 75 ¦ 48 ¦ 700 ¦ 700¦ - ¦ 48 ¦ 46 ¦ 700 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 5 ¦27.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ 46 ¦ 68/2¦ 140 ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 68/2¦ 140 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 6 ¦27.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость товаров по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цене их покупки ¦ 46 ¦ 41 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 41 ¦ 600 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 7 ¦27.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Определен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 80 ¦ 100 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 8 ¦31.03.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль за I квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1999 года (условно) ¦ 81 ¦ 68 ¦ 2000¦ - ¦ - ¦ 81 ¦ 68 ¦ 2000¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 9 ¦31.03.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Произведено уменьше- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние налоговых обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплаченного в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога на дивиденды ¦ 68 ¦ 81 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 81 ¦ 360 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 3
В состав учредителей ОАО "Технология и сервис" входят:
- компания "Westwood" (предприятие-нерезидент, со страной которого не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
- ООО "Запад" (г.Умань) (предприятие-резидент);
- физические лица.
По итогам 1998 года общим собранием акционеров было решено направить на выплату дивидендов 50000 грн. согласно протоколу N 17 от 18.01.99 г. (см. таблицу 4). Сумму дивидендов распределили между учредителями пропорционально долям их вкладов в Уставный фонд предприятия, а именно:
- компания "Westwood" - 30000 грн.;
- ООО "Запад" - 19000 грн.;
- физические лица - 1000 грн.
Таблица 4
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Дата и ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый¦Бухгалтерский учет¦
¦ N ¦содержание операции ¦с использованием ¦ учет ¦без использования ¦
¦п/п ¦ ¦18 и 48 счетов ¦ ¦18 и 48 счетов ¦
¦ ¦ +------------------+---------+------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦(48)¦(18)¦ ¦ ¦ грн. ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 1 ¦18.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислены дивиденды ¦ 81 ¦ 75 ¦ 50000¦ - ¦ - ¦ 81 ¦ 75 ¦ 50000¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 2 ¦21.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦репатриацию доходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента ¦ 75 ¦ 68 ¦ 3150 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 68 ¦ 3150¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 3 ¦21.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивиденды ¦ 75 ¦ 68 ¦ 15000¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 68 ¦ 15000¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 4 ¦21.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Перечислен в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на репатриацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов нерезидента ¦ 68 ¦ 51 ¦ 3150 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 51 ¦ 3150¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 5 ¦21.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Перечислен в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на дивиденды ¦ 68 ¦ 51 ¦ 15000¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 51 ¦ 15000¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 6 ¦21.01.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Выплачены дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ ¦физическим лицам ¦ 75 ¦ 50 ¦ 700 ¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 50 ¦ 700 ¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ ¦ООО "Запад" ¦ 75 ¦ 51 ¦ 13300¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 51 ¦ 13300¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ ¦компании "Westwood"* ¦ 75 ¦ 51 ¦ 17850¦ - ¦ - ¦ 75 ¦ 51 ¦ 17850¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 7 ¦31.03.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль за I квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1999 года (условно) ¦ 81 ¦ 68 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦ 81 ¦ 68 ¦ 3000¦
+-----+---------------------+-----+-----+------+----+----+-----+-----+------¦
¦ 8 ¦31.03.99 г. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Произведено уменьше- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние налоговых обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль на часть сум-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мы уплаченного в бюд-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жет налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивиденды ¦ 68 ¦ 81 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦ 68 ¦ 81 ¦ 3000¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Расчет суммы дохода нерезидента (компания "Westwood"), подлежащей выплате. Начисление налога на дивиденды компании "Westwood" 30000 грн. х 30% = 9000 грн.
Начисление налога на репатриацию доходов нерезидента (30000 - 9000) грн. х 15% = 3150 грн.
Сумма к выплате компании "Westwood" 30000 грн. - 9000 грн. - 3150 грн. = 17850 грн.
Пример 4
По итогам I квартала 1999 года:
начислен налог на прибыль - 1000 грн.;
авансовые взносы - 200 грн.;
стоимость торгового патента (стр. 42.7 приложения "П" к Декларации) за I квартал 1999 года - 220 грн.;
уплачена сумма налога на дивиденды - 360 грн.
Таблица 5
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский учет ¦ Сумма,¦
¦п/п ¦ +-------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Перечислен налог на дивиденды ¦ 68 ¦ 51 ¦ 360 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Авансовые взносы по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль за I квартал 1999 года ¦ 68 ¦ 51 ¦ 200 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Стоимость торгового патента за I ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал 1999 года ¦ 68 ¦ 31 ¦ 220 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 4 ¦По итогам I квартала 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начислен налог на прибыль ¦ 81 ¦ 68 ¦ 1000 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 5 ¦Произведено уменьшение налоговых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательств по налогу на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на сумму уплаченного в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога на дивиденды ¦ 68 ¦ 81 ¦ 360 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 6 ¦Сумма налога на прибыль, доплаченная в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет по итогам I квартала 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.4 - стр.1 - стр.2 - стр.3) ¦ 68 ¦ 51 ¦ 220 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 5
По итогам I квартала 1999 г.:
начислен налог на прибыль - 200 грн.;
авансовые взносы - 170 грн.;
стоимость торгового патента (стр. 42.7 приложения "П" к Декларации) за I квартал 1999 года - 150 грн.;
уплаченная сумма налога на дивиденды - 400 грн.
Таблица 6
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский учет ¦ Сумма,¦
¦п/п ¦ +-------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Перечислен налог на дивиденды ¦ 68 ¦ 51 ¦ 400 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Авансовые взносы по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль за I квартал 1999 года ¦ 68 ¦ 51 ¦ 170 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Стоимость торгового патента за I ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал 1999 года ¦ 68 ¦ 31 ¦ 150 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 4 ¦По итогам I квартала 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начислен налог на прибыль ¦ 81 ¦ 68 ¦ 200 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 5 ¦Произведено уменьшение налоговых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательств по налогу на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на часть суммы уплаченного в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет налога на дивиденды ¦ 68 ¦ 81 ¦ 50 ¦
+----+------------------------------------------+--------+----------+-------¦
¦ 6 ¦Справочно ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Остаток суммы налога на дивиденды, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не покрытый налоговыми ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательствами по налогу на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль, подлежащий переносу на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦следующие за I кварталом 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетные периоды (стр.1 - (стр.4 - стр.3))¦ - ¦ - ¦ 350 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
6. Типичные ошибки при начислении и выплате дивидендов на предприятиях
6.1. В одном из акционерных обществ общим собранием учредителей было решено выплатить акционерам по итогам работы за 1998 год дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в денежной форме. На тот момент денег на расчетном счете не было, но при их появлении предприятие вместе с чеком на получение наличных денег предоставило в банк платежное поручение на уплату в бюджет налога на дивиденды (в размере 30% от суммы начисленных дивидендов).
Казалось бы, что все сделано правильно: во-первых, налог на дивиденды был уплачен одновременно с выплатой дивидендов согласно пп.7.8.2 Закона о прибыли; во-вторых, в платежном документе отдельно указана сумма дивидендов, которые подлежат выплате, и сумма удержанного налога на дивиденды во исполнение абзаца 2-го ранее упомянутого мною подпункта Закона. Однако работники бухгалтерии при начислении суммы налога на прибыль не учли сумму уплаченного в бюджет налога на дивиденды. На практике данная ошибка не очень существенна, так как предприятие в результате своей ошибки переплатило в бюджет сумму налога на прибыль, что, в свою очередь, не влечет за собой при проверке работниками налоговой инспекции начисления пени и финансовых санкций. Но в результате данной ошибки у предприятия были изъяты из оборота реальные денежные средства.
6.2. При проведении аудиторской проверки на предприятии с частной формой собственности была выявлена серьезная ошибка. Собственник предприятия, одновременно являющийся его директором, решил получить по итогам прошедшего года в виде дивидендов часть прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения. На основании этого решения главный бухгалтер произвел начисление и выплату дивидендов в марте 1998 года в соответствии с п.7.8 Закона о прибыли. Однако им не было учтено, что дивиденды можно начислять и выплачивать только в хозяйственных обществах, на предприятии с частной формой собственности данная выплата будет квалифицироваться как премия, полученная по итогам работы за год. В результате этого предприятие не начислило и не удержало в бюджет следующие налоги.
За счет средств предприятия:
1) 32% от суммы начисленной премии - в Пенсионный фонд согласно п.1 ст.4 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.07.97 г. N 400/97-ВР;
2) 4% от суммы, начисленной премии - в Фонд социального страхования согласно ст.4 Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР;
3) 1,5% от суммы начисленной премии - в Фонд содействия занятости на случай безработицы согласно п.1 ст.4 Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР;
4) 10% от суммы начисленной премии в Фонд Чернобыля согласно ст.4 Закона Украины "О формировании Фонда по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" от 20.06.97 г. N 386/97-ВР.
За счет физического лица-получателя:
1) подоходный налог из суммы начисленной премии, так как согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 данная сумма входит в совокупный налогооблагаемый доход физического лица;
2) 1% от суммы начисленной премии - в Пенсионный фонд, так как согласно п.4 ст.4 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.07.97 г. N 400/97-ВР объектом обложения вышеуказанным сбором является совокупный налогооблагаемый доход граждан;
3) 0,5% от суммы начисленной премии - в Фонд содействия занятости на случай безработицы, так как согласно п.2 ст.4 Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР объектом обложения вышеуказанным сбором является совокупный налогооблагаемый доход.
По результатам аудиторской проверки предприятию пришлось доплатить суммы недоимки с пеней по вышеуказанным налогам и сборам. А суммы уплаченного предприятием налога на дивиденды были зачислены, по согласованию с налоговой инспекцией и райфинотделом по месту своей регистрации, в счет уплаты налога на прибыль за последующие отчетные периоды.
(1) До 01.07.97 г. в соответствии п.1.11 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР хозяйственное общество могло начислять и выплачивать дивиденды раз в год только при наличии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. При наличии убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятиеэмитент не имело на это права.
(2) При заполнении строки 42.9 приложения "П" к Декларации согласно абзацу "є" пп.7.1.2 Порядка налогоплательщик обязан предоставить в налоговую инспекцию по своему местонахождению вместе с Декларацией копии платежных документов, подтверждающих уплату в бюджет налога на дивиденды.
(3) Прямая инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.